UNA PRECIOSA MONEDA DE MÚLTIPLES CARAS: LA PARTIDA
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UNA PRECIOSA MONEDA DE MÚLTIPLES CARAS: LA PARTIDA
APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 UNA PRECIOSA MONEDA DE MÚLTIPLES CARAS: LA PARTIDA DOBLE EN ALGUNOS TRATADOS INGLESES DEL SIGLO XVII(*) J. Lanero Fernández(**) E. Ortega Montes(***) II Handson, en su breve Introducción a The Merchants Mirrour, de Richard Dafforne, afirma que, para su uso privado, había tomado notas de la obra de Hendrik Waninghen, de las que se apropió John Carpenter para su tratado de 1632: Boletim N.º 55 do Centro de Estudos de História da Contabilidade Janeiro de 2012 Edição: APOTEC – – Associação Portuguesa de Técnicos de Contabilidade Conselho Editorial: –António Campos Pires Caiado, Prof. Doutor –Hernâni Olímpio Carqueja, Dr. –Manuel J. Benavente Rodrigues, Dr. Coordenação: –Isabel Cipriano ... as I have said in the beginning of the Notes to a Booke published in Anno 1632. by one John Carpenter, part of which Notes I had collected out of Henry Wanninghen in French, for mine owne use; but they were surreptitiously gotten from me, and with them, and other mens Examples, a Booke of Accompts is patch’t up, and printed for an Exact one, without my privity. Como el propio Handson señala, el plagiador era John Carpenter, escribano de la East India Company. La remendada publicación a la que se refiere es A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accounts, by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner.... En este tratado, su autor reconoce que es un trabajo ... being partly a collection of the vertuous labour and worke of some well experienced practitioner in the Art of Keeping Merchants bookes of Accounts; and partly mine owne paines, by adding what I thought fit, and did conduce to the perfecting of this worke(1). 1 APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 Carpenter parece ignorar a quién pertenecen las notas que incorpora a su propia obra; extremo que ponemos en duda. Llega a ceñirse, de tal modo, a las notas de Handson, que en algunos casos conserva las iniciales R. H. en las formulaciones ilustrativas del encabezamiento de cuentas. El grueso general del texto de Carpenter es una traducción directa de la obra de Hendrik Waninghen, Tresoor van’t Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden... que, probablemente, se publicó en 1607. La tercera edición, corregida y aumentada, apareció en 1613. De ésta existe una traducción francesa, impresa en Amsterdam, en 1615, con el título Le Thresor de tenir livre de comptes a l’Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes...(2). Es indudable que Handson tomó sus notas de la edición francesa de Waninghen; notas que, con otro material adicional, publicaría posteriormente Carpenter. El Dr. Kats ha llegado a identificar alguno de estos préstamos en las obras de dos pioneros de la teneduría de libros por partida doble en Inglaterra. Nos referimos a John Mellis en su obra A briefe instruction and maner how to keepe bookes of accompts (1588) y a James Peele en su primer tratado, The maner and fourme (1553), del que Carpenter toma los ejemplos elaborados de los Libros Diario y Mayor, así como parte del texto(3). La parte didáctica de los textos de Waninghen y de Carpenter está compuesta de normas que se ocupan de diversas categorías de operaciones. La única diferencia entre la exposición de Waninghen y la de Carpenter estriba en que el primero utiliza la técnica de pregunta y respuesta, mientras que el segundo la evita. El método de pregunta-respuesta adquirió status y se hizo popular con la aparición del tratado de Simon Stevin, Vorstelicke bovchovding op de Italiaensche wyse... (1607). La calidad de la traducción y las leves diferencias en la orientación pueden observarse en los siguientes extractos comparativos: WANINGHEN CARPENTER 2 De ce qu’on recoit a mariage, ou qu’on donne comme aussi de recevoir & desbourser des biens hereditaires. Pour la somme qu’on recoit on fait Cassa, ou tels bien Debet, & Capital Credit. Au contraire pour autant qu’on donne on fait Debet son Capital, & Cassa ou tels bien Credit. 1. Demande. Quand vous recevez & argent & biens en votre mariage? Response. Cassa & tels bien Debet a mon capital, Of that which you receive upon Mariage, or that which you pay; as also receiving and disbursing hereditary goods. For the summe that you receive, you make Cash, or such goods, Debtor; and Capitall Creditor. And on the contrary, for as much as you pay, he makes your Capitall, Debtor; and Cash, or such goods, Creditor. As 1. First, if you receive both money and goods APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 ou a mon nom, y adjoutant par qui on l’a receu [Existen cinco juegos más de preguntas y respuestas] in Mariage; Cash, and such goods owe to your Capitall, or to your name; adding therewith all by whom you have received them. [Existen cinco propuestas más que corresponden a las de Waninghen]. Para el objetivo de nuestro trabajo, debemos mencionar, necesariamente, un aspecto del libro de Carpenter. El tratado concluye con un resumen de once páginas, titulado “The Contents”, en el que se agrupan y relacionan varias operaciones comerciales y, de forma breve, indica en qué cuentas deben abonarse o cargarse. No hay nada equiparable a “The Contents” en ninguno de los dos tratados de Waninghen: ni en el holandés ni en el francés. No obstante, aunque difieren en su presentación, “The Contents” es muy similar al desplegable de Handson, tanto en objetivo como en el lenguaje utilizado. El Analysis or Resolution of Merchants Accompts de Handson, a nuestro modo de ver, es el ascendente lineal de “The Contents”. Creemos que Handson es el origen de la concepción y preparación de “The Contents” y, por supuesto, pensamos que también fue el autor de la traducción de Waninghen que Carpenter reproduce en su libro. Sólo cabría que nos formulásemos una pregunta: ¿Fue Carpenter original y Handson le pagó con su misma moneda utilizando su material sin citarlo? no parece verosímil. Lo que sí está claro es que tanto “The Contents” como el Analysis de Handson suministraron una guía documentada y detallada para la determinación apropiada de los cargos y de los abonos. Comunicação apresentada na IV Jornada de História da Contabilidade da APOTEC em 24 de Novembro de 2007 (**) Docente na Universidad de Leon (***) Docente na Universidad de Leon, falecido em 2008 (1) John Carpenter, A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accovnts by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner: Most Vseful for All Merchants, Factors, and Tradesmen..., London: Printed by I.B. for Iames Boler, and are to be sold at the signe of the Marigod in Pauls Churchyard, 1631. (2) Cfr. Hendrik Waninghen, Tresoor van’t Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden... daer nae volghende een memoriael, journael, ende schultboeck... Op nieus oversien ender vermeerdert: Amstelredam: Barent Otsz. voor Willem Jansz. Stam, 1609; Le thresor de tenir livre de comptes a l’Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes, contenans cent belles parties... nouvellement traduict de Flamen en Francois, s.l., s.n., n.d. (3) Cfr. John Mellis, A briefe instruction and maner how to keepe bookes of Accompts..., London: John Winder, 1588. John Mellis reproduce el primer tratado contable por partida doble publicado en Inglaterra; no se conserva ninguna copia y su autor fue Hugh Oldcastle. James Peele, The maner and fourme how to keepe a perfecte reconyng..., London: Richard Grafton, 1553. Recordemos que Peele publicó un segundo tratado, más completo, en 1569. Véase P. Kats, “De invloed der Nederlanders der 16 de en 17 de eeuw op de Engelsche literatuur van het boekhouden,” Maandblad voor het boekhouden, 32 (1926), pp. 168-176; p. 174. (4) Simon Stevin, Vorstelicke bovckhovding op de Italiaensche wyse in domeine en finance extraordinaire, wesende inde Wisconstige gedachtenissen het tweede deel der gemengde stoffen..., Leyden: By Ian Bouwensz, woonende op de hoogelantsche Kerckgraft, 1607. Cfr. P. G. A. de Waal, De Leer van het Boekhouden in deNederlanden tijdens de Zestiende Eeuw, Roermond, 1927, p. 262. (*) 3 APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 ESTADO NOVO (1933-1974) RECEITA PÚBLICA, DESPESA PÚBLICA, DÍVIDA PÚBLICA(*) Manuel Benavente Rodrigues(**) PÓS-GUERRA RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA (1946-1959) No pós Guerra embora com dois anos de contracção da Despesa Pública, assiste-se a uma distensão geral da Despesa e da Receita, sempre em défice – excepto 51. Porém, enquanto nos primeiros anos os défices são maiores, à medida que avançamos, são menores, embora constantes. GUERRA COLONIAL, EMIGRAÇÃO E TURISMO 4 Por fim no último período, que será o mais sintomático e anunciador de transformações profundas na estrutura político-social, salienta-se a subida vertiginosa da Despesa e da Receita – nos últimos anos é mesmo galopante ! –. O défice crónico – a Receita é sempre inferior à Despesa –. A taxa de cobertura da Despesa Pública pela Receita Pública, cifra-se em 89%, a qual sendo a mais baixa de todos os períodos analisados, é compreensível, embora ainda assim, pouco significativa – como vimos a taxa de cobertura até 1959 foi de 92%. APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA (1960-1974) CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 CAPÍTULO II – RECEITA PÚBLICA E DESPESA PÚBLICA EFECTIVA Neste capítulo analisamos a chamada Despesa Pública Efectiva, relacionada por Nuno Valério no quadro 9.3 das Estatísticas Históricas Portuguesas. Esta Despesa Pública Efectiva corresponde à Despesa Pública Total, subtraída das amortizações da Dívida Pública mais os respectivos juros, conduzindo a números não comunicantes entre exercícios diferentes e sempre inferiores em relação à Despesa Pública total. RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA EFECTIVA (1933-1974) Aqui, como é obvio, a taxa de cobertura da Despesa pela Receita sobe, cifrando-se para o período de 1933 a 1974 em quase 93%. E claro, se analisarmos de 1933 a 1959, sobe ainda mais para cerca de 95%, descendo nos tempos da Guerra Colonial para os 91,5%. 5 APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE ANTES DA II GUERRA CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA EFECTIVA (1933-1938) Nestes primeiros anos assiste-se a algum equilíbrio – em 1934-35-36 e 37, regista-se mesmo um superavit. Os melhores anos das contas públicas do Estado Novo. Comunicação apresentada na Associação Nacional de Farmácias na IV Jornada de História da Contabilidade da APOTEC em 24 de Novembro de 2007 (**) Licenciado em História (*) COMPOSIÇÃO DO CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE PARA O TRIÉNIO 2010-2012 Presidente do CEHC: ANTÓNIO CAMPOS PIRES CAIADO, PROF. Doutor Conselho Científico: Presidente: HERNÂNI OLÍMPIO CARQUEJA, DR. • ROC n.º 1 (act. suspensa), Consultor ARMINDO FERNANDES COSTA, DR. • Revisor Oficial de Contas – JOAQUIM ANTÓNIO CALADO COCHICHO, DR. • ex-Assessor da Torre do Tombo – JUDITE CAVALEIRO PAIXÃO, DR.ª • Directora do Arquivo Histórico do Tribunal de Contas – MARIA DA CONCEIÇÃO COSTA MARQUES, Prof. Doutora • Professora no ISCAC Conselho Executivo: Presidente: MANUEL JOSÉ BENAVENTE RODRIGUES, DR. • Membro da Direcção Central da APOTEC ABÍLIO MARTINS • Associado da APOTEC – ANA RITA SILVA DE SERRA FARIA, DR.ª • Docente na Universidade do Algarve – ANTÓNIO JORGE PEREIRA RIBEIRO, DR. • Presidente da S.R. Porto da APOTEC – JOÃO FILIPE GONÇALVES PINTO, DR. • Presidente da Assembleia Geral da APOTEC – JOSÉ ANTÓNIO R. PEDRO MURALHA, DR. • ROC – JOSÉ MARTINS LAMPREIA, DR. • ROC – MANUEL VIRIATO CARDOSO PATULEIA • Presidente da Direcção Central da APOTEC – MARIA TERESA DE OLIVEIRA DIAS NETO, DR.ª • Vice‑Presidente da Direcção Central da APOTEC – MATILDE CONCEIÇÃO ESTEVENS, DR.ª • ex-Docente do ISCAL – OLGA CRISTINA PACHECO SILVEIRA, DR.ª • Secretária da CNCAP – RITA MARTINS SOUSA, Prof. Doutora • Professora no ISEG/UTL – SEVERO PRAXEDES SOARES, DR. • Director do Jornal de Contabilidade 6 APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE NOVAS DA HISTÓRIA CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 VII JORNADA DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE DO CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE DA APOTEC Realiza-se em Lisboa no próximo dia 16 de Fevereiro no Auditório do Montepio Geral na Rua do Ouro, mais uma nossa Jornada de História da Contabilidade subordinada ao Tema “Histórias da Contabilidade Ibérica”. Prémio Enrique Fernandez Peña de Historia da Contabilidade 2011 A Comissão de História da Contabilidade da AECA, presidida pelo Professor Esteban Hernandez Esteve, premeia todos os anos trabalhos sobre história da contabilidade, em qualquer das línguas ibéricas, publicados ou apresentados oficialmente em Congressos, Encontros e similares, assim como em Universidades, entre 1 de Julho de 2011 e 30 de Junho de 2012. Academy of Accounting Historians: “Vangermeersch Manuscript Award” Em 1988 a Academia dos Historiadores de Contabilidade instituiu um Prémio para encorajar jovens professores universitários a fazer investigação histórica em contabilidade. Assim, têm condições de elegibilidade para este prémio, todos os professores universitários de contabilidade com o grau de mestre ou doutor obtido nos últimos sete anos. Para mais informações pode contactar “The Academy of Accounting Historians”, The University of Alabama, Box 870220, Tuscaloosa, AL, USA 35487 ou em www.accounting.rutgers.edu/raw/aah III Accounting History International Emerging Scholars’ Colloquium Paris – França 8 a 10 de Julho de 2012 Mais informações sobre o evento: [email protected] [email protected] 13.º CONGRESSO MUNDIAL DE HISTORIADORES DE CONTABILIDADE A realizar no Reino Unido em Julho de 2012 na Newcastle University Business School Mais informações em: www.ncl.ac.uk/nubs/about/events/accountinghistorians Accounting History The Seventh Acounting History International Conference “Innovation in accounting thought and practice: Lessons from the past” 25 a 27 de Setembro de 2013 em Sevilha Ver mais informações em www.7ahic-seville2013.com Pedidos de comunicações – Revista Accounting History a) A ccounting and Accountability in Local Government – data limite da entrega 2 de Abril de 2012 b) Accounting’s Past in Sport – data limite da entrega 30 de Setembro de 2013 Alguns endereços úteis em História da Contabilidade: Revista electrónica “De Computis” – AECA – Espanha: www.decomputis.org Società Italiana di Storia della Ragioneria: www.sisronline.it The Academy of Accounting Historians: www.accounting.rutgers.edu/raw/aah Comissão de História de Contabilidade da AECA: www.aecal.org/comisiones/comisionhc.htm Accounting History Special Group of the Accounting and Finance Association of Australia and New Zealand: www.muprivate.edu.au/index.php?id=156 7 APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE ARTE E CONTABILIDADE CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Fundado em 1996 DODECAEDRO REGULAR Desenho de Leonardo da Vinci na obra de Luca Pacioli “La Divina Proportione” (1509) 8 A origem deste dodecaedro regular perde-se na noite dos tempos. O que sabemos é que Pitágoras (cerca de 580 AC. – cerca de 497 A.C.) na sua escola em Crotona, na ponta sul da Itália, na então chamada Magna Grécia, já sistematizou um estudo incluindo a respectiva demonstração, de que existem apenas cinco poliedros (poli = muitos hedra = faces) regulares. Platão no seu diálogo “Timeu” aplicou estes cinco sólidos à sua concepção de natureza. Assim associou o cubo à terra, octaedro ao ar, icosaedro à água, tetraedro ao fogo, e finalmente o dodecaedro a que Platão atribui as constelações do céu. Euclides (Alexandria 360AC.-295-AC) estuda estes sólidos partindo de uma propriedade fundamental: a soma dos ângulos dos polígonos em volta de cada vértice de um poliedro é sempre menor que 360º. Luca Pacioli (1445-1517) quando escreve a “Divina Proportione” em que Leonardo colabora com desenhos dos cinco sólidos regulares, utiliza o fi, ou proporção divina já conhecida do mundo clássico, para a concepção suprema da harmonia do mundo. Muito mais tarde, Joannes Kepler (1571-1630) tentou explicar os movimentos dos planetas conhecidos então – seis – por estes cinco sólidos regulares. O dodecaedro tem 12 faces (F), 30 arestas (A), 20 vértices (V) e cumpre como em todos os sólidos regulares a fórmula de Euler (F+V=A+2). MB