berleitung einer GuV vom Gesamtkosten

• Steuer- und Bilanzpraxis
Überleitung einer GuV vom Gesamtkosten- zum
Umsatzkostenverfahren im Rahmen der Umstellung
der Rechnungslegung auf die IFRS
– Eine Fallstudie –
von Dipl.-Kfm. Michael Reuter und
Dipl.-Kfm. Christian Zwirner, beide Saarbrücken*
Die Kernfragen:
I. Vorbemerkungen
b Inwieweit geht die Umstellung der Rechnungslegung auf die IFRS-Normen mit
einer Umstellung der Erfolgsrechnung
vom Gesamtkosten- hin zum Umsatzkostenverfahren einher?
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II. Theoretische Grundlagen
b Welche Argumente sprechen für oder
wider die Anwendung des einen oder
anderen Verfahrens?
b Wo liegen die Probleme bei der Umstellung vom Gesamtkosten- auf das
Umsatzkostenverfahren?
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StuB 14/2004
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• Steuer- und Bilanzpraxis
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b Unterschiede von
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b Vorteile von GKV
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und UKV
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636
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StuB 14/2004
• Steuer- und Bilanzpraxis
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2. IFRS/US-GAAP
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~äë=ÇáÉ=hçåòÉéíáçå=ãáí=ÇÉã=Ü∏ÜÉêÉå=fåÑçêã~íáçåëÖÉJ
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^ìÑïÉåÇìåÖÉåI=ëéÉòáÉää=ÇáÉ=e∏ÜÉ=ÇÉê=éä~åã®≈áÖÉå=^ÄJ
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ÅçãÉ=ëí~íÉãÉåí=ÄòïK=łÅçåëçäáÇ~íÉÇ=ëí~íÉãÉåí=çÑ=áåÅçãÉ
StuB 14/2004
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ÇÉê=~ãÉêáâ~åáëÅÜÉå=_∏êëÉå~ìÑJ
ëáÅÜíëÄÉÜ∏êÇÉ= pb`= ÄÉ~ÅÜíÉåK b Möglichkeiten der
Bilanzpolitik
aáÉëÉ=ëÅÜêÉáÄí=áå=oÉÖìä~íáçå pJ
uI=oìäÉ RJMPI=ÑΩê=ÇáÉ=dìs=ÉáåÉ
b Höherer InformatijáåÇÉëíÖäáÉÇÉêìåÖ=îçêI=ÇáÉ=ÇÉê
onsgehalt beim
hçåòÉéíáçå= ÇÉë= rhs= ÉåíJ
UKV?
ëéêáÅÜíK
3. Vergleich
b Details der Postenabgrenzung
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ÇÉë=ed_=~äë=~ìÅÜ=å~ÅÜ=ÇÉå=ÖÉäJ
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fåíÉêå~íáçå~äÉ= oÉÅÜåìåÖëäÉÖìåÖI= píìííÖ~êí= NVVQX= e~óåLdê~Ñ
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637
• Steuer- und Bilanzpraxis
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í~í=ÇÉê=ÄáëÜÉê=ëÉÜê=ÉåÖÉå=^ìëäÉÖìåÖ=~ì≈ÉêçêÇÉåíäáÅÜÉê
mçëíÉåK= fåëçÑÉêå= Ü~ÄÉå= ëáÅÜ= å~ÅÜ= tÉÖÑ~ää= ÇÉë= bêÑçäÖëJ
ëé~äíìåÖëéêáåòáéë=ÇáÉ=Ñçêã~äÉå=^åÑçêÇÉêìåÖÉå=~å=ÉáåÉ
fcopJdìs=ïÉáíÉê=êÉÇìòáÉêíX=ÖäÉáÅÜïçÜä=ÄÉëíÉÜí=ÉáåÉ=bêJ
ä®ìíÉêìåÖëéÑäáÅÜí=ÇÉê=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉå=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=EîÖäK
f^p=NKUU=ÑÑK=xêÉîK=OMMPzFNSK
4. Überleitung
a~= áå= ÉáåÉê= EÜ~åÇÉäëêÉÅÜíäáÅÜÉåF= dìs= òìãáåÇÉëí= ÇáÉ
mçëíÉå= łrãë~íòÉêä∏ëÉ= ìåÇ= łg~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëëLg~ÜêÉëJ
ÑÉÜäÄÉíê~Ö=å~ÅÜ=ÇÉã=dhs=ìåÇ=ÇÉã=rhs=ÄÉíê~Öëã®≈áÖ
áÇÉåíáëÅÜ=ëáåÇ=EêÉÖÉäã®≈áÖ=ïÉêÇÉå=~ìÅÜ=_ÉíÉáäáÖìåÖëÉêJ
ÖÉÄåáëI= cáå~åòÉêÖÉÄåáëI= Ç~ë= ~ì≈ÉêçêÇÉåíäáÅÜÉ= bêÖÉÄåáë
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638
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III. Beispiel
1. Ausgangslage
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StuB 14/2004
• Steuer- und Bilanzpraxis
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2. Lösung
StuB 14/2004
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bêíê~ÖëíÉìÉêå
g~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëë
Ó=NVQ
T
QTT
Ó=OMT
OTM
639
• Steuer- und Bilanzpraxis
Die Kernaussagen:
b Zwischenzeitlich wird das international
bereits seit längerem übliche Umsatzkostenverfahren auch in Deutschland
von den großen Unternehmen als Verfahren zur Abbildung der betrieblichen Erträge und Aufwendungen präferiert.
b Durch eine umfassende Anhangberichterstattung können die spezifischen Informationsdefizite des Umsatzkostenverfahrens mehr als ausgeglichen werden.
b In Abhängigkeit von
der Geschäftstätigkeit
der Geschäftstätigsowie
keit
sowie
der Mitbewerber
den Mitbewerbern
sprechen
sprechen
nach
wie vor
nach
wie
gute
vor Argumente
gute Argumente
für diefür
Anwendie
dung/Beibehaltung des GesamtkostenAnwendung/Beibehaltung
des Gesamtkostenverfahrens.
IV. Fazit
aáÉ=îçêê~åÖáÖÉ=^ìÑÖ~ÄÉ=ÇÉê=dìs=áëí=ÇáÉ=^ÄÄáäÇìåÖ=ÇÉê
bêíê~Öëä~ÖÉ=ÇÉë=råíÉêåÉÜãÉåëK=eáÉêÄÉá=ëíÉÜí=áå=ÉêëíÉê=iáJ
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bêãáííäìåÖ= ÇÉë= g~ÜêÉëÉêÖÉÄåáëëÉë= ÉêÑçäÖí= Ç~ÄÉá= ÇìêÅÜ
ÉáåÉ= éÉêáçÇÉåÖÉêÉÅÜíÉ= a~êëíÉääìåÖ= ÇÉê= ÉáåòÉäåÉå= bêJ
íê~ÖëJ= ìåÇ= ^ìÑï~åÇëâçãéçåÉåíÉåNUK= báåÉ= dìs= áëí= àÉJ
ÇçÅÜ=łïÉåáÖ=~ìëë~ÖÉÑ®ÜáÖI=ïÉåå=ëáÉ=åáÅÜí=ãáí=~åÇÉêÉå
dìs=îÉêÖäáÅÜÉå=ïÉêÇÉå=â~ååNVK=aáÉ=cçêÇÉêìåÖ=å~ÅÜ=ÉáJ
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ÉáåÜÉáíäáÅÜÉå=hçåòÉéíáçå=ÇÉë=^ìÑÄ~ìë=ÇÉê=bêÑçäÖëêÉÅÜJ
åìåÖI= ïáêÇ= Ç~ÜÉê= ÉáåÉå= áããÉê= Öê∏≈ÉêÉå= píÉääÉåïÉêí
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Öê∏≈ÉêÉ= _ÉÇÉìíìåÖ= Éêä~åÖÉåI= ëç= Ç~ëë= ÇáÉ= ^åïÉåÇìåÖ
ÇÉë=rhs=~ìÅÜ=ÄÉá=ÇÉìíëÅÜÉå=råíÉêåÉÜãÉå=áå=wìâìåÑí
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òÉáÅÜåÉå=ìåÇ=ëáÅÜ=ëçãáí=ÇÉã=ÄÉêÉáíë=ëÉáí=g~ÜêÉå=~åÜ~äJ
íÉåÇÉå=qêÉåÇ=òì=îÉêëÅÜäáÉ≈ÉåI=ëÅÜÉáåí=åáÅÜí=ãÉÜê=òÉáíJ
ÖÉêÉÅÜíK=sáÉäãÉÜê=ïÉêÇÉå=ÇáÉ=råíÉêåÉÜãÉå=~ìë=dêΩåJ
ÇÉå= ÇÉê= sÉêÖäÉáÅÜÄ~êâÉáí= ìåÇ= ÇÉå= ^åÑçêÇÉêìåÖÉå= ÇÉë
h~éáí~äã~êâíë=ÑçäÖÉåÇ=òì=ÉáåÉê=ÉáåòáÖÉå=ìåÇ=ÉáåÜÉáíäáJ
ÅÜÉå= a~êëíÉääìåÖ= áÜêÉê= bêÑçäÖëêÉÅÜåìåÖ= íÉåÇáÉêÉåK
^ìÅÜ=ÇáÉ=îçå=ÇÉê=br=~Ä=OMMRLMT=íÉáäïÉáëÉ=îçêÖÉëÅÜêáÉJ
ÄÉåÉ= ^åïÉåÇìåÖ= ÇÉê= fcop= ~äë= brJïÉáí= îÉêÄáåÇäáÅÜÉ
oÉÅÜåìåÖëäÉÖìåÖëåçêãÉå= ïÉêÇÉå= ÇáÉëÉ= båíïáÅâäìåÖ
åçÅÜ= îÉêëí®êâÉåOMK= pçãáí= ëÅÜÉáåí= é~ê~ääÉä= ãáí= ÇÉã= ^ÄJ
ëÅÜáÉÇ=ÇÉê=ed_J_áä~åòáÉêìåÖ=ÑΩê=â~éáí~äã~êâíçêáÉåíáÉêJ
íÉ=råíÉêåÉÜãÉåON=~ìÅÜ=ÇÉê=^ÄëÅÜáÉÇ=îçå=ÉáåÉê=~ìÑ=ÇÉê
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Die wesentlichen Änderungen hinsichtlich der
Anhangangaben (notes) nach IAS/IFRS durch das
Improvement Project des IASB vom 18. 12. 2003
von Dipl.-Kffr. Kathrin Diekmann, München, und
Dipl.-Kfm. Dr. Dirk Heering, Garmisch-Partenkirchen*
I. Vorbemerkungen
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StuB 14/2004