Zinssätze für die Berechnung der geldwerten Leistungen

TAX EXPERT International AG
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Edition 1, January 2006
Die deutsche Version befindet sich auf der Rückseite
Interest Rates between Related Parties
When a Swiss corporation has granted a non-interest bearing or a low-interest advance to its shareholders,
associates or any other related parties (except subsidiaries), the Swiss corporation may be deemed to have
made a hidden profit distribution. The same may be applicable if a Swiss corporation pays interest at an excessive rate on loans granted by its shareholders, associates or other related parties. These hidden profit distributions are subject to the Swiss withholding tax of 35 %. They should be declared (form 102) spontaneously to the Federal Tax Administration. In order to prevent companies from not charging adequate interest,
the Federal Tax Administration has issued guidelines in the form of minimum/maximum interest rates. The
table below is based on guidelines issued by the Federal Tax Administration dated January 26, 2006. If commercially justified, other interest rates may be applied for arm's length transactions.
Interest Rates between Related Parties
effective from
January 1, 2006
1.
Advances to related parties (in CHF)
minimum:
1.1
Financed from corporation’s equity and no interest is payable on any liabilities
2¼%
1.2
Financed by interest bearing loans, etc.
¼ - ½ % 1)
2¼%
2.
Advances from related parties (in CHF)
2.1
Real estate loans (for industry and commerce 2)):
• up to the portion of the loan which corresponds to a first mortgage, i.e. amounting to 2/3
of the fair market value of the real estate
• on the balance
whereas the following maximum rates for debt financing are applicable:
villas, flats, holiday homes, construction land and production plants up to 70 %
of the fair market value
other real estate up to 80 % of the fair market value
2.2
1)
2)
3)
Business loans:
• commercial and industrial companies
• holding and financial companies
interest paid +
minimum
maximum: 3)
3¼%
4¼%
4¼%
3¾%
up to CHF 10 million: ½ %
over CHF 10 million: ¼ %
The rates for agriculture and house building are reduced by ½ %
For the calculation of the maximum possible interest also any hidden equity has to be taken into consideration. We refer to the circular letter no 6 for the Direct
Federal Tax of June 6, 1997 which is also applicable for withholding and stamp tax purposes.
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Ausgabe Nr. 1, Januar 2006
Zinssätze für die Berechnung der geldwerten Leistungen
Die Gewährung unverzinslicher oder ungenügend verzinster Vorschüsse an Aktionäre/Gesellschafter oder an
ihnen nahestehende Dritte stellt eine geldwerte Leistung dar. Dasselbe gilt für übersetzte Zinsen, die auf
Guthaben der Beteiligten oder ihnen nahestehenden Personen vergütet werden. Solche geldwerte Leistungen
unterliegen gemäss Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG (Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer vom 13. Oktober
1965) und Art. 20 Abs. 1 VStV (Vollziehungsverordnung vom 19. Dezember 1966) der Verrechnungssteuer
von 35 % und sind auf Formular 102 spontan anzumelden. Für die Bemessung derselben stellt die Eidg.
Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, Stempelabgaben seit 1. Januar
2006 auf folgende Zinssätze ab:
Zinssätze für die Berechnung der geldwerten Leistungen
seit dem
1. Januar 2006
1.
mindestens:
Für Vorschüsse an Beteiligte (in CHF)
1.1 aus Eigenkapital finanziert und wenn kein Fremdkapital verzinst werden muss
2¼%
1.2 aus Fremdkapital finanziert
¼ - ½ % 1)
2¼%
2.
Selbstkosten +
mindestens
höchstens: 3)
Für Vorschüsse von Beteiligten (in CHF)
Liegenschaftskredite (für Industrie und Gewerbe 2)):
2.1 • bis zu einem Kredit in der Höhe der ersten Hypothek, d.h. 2/3 des Verkehrswertes der
Liegenschaft
• Rest,
wobei folgende Höchstsätze für die Fremdfinanzierung gelten:
- Bauland, Villen, Eigentumswohnungen, Ferienhäuser und Fabrikliegenschaften
bis 70 % vom Verkehrswert
- übrige Liegenschaften bis 80 % vom Verkehrswert
2.2 Betriebskredite:
• bei Handels- und Fabrikationsunternehmen
• bei Holding- und Vermögensverwaltungsgesellschaften
1)
2)
3)
3¼%
4¼%
4¼%
3¾%
bis CHF 10 Mio.: ½ %
über CHF 10 Mio.: ¼ %
Für Wohnbau und Landwirtschaft gelten um ½ % tiefere Ansätze
Bei der Berechnung der steuerlich höchstzulässigen Zinsen ist auch ein allfällig bestehendes verdecktes Eigenkapital zu beachten. Es wird hierzu auf das
Kreisschreiben Nr. 6 der Direkten Bundessteuer vom 6. Juni 1997 verwiesen, welches auch für die Belange der Verrechnungssteuer und Stempelabgaben
massgebend ist.
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Katharina B. Padrutt, Certified Tax Expert, Partner, TAX EXPERT International AG
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