Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable

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ISSN 1851-9202
Contabilidad y Auditoría
Investigaciones en Teoría Contable
SECCIÓN DE INVESTIGACIONES CONTABLES
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
[email protected]
http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm
Mario Biondi
En busca de aportes teóricos para lograr la Identidad de la Contabilidad
Ambiental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11-30
Carlos Luís García Casella
Análisis de la IASC FOUNDATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31-58
Antonio Chaves da Silva
O uso matemático da equação de segundo grau na contabilidade . . . . . .
59-92
Hugo Ricardo Arreghini
La naturaleza financiera de los componentes del capital. . . . . . . . . . . . . .
93-116
Nora Gorrochategui
Una aproximación a la información contable social y ambiental: Las
comunicaciones del progreso (COP’S). Diagnóstico de las COP´S . . . . . 117-146
Índice por Autor de la publicación “Contabilidad y Auditoría” del N° 1
al 32 y Números Extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147-171
NÚMERO 32 – AÑO 16
DICIEMBRE 2010
La serie impresa de documentos de la Sección de
Investigaciones Contables es una publicación
semestral indexada en catálogo Latindex (Sistema
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Científicas de América Latina, el Caribe, España y
Portugal).
Los Documentos se publican desde diciembre de
1995 y contienen:
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miembros de la Sección e Invitados Especiales.
- Presentaciones de actividades académicas.
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especializadas.
ISSN 1851-9202
Universidad de Buenos Aires
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Publicación de la
“Profesor Juan Alberto Arévalo”
Dirección
Dr. Mario Biondi
Coordinación Técnica
Profesora Paula Alejandra D´Onofrio
Diagramación y Armado
Sra. Beatriz N. Suárez
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Esta revista publicó su primer número en diciembre de 1995, en el Instituto de
Investigaciones Contables; por resolución CD Nº 1293 de fecha 13/03/2007, pasó a integrar
el Instituto de Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos aplicados a la Gestión,
como Sección de Investigaciones Contables.
Universidad de Buenos Aires
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Autoridades de la Facultad vinculadas con los Institutos de Investigación
Decano Profesor Alberto Edgardo Barbieri
Secretario de Investigación y Doctorado
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Dr. Mario Biondi
Subdirector de la Sección de Investigaciones Contables
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Criterio de Evaluación de Calidad Editorial del
Sistema Latindex
Actualización de criterios a julio 2010
(Buenos Aires)
ISSN 1515-2340 e ISSN 1852-446X
Resultado de la Evaluación
Puntaje obtenido 2005: 26 ( Versión impresa: mínimo 25 – máximo 33 )
Puntaje obtenido 2010: 29 ( Versión impresa: mínimo 25 – máximo 33 )
Nivel 1
Comisión Arbitral
Profesor John Cardona Arteaga
Universidad de Antioquía
F.C.E. (Colombia)
Profesor Antonio Castilla
Pontificia Universidad Católica de
Valparaíso F.C.E. & A. (Chile)
Profesora Carmen Fernández Cuesta
Universidad de León (España)
Profesor Norberto García
Universidad Nacional de Córdoba
F.C.E. (Argentina)
Profesor Jorge Manuel Gil
Universidad
(Argentina)
† Profesor Antônio Lopes de Sá
Universidade do Grande Rio
UNIGRANRIO (Brasil)
Profesor Jorge Tua Pereda
Universidad Autónoma de Madrid
(España)
† Fallecido en el transcurso del año 2010.
de
la
Patagonía
Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires
Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y
EN BUSCA DE APORTES TEÓRICOS PARA LOGRAR
LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
MARIO BIONDI
Dr. MARIO BIONDI
• Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público (FCE-UBA)
• Doctor Honoris Causa, FCE-Universidad Concepción del Uruguay
• Profesor Titular Consulto (FCE-UBA)
• Director de la Sección de Investigaciones Contables (FCE-UBA)
• Integrante de la Comisión de Post Doctorado, FCE-UBA
• Presidente de la Comisión de Doctorado-Área Contabilidad (FCE-UBA)
• Investigador de la Universidad de Buenos Aires – Categoría I
• Ex Director organizador de la Maestría en Contabilidad Internacional (FCE-UBA)
• Contador Benemérito de las Américas (Asociación Interamericana de Contabilidad)
• Profesor y Consultor en otras universidades del país y del exterior.
• Autor de libros de texto universitarios.
Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010
En busca de aportes teóricos para lograr la identidad …
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Mario Biondi
EN BUSCA DE APORTES TEÓRICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD
DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Conceptualización de la gestión ambiental y sus efectos en la
contabilidad.
1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas
1.2 Gestiones empresarias que afectan la ecología. Generadoras
de compromisos futuros (pasivos).
1.3 Efectos de estos hechos y actos jurídicos sobre los estados
contables.
1.4 Posibles aplicaciones de multas y mayores requerimientos a
cumplir.
2. Activos, pasivos y resultados involucrados en la gestión
ambiental.
3. Peculiaridades de ciertas pérdidas derivadas de la gestión
ambiental.
4.
Aplicación de las normas ISO como un elemento de control
interno
5. Contrastación mediante preguntas y respuestas.
6. Bibliografía.
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PALABRAS CLAVE
CONTABILIDAD SOCIAL – CONTABILIDAD AMBIENTAL –
GESTIÓN AMBIENTAL – ECOLOGÍA – PASIVOS CONTINGENTES –
NORMAS ISO
KEY WORDS
SOCIAL ACCOUNTING – ENVIRONMENT ACCOUNTING –
ENVIRONMENTAL MANAGEMENT – ECOLOGY – CONTINGENT
LIABILITIES – ISO STANDARDS
IN SEARCH OF THEORETICAL CONTRIBUTIONS TO DETERMINE
DE IDENTITY OF ENVIRONMENTAL ACCOUNTING
Resumen
La Contabilidad Patrimonial o Financiera es el más vinculante
segmento de la teoría contable que se encuentra regulado por las reglas
dictadas por los organismos emisores autorizados para ello.
Por su parte, en los últimos diez años ha ganado un campo de
desarrollo importante la llamada (correcta o incorrectamente) Contabilidad
Ambiental, que involucra conocimientos teóricos y aspectos prácticos
interdisciplinarios, varios de los cuales se incluyen en la teoría contable
patrimonial y otras, precisamente por problemas de las “normas contables
obligatorias”, esperan turno para su consideración.
Esta investigación pretende aportar ideas que, intentan destrabar
algunas de las restricciones existentes.
Para lograrlo el autor recurre a una visión amplia de la teoría
contable que incluye una buena dosis de la contabilidad de gestión
empresaria y de la responsabilidad social empresaria, con sus diferentes
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Mario Biondi
grupos de interés.
La gestión ambiental tiene muchos aspectos que a la fecha no
están suficientemente definidos y requieren conocimientos específicos de
los cuales el Contador Público participa de una manera importante con
adecuada asistencia de expertos, no solamente respecto de la gestión
sino también, vinculados con el derecho privado y público para establecer
el grado de apropiación y de exposición de ciertos bienes que pertenecen
al dominio público. El tema es suficientemente interesante y merece ser
discutido adecuadamente.
Por otra parte, como ya lo expresara reiteradamente, para la
consolidación de este segmento de la contabilidad es necesario sustentar
con respaldos teóricos todo lo que se expresa en propuestas habituales.
El Foro Virtual cumplido hace muy poco ha sido una oportunidad
para lograr ese objetivo.
Abstract
Estate of Financial Accounting is the binding segment of the
accounting theory is governed by the rules dictated by the issuing
agencies authorized to do so.
For its part, in the last ten years has won a major development
area called (rightly or wrongly) Environmental Accounting, involving
theoretical and practical aspects interdisciplinary, several of which are
included in the assets and other accounting theory, precisely by problems
of "mandatory accounting standards, waiting their turn for consideration.
This research aims to provide ideas that try to unlock some of the
restrictions.
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To achieve this the author draws on a broad view of accounting
theory which includes a good dose of business management accounting
and corporate social responsibility, with its various stakeholders.
Environmental management has many aspects to date are not
sufficiently defined and require specific knowledge of which the practitioner
involved in a major way with appropriate assistance from experts, not only
for management but also linked to the private law public to establish the
degree of ownership and exposure to certain assets in the public
domain. The subject is interesting enough and deserves to be discussed
properly.
Moreover, as I repeatedly expressed to the consolidation of this
segment of the accounting necessary theoretical support to backup
everything that is expressed in normal proposals.
Virtual Forum met recently has been an opportunity to achieve that
goal.
1. Conceptualización de la gestión ambiental y sus efectos en la
contabilidad
1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas
El concepto de contabilidad tiene múltiples aplicaciones en la
gestión de las empresas como consecuencia de la captación de
información, su registración y adecuación y como medición y exposición
mediante los estados contables.
La contabilidad patrimonial o financiera es el más importante
segmento, se encuentra regulado y las normas que se dictan,
supuestamente, prevén todas las consecuencias emergentes. Sin
embargo la realidad es que en oportunidades, el marco regulatorio no
alcanza para prevenir ciertos efectos económicos de aparición diferida
pero que pueden hacer peligrar la sustentabilidad del ente.
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Mario Biondi
No se si la expresión “gestión ambiental” es suficientemente
explícita para lo que pretendo encarar por lo cual trataré de precisarla.
Hay gestiones ambientales directas y gestiones ambientales
indirectas. Son gestiones ambientales directas aquellas en las cuales el
100% de la actividad está dedicada a ella; caso de la recolección de
residuos, saneamiento de cuencas hídricas, lucha contra fenómenos
naturales o humanos tales como incendio de bosques, recomposición de
nutrientes del suelo, canales aliviadores, etcétera. Puede verse que todas
son en pro del medio ambiente.
Las gestiones ambientales indirectas, son las más numerosas y
emergentes de algún proceso productivo del ente. Estas gestiones
pueden ser en pro o en contra del medio ambiente.
Los ejemplos de efectos ambientales indirectos precisamente
estos son los que requieren mayor análisis.
1.2 Gestiones empresarias que afectan la ecología.
Generadoras de compromisos futuros (pasivos).
Las regulaciones estatales sobre las actividades degradantes de
la ecología casi en ningún lugar de nuestro planea son suficientemente
claras, precisas y completas. Esas incompletas normativas reconocen
numerosas causas entre las cuales pueden enumerarse:
a)
b)
c)
Desconocimiento inicial de los efectos de ciertas gestiones
empresarias (sobre todo por parte del Estado).
Cambios en la operatoria de la actividad sin análisis previo de
las consecuencias para el ecosistema.
Acuerdos internacionales que constituyen instrumentos
declarativos sin aplicación completa y sin mayor utilidad
práctica (caso del Protocolo de Kyoto).
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d)
e)
f)
g)
Intereses sociológicamente contrapuestos entre factores
positivos (fuentes de trabajo) y negativos (afectación de los
recursos naturales).
Arbitraria tendencia a la aplicación de la ecuación costobeneficio sin considerar el bien común como postulado
básico (falta de ética).
Declamaciones sobre la responsabilidad empresaria sin
aplicación práctica.
Incapacidad o negligencia de los funcionarios públicos
responsables de los controles pertinentes.
1.3 Efectos de estos hechos y actos jurídicos sobre los
estados contables.
Sea por las causas mencionadas o por otras, que sin duda
existen, los entes que cumplen actividades degradantes del medio
ambiente asumen compromisos futuros que no siempre aparecen en los
estados contables (contingencias de pasivo).
En la actualidad (primavera del año 2010) se ha dispuesto un
empadronamiento de las industrias y comercios vinculados
geográficamente con la “Cuenca del Riachuelo” que desagota en el Río de
la Plata.
Sin abrir juicio sobre esta manera de tratar de iniciar una actividad
muy morosa por parte del Estado Nacional, de la provincia de Buenos
Aires y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, debería generar
inquietudes en los entes supuestamente contaminantes por las
consecuencias negativas que podrían llegar a sufrir en un futuro que
debería ser cercano.
Seguramente, a la brevedad se operarán los cierres de próximos
ejercicios de los entes con lo cual se debería tener en cuenta posibles
efectos económicos sobre los resultados.
18
Mario Biondi
Intentando ordenar los aludidos efectos se mencionan actividades
que requieren gestión inmediata para reparar efectos nocivos ya
producidos o contemporáneos, por ejemplo:
-
Realización de obras hidráulicas, civiles o de otro tipo sobre
las propiedades, plantas y equipos.
Cambios en los procesos productivos.
Materiales e insumos de uso no habitual hasta el presente.
Cargos por multas u otras sanciones pecuniarias que se
sufrirán por incumplimiento (comprobable) de normas
vigentes.
No debe olvidarse que, aunque no se apliquen, siempre existieron
normativas que intentaban impedir contaminaciones, por ejemplo,
tratamiento de aguas servidas.
Debe analizarse qué tipos de registraciones contables se
producirán:
a) Los cambios en los procesos productivos implicarán cargos a la
producción en proceso en tanto se trate de gastos directos y,
naturalmente, variables.
b) Las obras hidráulicas, civiles o similares podrán ser
acrecentamiento de los bienes o cargos definidos –según el caso–
en tanto sus efectos positivos se prolongaran en el tiempo (por
ejemplo, más de un año). En caso contrario, en principio, deberán
ser apropiadas como gastos del período.
c) Podría discutirse si ciertos quebrantos deberán debitarse a
“Resultados Acumulados” por medio del “Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores” (AREA).
19
1.4 Posibles
aplicaciones
requerimientos a cumplir.
de
multas
y
mayores
Siempre vinculado con el tema del “Riachuelo”, en el supuesto
que se intente aplicar sanciones consistentes en multas, previo proceso y
también requerimientos de obras para mejorar el proceso productivo y
aliviar la contaminación, cabe preguntarse qué ocurrirá con los estados
contables de los entes sancionados.
Nos encontraríamos frente a contingencias de pasivo, si de multas
se trata. Seguramente se generarán apelaciones, amparos judiciales, etc.,
que producirán incertidumbre sobre la cuantía y oportunidad del pago de
la sanción.
Dependiendo de la mayor o menor posibilidad que la sanción
quede firme y también de su posible monto sería necesario o bien crear el
pasivo (contingencia) o informarlo por notas a los estados contables.
Un hecho muy importante consiste en la necesidad de evaluar la
afectación que podría sufrir el principio de empresa en marcha y tenerlo
en cuenta en el momento de la emisión del dictamen de auditoría externa.
2. Activos, Pasivos y Resultador involucrados en la gestión
ambiental.
Toda gestión vinculada con el medio ambiente puede generar
activos y pasivos, que aparecerán en los estados contables.
Como ya se dijo, hay activos derivados de las inversiones que se
realicen con el fin de mejorar las posibilidades de evitar degradaciones
como ser maquinarias, sistemas y similares.
También hay activos, que pueden ser tangibles o intangibles, que
20
Mario Biondi
se generan como consecuencia de operaciones tipo financiera como ser
la adquisición de “autorizaciones” de contaminación justificada (ejemplo:
Protocolo de Kyoto) y sus negociaciones.
Seguramente, a los fines de este trabajo son mucho más
significativos los pasivos resultantes de la actividad.
Esos casos se pueden derivar en compromisos ciertos y
contingentes.
Son compromisos ciertos los asumidos bilateral o unilateralmente
que no requieren de conformidad alguna y son de cumplimiento
obligatorio. El tratamiento de estos pasivos no difiere de los originados por
otras actividades.
Los compromisos contingentes requieren para su exteriorización
las condiciones generales de las normas contables vigentes y, como ya se
dijo, deben caracterizarse por verosimilitud del riesgo y su cuantificación;
en caso contrario, se exteriorizan en una nota a los estados contables.
Pueden quedar dudas sobre la pertinencia de ese pasivo
contingente, en cuyo caso –de no registrarse como tal y aparecer como
una nota a los estados financieros– es recomendable que, por asamblea
se constituya una adecuada “reserva para contingencias”, de manera que
ejercicios futuros dispongan de resultados asignados (a reservas) que
compensen eventualmente pérdidas que pudieran concretarse al
dilucidarse algún conflicto judicial que en años anteriores no justificaba la
constitución de un pasivo contingente.
Si bien no es lo mismo un pasivo contingente que una reserva
para contingencias, por lo menos se amortiguarán los efectos económicos
de esta incertidumbre –sobre todo para terceros– que, con el transcurso
del tiempo, adquirirá certeza.
21
3. Peculiaridades de ciertas pérdidas derivadas de la gestión
ambiental. Posibles soluciones
3.1 Efectos degradantes del medio ambiente. Reconocimiento de
sus orígenes y efectos sobre los entes involucrados.
Pueden clasificarse en: a) causas naturales y b) causas originadas
en actividades del hombre.
a) Las causas naturales son múltiples e incluyo entre ellas a las
generadas por seres vivientes, no humanos, tales como los
castores, que modifican el cauce de corrientes hídricas y
complican a especies que viven y se desarrollan en ese medio y
también al riesgo de campos linderos. Otros hechos, por ejemplo
la erosión (vientos, lluvias excesivas, sequías extremas,
contaminaciones salitrosas, etc.). Todos estos hechos, en tanto
no puedan ser resueltos por el hombre, generan efectos negativos
que los estados contables de los entes, titulares de esos bienes,
deben registrar como regulaciones de los activos (tierra) que los
representan y consiguientemente como pérdidas del ejercicio.
Si por actividades naturales, o del hombre, esos bienes recuperan
valor, los ejercicios en que se produzcan, registrarán el beneficio,
hasta el límite del valor de origen de los activos involucrados.
b) Las causas originadas en actividades del hombre tienen también
efectos económicos que los estados contables del ente deben
reconocer. Un ejemplo típico en la República Argentina es el
cultivo de la soja que, cuando se transforma en monocultivo, por
muchos años, degrada el suelo y esa pérdida de valor debería ser
registrada en los estados contables, con la consiguiente
regularización de los activos representativos. No obstante hay
medidas que se pueden adoptar tales como, agregado de
nutrientes, siembre directa, rotación de cultivos, etcétera.
No es fácil medir la degradación del suelo y, por ende, registrar la
pérdida. En mi opinión la unidad de medida sería el rendimiento
por hectárea sembrada, en relación con un estándar, que varía
según las circunstancias y procedimientos de siembra y cosecha,
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Mario Biondi
por ejemplo modalidades de cosecha con equipos computarizados
mejoran los rendimientos de equipos tradicionales (evitan la rotura
del grano, eliminan humedad, etc.).
3.2
Actividades del hombre que generan efectos perjudiciales
para el medio ambiente no punibles actualmente con
tendencia a su criminalización próxima. Efectos contables.
Hay hechos y actos jurídicos que actualmente constituyen faltas
éticas. La trasgresión de la ética implica incumplimiento de requerimiento
no punible y solo sufrirían sanciones morales y de consideración pública.
Cuando esos hechos pasan a ser sancionables legalmente pierden su
carácter ético, aún cuando en el fuero íntimo de los involucrados
mantengan el repudio generalizado.
Precisamente cuando hay actividades nocivas para la comunidad,
pero sin sanción positiva vigente puede presentar serios problemas
contables, sobre todo si la tendencia legislativa es sancionar en un futuro
no muy lejano esas gestiones perjudiciales para el medio ambiente. Hay
ejemplos que se pueden dar, como ser la disposición de residuos
contaminantes. Los efectos futuros para el ente podrán ser:
a) la necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias
que afectan el medio ambiente,
b) la aplicación de multas con efecto retroactivo y,
c) la prohibición de la actividad, considerada causa eficiente del
daño ecológico. Pueden existir otros efectos pero los tres
mencionados son suficientes para permitir el desarrollo de
opiniones sobre el posible tratamiento de las consecuencias.
a) La necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias
que afectan el medio ambiente.
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Esta situación es muy clara y solamente se trata de inversiones en
activos, que deberían ser registradas como tales. No hay efectos
retroactivos y en el futuro se practicarán las amortizaciones por
depreciaciones, gastos de mantenimiento, mejoras, etcétera. Se trata de
una inversión en activos fijos, que no difieren de, por ejemplo, la compra
de nuevos equipos. La única eventualidad podría estar dada por otros
cambios consecuenciales sobre otros activos existentes lo cual debería
dar lugar a posibles ajustes.
b) La aplicación de multas con efecto retroactivo.
Este tema es muy complejo y los problemas que puede generar
podrían ordenarse de la siguiente forma:
La asignación del importe de la multa al tiempo es por hechos
ocurridos con anterioridad al actual ejercicio. La pregunta sería si debe
soportarlo en su totalidad el presente período o si es un ajuste de
resultados de ejercicios anteriores. Si derivara del incumplimiento de una
norma existente parecería que se trataría de un ajuste de resultados de
ejercicios anteriores; sin embargo la sanción es un hecho nuevo y su
monto se lo reconoce ahora. En consecuencia debe cargarse al ejercicio
en curso.
Como opinión personal puedo afirmar que el cargo podría ser
diferido en el tiempo si se dieran las siguientes condiciones:
1) El importe por pagar sería de significación o sea que
pudiera llegar a afectar el principio de la empresa en
marcha.
2) Que los ejercicios futuros se vieran beneficiados por esa
actitud, lo cual quedaría comprobada por el hecho que la
empresa seguiría funcionando y en caso contrario podría
entrar en estado de liquidación.
c) La prohibición de la actividad, considerada causa eficiente del
daño ecológico.
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Mario Biondi
En este caso quedaría definitivamente afectado el principio de
empresa en marcha, con lo cual entraría en estado de liquidación.
Quedaría por analizar qué tipo de medidas de orden contable
correspondería adoptar en el período anterior a la penalización de la
actividad. Me refiero a las faltas de ética. Este caso debería ser tratado
como una contingencia que no afectaría los resultados.
Sin embargo, sería recomendable como ya dijimos que se
asignara un monto razonable de los resultados para una reserva que
previera dos efectos: posibles inversiones en activos fijos y alguna partida
para otras erogaciones emergentes.
4. Aplicación de las Normas ISO como un elemento de control
interno.
Para tratar de lograr un mejor ordenamiento del control interno de
los entes que pudiera llegar a comprometer el medio ambiente de
cualquier forma, es importante tener en cuenta la posible aplicación de la
serie de normas ISO 14.001, Sistemas de gestión ambiental, que incluyen:
la política ambiental, planeación, implementación y operación, revisión y
acción correctiva y reversión del sistema siendo esta norma la única
certificable, o sea que el ente rector podría emitir la constancia de “no
contaminación” previo cumplimiento de una serie muy importante de
requisitos que obligan al ente a ordenarse adecuadamente.
Además hay otras normas ISO, no certificables, que serían las
siguientes:
1. Para la gestión empresarial:
ISO 14.002: Especifica guías para la implementación
de las normas ISO 14.001 en pequeñas y medianas
organizaciones.
25
ISO 14.004: Directrices generales para desarrollar un
sistema de gestión ambiental.
ISO 14.010/12: Principios y directrices para la
auditoría de un sistema de gestión ambiental.
ISO 14.031: Directrices para la evaluación del
desempeño ambiental.
ISO 14.061: reporte técnico para organizaciones
forestales en el uso de la ISO 14.001.
2. Productos:
ISO 14.020 – 14.025: Directrices para el etiquetado
ambiental.
ISO 14.040 – 14.004: Directrices para el análisis del
ciclo de vida.
ISO 14.050: Vocabulario.
ISO Guía 64: Guía para la inclusión de aspectos
ambientales en las normas de productos.

El modelo de sistema de gestión ambiental descrito en las normas
ISO 14.001, introduce el enfoque de “sistemas” y requiere un correcto
desempeño ambiental con el compromiso de cumplir las regulaciones,
prevenir la contaminación y que la mejora sea continua.
5. Contrastación mediante preguntas y respuestas
Teniendo en cuenta que el tema contenido en este trabajo fue
discutido en el Foro Virtual de Contabilidad Ambiental y Social y a, modo
de contrastación se formularon, por escrito, preguntas que merecieron
adecuadas respuestas es oportuno transcribir algunas de ellas, a los
efectos de complementar su contenido.
Pregunta 1:
Considerando que las cuestiones ambientales asociadas al accionar
empresarial afectan y pueden llegar a afectar la situación o salud
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Mario Biondi
económica y financiera de las empresas, en cuanto a divulgación de
información contable ambiental, Ud. qué cree que es más
conveniente:
• Utilizar el informe anual como soporte o vehículo de
comunicación de la información ambiental voluntaria y
obligatoria, ya sea, en los propios estados contables, en sus
notas anexas o, en una sección del informe de los estados
financieros.
• complementar la información financiera con otras fuentes de
información como pueden ser los informes de sostenibilidad o
informes ambientales independientes.
Respuesta a pregunta 1:
Las informaciones de la actividad empresarial que están vinculadas
con cuestiones ambientales y que pueden llegar a afectar al ente,
debían ser tomadas en cuenta y exponerlas con los estados contables
periódicos conforme lo requieren las normas en vigor.
Aquellos pasivos contingentes que de acuerdo con las normas
contables no se cuantifican y en consecuencia solo serán una
advertencia en las notas, quizás puede merecer que la asamblea
asigne resultados a la constitución de una reserva para contingencias
que puede cubrir aspectos económicos negativos futuros.
Los informes especiales, separados de los estados contables clásicos,
pueden producirse cuando es necesario y convendría que la teoría
contable respaldara los informes, los cuales, eventualmente, pueden
incluir análisis tipo insumo producto.
Pregunta 2:
¿Creen los expositores que sería necesario la emisión de normas
internacionales ambientales o con las que puedan salir a nivel
nacional serían suficientes? Esta pregunta es porque el ambiente creo
que debe cuidarse por igual en todas partes.
27
Pregunta 3:
¿Cómo la Contabilidad Ambiental puede hacer feliz al hombre?
Pregunta 4:
¿Contabilidad Ambiental o Contabilidad Social?
Pregunta 5:
¿Creen, los disertantes, que como Contadores solo podemos aportar
la parte económica y financiera al medio ambiente, y que realmente
para cubrir este tema se debe contar con un equipo multidisciplinario?
Respuesta a preguntas 2 a 5:
Las normas ambientales deben ser internacionales y elaboradas por
expertos en los múltiples temas. El protocolo de Kyoto y sus
actualizaciones, solo prevén una parte del problema (efecto
invernadero).
Los Contadores Públicos deben participar en lo que se refiere a la
exposición pública de las gestiones y a colaborar en la medición de
los efectos degradantes.
Evitar el deterioro del medio ambiente mejora la calidad de vida y
contribuye a la felicidad del ser humano.
Pregunta 6:
En lo que refiere a la emisión de normas internacionales ambientales,
cómo creen los expositores que debería encararse este tema teniendo
en cuenta que si bien el mundo es uno solo y debe ser tratado como
una única unidad la que debemos cuidar, las realidad regionales son
muy diferentes en lo que refiere a grados de desarrollo y de
contaminación. Un claro ejemplo se da con los bonos de carbono
mediante los cuales los países menos desarrollados venden “derecho
a contaminar” a los países más desarrollados. ¿Debemos aplicar las
mismas normas para todos?
28
Mario Biondi
Respuesta a pregunta 6:
Las normas internacionales, sean ambientales o de contabilidad,
deben ser únicas, sin perjuicio de prever alternativas.
Pensar que para los países desarrollados se deberían requerir
mayores requisitos sería una sínica utopía, frente a lo que ocurre
hasta el presente (países participantes que no ratifican los acuerdos).
6. Bibliografía
1.
CASAL, Armando; FRONTI DE GARCÍA, Luisa; GARCÍA FRONTI,
Inés M.; WAINSTEIN, Mario. Contabilidad y Auditoría Ambiental.
Ediciones Macchi.
2.
LATTUCA, Juan Antonio. Compendio de Auditoría, 3° Edición.
3. NORMAS ISO, serie 14.000.
4. FERNÁNDEZ CUESTA, Cármen. “La contabilidad y el medio
ambiente”. Revista Técnica Contable. Año XLIV. Número 522.
5. RESOLUCIÓN TÉCNICA N°17 del F.A.C.P.C.E.
29
30
ANÁLISIS DE LA IASC FOUNDATION
CARLOS LUIS GARCÍA CASELLA
Dr.
•
•
•
•
•
CARLOS LUIS GARCÍA CASELLA
Contador Público (FCE –UBA)
Doctor en Ciencias Económicas, (FCE –UBA)
Profesor Emérito, (FCE –UBA)
Docente investigador categorizado 1 – U.B.A.
Director del Centro de Modelos Contables,
1
“Prof. Juan Alberto Arévalo”, I.I.A.C.M.C.G., (FCE –UBA)
Análisis de la IASC FOUNDATION
32
Carlos Luis García Casella
ANÁLISIS DE LA IASC FOUNDATION
SUMARIO:
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introducción
2. La Constitución de la Fundación IASC nominada ahora Fundación
IFRS
3. La Junta de Monitoreo
4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB)
5. El Comité de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de
Informes Financieros (IFRS Interpretations Comittee)
6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council)
7. Criteria for IASB Members de la IASCF
8. Bibliografía
33
PLABRAS CLAVE
BIEN COMÚN – FUNDACIÓN DE PATRONES CONTABLES
INTERNACIONALES – FUNDACIÓN DEL COMITÉ DE PATRONES
INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS
KEYS WORDS
PUBLIC WELFARE IASC FOUNDATION - IFRS FUOUNDATION
Resumen:
Se intenta analizar hasta que punto la llamada International
Financial Reporting Standards Foundation puede servir a la regulación de
la información contable financiera respecto al Bien Común que intenta
superar los Bienes Parciales de Sectores.
Es importante esta actividad pues participa de las instituciones
financieras internacionales que intervienen en los mercados de capitales
del todo el mundo.
En particular se analiza:
a) La constitución de la Fundación IASC ahora denominada
Fundación IFRS.
b) La llamada Junta de Monitoreo
c) La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB).
d) El Comité de Interpretación de dichos patrones
internacionales.
e) El Consejo Consultor.
f) Los criterios de selección de los miembros del IASB.
34
En todos los casos se efectúan comentarios críticos de estos
componentes de la Constitución del ente IFRS Foundation, respecto a lo
que consideramos el Bien Común de los seres humanos del mundo
globalizado.
ANALYSIS OF IASC FOUNDATION
Abstract:
What it is to be analyzed is up which point the International
Financial Reporting Standards Foundation can be useful for the regulation
of financial accounting about the Public Interest that tries to overcome the
Partial Goods of Sectors.
This activity is important because it participates in the international
financial institutions that interfere in the capital markets from all around the
world.
In particular it will be analyzed:
a) The constitution of the IASB Foundation now called IFRS
Foundation.
b) The called Monitoring Board.
c) International Accounting Standards Board (IASB).
d) The Interpretation Committee of such international standards.
e) The Consulting Council.
f) The selection criteria of the IASB members.
In all the critical commentaries of these components of the IFRS
Constitution are done about what we consider Public Interest of the human
being of the globalized world.
35
1. Introducción
Hemos recibido una publicación de la INTERNATIONAL
ACCOUNTING STÁNDARD COMMITTEE FOUNDATION que titulada
“CONSTITUTION” de esa fundación que pasará a ser INTERNATIONAL
FINANCIAL REPORTING STANDARDS FOUNDATION el 1º de Marzo del
año 2010. (IASC Foundation 2010).
Vemos que se acota el intento de hablar de Patrones Contables
reduciéndolos a Patrones de los Informes Contables Financieros.
La Contabilidad, como disciplina, agradecida, pues así no le
imponen llamadas normas o patrones a su desarrollo y la normalización
se reduzca a un producto de la actividad contable, los llamados Informes
Contables Financieros.
Nos parece interesante intentar analizar hasta qué punto esta
Fundación puede servir a la regulación de la información contable
financiera en vista al llamado Bien Común superando bienes parciales
particulares.
Proponemos el tema, basándonos en un trabajo reciente (Beretta
2009) referido a la regulación de los mercados financieros y sus diversos
modelos o formas de lograr un “buen” funcionamiento de las finanzas
globales (Beretta 2009, Pág. 48).
Así fundamenta:
“Ocuparse de las cuestiones estructurales de la asimetría y la
marginación en los mercados financieros no es pues “sólo” un problema
de equidad, como resulta en apariencia. En realidad, como en muchas
otras circunstancias, la equidad en los mercados financieros no es
distinguible de su eficacia y eficiencia… en definitiva, relaciones
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financieras capaces de resistir la incertidumbre y de generar beneficios
concretos a futuro “(Beretta 2009, Pág. 49).
Para lograr lo que llama una gobernanza de emergencia enumera
las instituciones financieras internacionales que participan de la regulación
de los mercados:
1) Fondo Monetario Internacional
2) Banco de Pagos Internacionales.
Con menos trascendencia, como ámbito de consulta siguen:
3) Organization of Securities Comisions (IOSCO)
4) La International Association of Insurance Supervisors (IAIS), y
5) International Accounting Board (IASB) que será parte del tema
tratado en la constitución de la IASC Foundation, ahora
llamada IFRS Foundation.
Concluye:
“En total, la gobernanza global se caracterizó por una fuerte
segmentación sectorial, así como geográfica, de los ámbitos de
cooperación financiera, con la consecuencia de una escasa eficacia en la
supervisión y la reglamentación de las instituciones de mercado que
operan a nivel global sobre una pluralidad de productores financieros”.
Nos vamos a particularizar en:
1) La Constitución de la IASC Foundation o IFRS Foundation
(IASC 2010, Pág. 5/10)
2) El Monitoring Board (Idem Pág. 10/11)
3) El IASB (Idem Pág. 11/15)
4) El IFRS Interpretations Committee (Idem Pág. 15/16)
5) El IFRS Advising Council (Idem Pág. 16/18)
6) Criteria for IASB Members (Idem pág. 18/19)
37
2. La Constitución de la Fundación IASC Nominada Ahora
Fundación IFRS
2.1. Respecto al nombre, señalan:
1) The name of the organization shall be the International
Financial Reporting Standards Foundation (IFRS Foundation), a
name which shall be put into legal effect as soon as practical and
then shall replace the name the International Accounting
Standards Committee Foundation (IASC Foundation). The
International Accounting Standards Board (IASB), whose structure
and functions are laid out in sections 24-38, shall be the standardsetting body of the IFRS Foundation.
En castellano sería:
“El nombre de la organización sería Fundación del Comité de
Patrones Internacionales de Informes Financieros (en inglés IFRS
Foundation) un nombre que será puesto para efectos legales y prácticos y
reemplazará el nombre de Fundación del Comité de Patrones Contables
Internacionales (en ingles IASC Foundation).
La junta de Patrones Contables Internacionales, cuyas funciones y
estructura se detalla en las secciones 24 a 38, será el cuerpo productor de
patrones de la Fundación IFRS.
2.2. Respecto a los objetivos, dicen:
2) The objectives of the IFRS Foundation are:
(a) to develop, in the public interest, a single set of high quality,
understandable, enforceable and globally accepted financial
reporting standards based upon clearly articulated principles.
These standards should require high quality, transparent and
financial reporting to help investors, other participants in the world
s capital markets and other users of financial information make
economic decisions.
(b) to promote he use and rigorous application of those standards.
38
(c) in fulfilling the objectives associated with (a) and (b), to take
account of, as appropriate, the needs of a range of sizes and
types of entities in diverse economic settings.
(d) to promote and facilitate adoption of International Financial
Reporting Standards (IFRSs), being the standards and
interpretations issued by the IASB, trough the convergence of
national accounting standards and IFRSs.
En castellano sería:
2) Los objetivos de la Fundación (IFRS) PIIF son:
(a) desarrollar, para el criterio público (!), un singular conjunto de
alta calidad, comprensible exigible (o que se pueda hacer cumplir) y
global (o mundial) hasta aceptado de patrones de informes
financieros basados bajo principios (?) claramente articulados. Esos
patrones requerirán alta calidad, transparencia e información
comparable en los estados contables y financieros y otros informes
financieros para ayudar a los inversores, a otros particulares de los
mercados de capitales del mundo y a otros usurarios que utilicen la
información financiera para tomar decisiones económicas.
(b) promover el uso y la aplicación rigurosa de esos patrones.
(c) en cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b) tomar
en cuenta, apropiadamente, las necesidades de un orden de
tamaño y de tipos de entidades en diversos medios económicos.
(d) promover y facilitar la adopción de las IFRSs (PIIFs) que hagan
que los patrones y las interpretaciones emitidas por el IASB logren
la convergencia de los patrones contables nacionales con las
IFRSs.
2.3. Comentarios críticos respecto al nombre
a) No puede traducirse STANDARD como NORMA porque no tiene
posibilidad de sanción, es solamente un patrón para comparar.
b) Es positivo no pretender más que un ente pueda dictar NORMAS
39
CONTABLES sino solamente intentar que sean normas para la
partecita de la disciplina CONTABILIDAD que se denomina
ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS.
c) Habrá que esperar leer las secciones 24 a 38 para poder opinar
que ese llamado IASB sea el cuerpo emisor de la Fundación IFRS.
2.4. Comentarios críticos respecto a los objetivos
a) Haría falta aclarar el sentido de “interés público”, sería:
* interés general?
* bien común de la sociedad?
* bien parcial de los mercados de capitales?
* interés del gobierno?
* una vaguedad?
b) Conjunto especial, único o singular?
c) ¿Qué da “alta calidad”? ¿Quién la mide?
d) Comprensible exigible, ¿Es posible?
e) Global: ¿no hay particularidades geográficas o constitucionales
que difieren? ¿Esto es globalización salvaje de la regulación de los
estados contables?
f) ¿se puede “ayudar” a la vez, a
* inversores?
* otros participantes de los mercados de capitales en todo el
mundo?
* otros usuarios que toman decisiones económicas?
g) ¿No sería para los que toman decisiones políticas, sociales,
culturales, meramente humanas pero no económicas?
2.5. Respecto al gobierno de la Fundación IFRS
Punto 3 dice:
“The governance of the IFRS Foundation shall primarily rest with
the Trustees and Such other governing organs as may be appointed by
the trustees in accordance with the provisions of this Constitution. A
40
Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall provide a
formal link between the Trustees and public authorities. The Trustees shall
use their best endeavours to ensure that the requirements of this
Constitution are observed; however, they may make minor variations in the
interest of feasibility of operation if such variations are agreed by 75 per
cent of the Trustees.
En español sería:
El gobierno de la Fundación IFRS descansaría primariamente en
los directores de acuerdo a lo previsto en esta Constitución. Una Junta
Monitoreadora (descripta mas adelante en las secciones 18-23)
proporciona una conexión formal entre los Directores y las autoridades
públicas. Los directores usarían sus mejores esfuerzos para asegurar que
los requerimientos de esta Constitución se observen, deberán hacer los
menores cambios en interés de la conveniencia de la operación si esos
cambios son aprobados por el 75% de los Directores.
2.6. Comentario crítico acerca del gobierno de la IFRS
Fundación.
● El gobierno de la Fundación parece otorgar prioridad a los
directores (Trustees) y lo combina con otras organizaciones
no aclaradas.
● La Junta Monitoreadora pretende ser el contacto entre los
Directores y las autoridades gubernamentales o públicas, creo
que esto no es adecuado.
● No se entiende la búsqueda de los “menores cambios o
variaciones”; esto es un conservadurismo nocivo para el bien
de los usuarios de los informes contables financieros.
41
2.7. Los directores
Proponen:
4) The Trustees shall comprise twenty-two individuals.
5) The Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall be
responsible for the approval of all Trustee appointments and
reappointments. In approving such selection, the Monitoring Board
shall be bound by the criteria set out in sections 6 and 7. The Trustees
and the Monitoring Board shall agree a nomination process that will
entitle the Monitoring Board to recommend candidates and provide
other help. In administering the nomination process and putting
forward nominations to the Monitoring Board for approval, the Trustees
shall consult the international organisations set out in section 7.
6) All be Trustees shall required to show a firm commitment to the
IFRS Foundation and the IASB as high quality global standard-setter,
to be financially knowledgeable, and to have an ability to meet the time
commitment. Each Trustee shall have an understanding of, and be
sensitive to, the challenges associated with the adoption and
application of high quality global accounting standards developed for
use in the world s capital markets and by other users. The mix of
Trustees shall broadly reflect the world s capital markets and diversity
of geographical and professional backgrounds. The Trustees shall be
required to commit themselves formally to acting in the public interest
in all matters. In order to ensure a broad international basis, there shall
be:
(a) six Trustees appointed from the Asia/ Oceania region;
(b) six Trustees appointed from Europe;
(c) six Trustees appointed from North America
(d) six Trustees appointed from Africa;
(e) six Trustees appointed from South America; and
(f) six Trustees appointed from any area, subject to maintaining overall
geographical balance.
2.8. Comentarios críticos de los puntos 4,5 y 6 del tema
42
Directores:
Sin hacer traducción, por lo extensa, de estos importantes puntos nos
parece necesario decir:
(a) El número 22 de individuos que integran el directorio suena
excesivo y arbitrario.
(b) El punto 5 deriva a la Junta de Monitoreo descripta en los
puntos 18-23 que tiene virtudes y defectos que trataremos en su
momento.
(c) Para la renovación y designación de los Directores la Junta
citada seguirá el criterio descripto en las secciones 6 y 7 que
analizamos a continuación
(d) Es notable la obligación (!?) de consultar las organizaciones de
la sección 7 o sea privilegian:
I. Organizaciones nacionales de auditores
II. Organizaciones internacionales de auditorías (incluye IFAC)
III. Preparadores de informes (¿de qué medio?)
IV. Académicos (¿de qué medio?).
Faltan representantes de los gobiernos nacional, regional y mundial.
(e) Para ser director:
I. Estar comprometido con la fundación IFRS (?)
II. Considerar al IASB un emisor de alta calidad
III. Tener conocimiento financiero, creo que faltaría conocimiento de
la economía real a la que apoya lo financiero, conocimiento de
contabilidad como disciplina científica, conocimiento de Éticas
aplicadas a la actividad contable.
IV. El mix (la combinación o mezcla) de directores me parece que no
basta dividirlo por razones geográficas, además de responder a
necesidades de los dueños (accionistas) de los mercados de capitales
no se preocupan mucho de los “other users” (otros usuarios) fuera de
esos mercados.
V. La distribución por áreas geográficas no tiene fundamentos claros
porque privilegia a unos y menosprecia a otros sectores del mundo.
Asia/ Oceanía – Europa – Norteamérica: 18
África/ Sudamérica: 2
43
Otros: 2 (para equilibrar?!)
VI. El punto 6 reitera interés público y se olvida de los gobiernos que
son responsables de hacer un aporte al interés público basado en el
Bien Común.
2.9. El punto 7 de los directores
7) The Trustees shall comprise individuals that, as a group,
provide an appropriate balance of professional backgrounds,
including auditors, preparers, users, academics, and officials
serving the public interest. Normally, two of the Trustees shall be
senior partners of prominent international accounting firms. To
achieve such a balance, Trustees should be selected after
consultation with national and international organisations of
auditors (including the International Federation of Accountants),
preparers, users and academics. The Trustees shall establish
procedures for inviting suggestions for appointments forms these
relevant organisations and for allowing individuals to put forward
their own names, including advertising vacant positions.
2.10. Comentario crítico al punto 7 Directores
a) El apropiado balance de los antecedentes profesionales (sic)
muestra que quieren directores que ejerzan la profesión en
materia de CONTABILIDAD.
b) Incluyen entre los profesionales:
9 Auditores
9 preparadores de informes contables
9 usuarios de informes contables
9 académicos
9 funcionarios públicos
¿Qué profesión deben tener? ¿Contador - Auditor en todos los
casos?
¿No será conveniente otras virtudes profesionales o académicas,
como:
9 Magíster en Contabilidad?
44
9 Doctor en Contabilidad?
9 Abogado?
9 Economista?
9 Administrador académico?
Con sus respectivos ejercicios profesionales.
c) Que normalmente dos de los directores sean socios principales
de prominentes firmas de ejercicio contable a nivel internacional
marca un sesgo muy peligroso para la emisión de los patrones
que afectaría a no-contadores pero sí-ciudadanos involucrados en
la tarea contable y sus informes consecuentes.
d) Para el balance consultaría:
9 Organizaciones nacionales de auditores
9 Organizaciones internacionales de auditores (incluido IFAC)
9 Organizaciones nacionales e internacionales de preparadores o
emisores (¿cómo?)
9 Organizaciones nacionales e internacionales de académicos
(será de académicos contadores, de facultades respectivas de
universidades: suena difícil).
9 Organizaciones de funciones públicas (gubernamentales,
regionales, ONU, u organismos de los propios funcionarios.
e) Vuelta a llamar “Organizaciones destacadas”
¿por su poder económico?
¿por su ética?
¿por su idoneidad contable, económica, social y política?
Sigue otras posibles.
2.11. Puntos 8, 9. 10 y 11 de Directores.
8) Que duren 3 o más años no tiene importancia para nuestro
estudio.
9) Hay motivos para terminar sus tareas
10) Roles de presidente y vicepresidente del directorio no
representa algo importante
11) los gastos del directorio no merecen comentarios académicos,
aunque tienen mucha importancia por el alto COSTO de la
metodología propuesta.
45
2.12. Puntos 12 y 13 de Directores
12) In addition to the powers and duties set out in section 13, the
Trustees my make such operational commitments and other
arrangements as they deem necessary to achieve the
organisation’s objectives, including, but without limitation, leasing
premises and agreeing contracts of employment with IASB
members.
13) The Trustees shall:
(a) assume responsibility for establishing and maintaining
appropriate financing arrangement;
(b) establish or amend operating procedures for the Trustees;
(c) determine the legal entity under which the IFRS Foundation
shall operate, provided always that such legal entity shall be a
foundation or other body corporate conferring limited liability on its
members and that the legal documents establishing such legal
entity shall incorporate provisions to achieve the same
requirements as the provisions contained in this Constitution;
(d) review in due course the location of the IFRS Foundation, both
as regards its legal base an its operating location;
(e) investigate the possibility of seeding charitable or similar status
for the IFRS Foundation in those countries where such status
would assist fundraising;
(f) open their meetings to the public but may, at their discretion,
hold certain discussion (normally only about selection,
appointment and other personnel issues, and funding) in private;
and
(g) publish an annual report on the IFRS Foundation’s activities,
including audited financial statements and priorities for the coming
year.
46
2.13. Comentario crítico de los puntos 12 y 13 de Directores
a) aparte de los poderes y tareas indicadas en la sección 13 los
autoriza a actuar en acuerdos con los miembros del IASB; no
queda claro la relación (sección 12).
b) La sección 13 propone que los directores hagan los arreglos
necesarios desde el punto de vista financiero de la Fundación, su
forma legal para limitar la responsabilidad de sus miembros; opino
que deberían ser responsables por las trascendencia social de
sus decisiones.
c) La apertura de reuniones públicas se restringen, no parece
adecuado; ¿se nota por qué?
2.14. Punto 15 de directores
Salteando el punto 14 que no es importante, pero si lo es el
15) In addition to the duties set out in above, the Trustees shall:
(a) appoint the members of the IASB and establish their contracts of
service and performance criteria;
(b) appoint the members of the IFRS Interpretations Committee (the
Interpretations Committee) and the IFRS Advisory Council (the
advisory Council);
(c) review annually the strategy of the IFRS Foundation and the IASB
and its effectiveness, including consideration, but not determination, of
the IASB’s agenda;
(d) approve annually the budget of the IFRS Foundation and
determine the basis for funding;
(e) review broad strategic issues affecting financial reporting
standards, promote the IFRS Foundation and its work and promote the
objectives of rigorous application of IFRSs, provided that the Trustees
shall be excluded from involvement in technical matters relating to
financial reporting standards;
(f) establish and amend operating procedures, consultative
arrangements and due process for the IASB, the Interpretations
Committee and the Advisory Council;
47
(g) review compliance with the operating procedures, consultative
arrangements and due process as described in (f)
(h) approve amendments to this Constitution after following a due
process, including consultation with the Advisory Council and
publication of an exposure draft for public comment and subject to the
voting requirements given in section 14;
(i) exercise all power of the IFRS Foundation except for those
expressly reserved to the IASB, the Interpretations Committee and the
Advisory Council; and
(j) foster and review the development of educational programmes and
materials that are consistent with the IFRS Foundation’s objectives.
2.15. Comentario crítico al punto 15 de los directores
(a) Nombran los miembros del IASB ¿Quién le ve capacidades para
eso?
(b) Nombran los miembros del comité de Interpretación y del Consejo
Consultivo, ¿tiene capacidades y conocimientos científicos y de
diversas disciplinas para hacer eso?
(c) ¿Qué significa que los directores estarán excluidos de intervenir
en materias técnicas de los patrones de información contable
financiera?
(d) Los borradores que se someten a “comentario público” ¿cómo?
(e) ¿Qué programas educativos promueven? ¿Son educadores o
pedagogos?
2.16. Puntos 16 y 17 de los Directores
Expresan facultades para excluir los miembros de los 3 otros
institutos.
La responsabilidad de los directores se asegura “interalia”
(a) vuelta al público interés;
(b) dependencia del ente de monitoreo;
(c) otras revisiones.
48
3. La Junta de Monitoreo
3.1. La sección 18
A Monitoring Board will provide a formal link between the Trustees
and public authorities. This relationship seeks to replicate, on an
international basis, the link between accounting standard-setters. A
Memorandum of Understanding will be agreed between the Monitoring
Board and the Trustees describing the interaction of the Monitoring Board
with the Trustees. This Memorandum of Understanding will be made
available to the public.
3.2. Comentario crítico de la sección 18
(a) ¿En qué consiste el vínculo formal entre los Directores y las
autoridades públicas? ¿Se refiere a cada país, a cada región o a
las posibles autoridades públicas a nivel mundial? ¿o las de USA
o UK?
(b) ¿Qué quiere decir que esos intentos quieren replicar, en base
internacional la relación entre los emisores de patrones contables
y las autoridades públicas que generalmente estudian esos
patrones de informes contables financieros?
¿Existe esa relación en todos, parte o ninguna parte de los
países?
¿Se refieren a la ONU, el FMI o el acuerdo de Basilea, el IOSCO
o el IAIS?
Es muy confuso y parcializado: demuestra poca participación de
usuarios y académicos.
49
3.3. Las secciones 19 a 23
Las 19 y 20 no merecen comentarios.
La 21 expone el carácter PARCIAL de esta Junta:
(a) Un responsable de la Comisión Europea
(b) El jefe del Comité de Mercados Emergentes del IOSCO
(c) El jefe del Comité Técnico del IOSCO
(d) El comisionado de la Agencia Financiera Japonesa
(e) El jefe de la SEC de US
(f) Como observador, el jefe del Comité de Basilea de
supervisión bancaria.
22 y 23: sin comentarios.
4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB)
4.1. Punto 24 del IASB
The IASB shall comprise fourteen members, increasing to sixteen
members at a date no later than 1 July 2012. The members of the IASB
are appointed by the Trustees under section 15 (a). Up to three members
may be part-time members (the expression `”part-time” meaning that the
members concerned commit most of their time in paid employment to the
IFRS Foundation) and shall meet appropriate guidelines of independence
established by the Trustees. The remaining members shall be full-time
members (the expression “full-time” meaning that the members concerned
commit all of their time in paid employment to the IFRS Foundation). The
work of the IASB shall not be invalidated by its failure at any time to have a
full complement of members, although the Trustees shall use their best
endeavours to achieve a full complement.
4.2. Comentario crítico al punto 24 referido al IASB
Sin comentario.
50
4.3 Punto 25 del IASB
“The main qualifications for membership of the IASB shall be
professional competence and practice. The trustees shall select members
of the IASB, consistently with the Criteria for IASB members set of people
representing, within that group, the best available combination of technical
expertise and diversity of international business and market experience in
order to contribute to the development of high quality, global financial
reporting standards. The members of the IASB shall be required to commit
themselves formally to acting in the public interest in all matters. No
individual shall be both a trustee and an IASB member at the same time”.
4.4 Comentario al punto 2.5
No considero conveniente que para la más importante calificación
de los futuros miembros del IASB prevalezca la competencia profesional y
la experiencia práctica, yo agregaría la formación teórica en Contabilidad,
Administración y Economía y la formación filosófica práctica o sea Ética
sobre los asuntos a regular orientado al Bien Común de la totalidad de los
afectados y no al bien parcial de sectores sin integrarlos al bien común
total.
Combinan la experiencia técnica (dejando de lado la tecnológica o
científica) y el conocer la diversidad de los negocios internacionales y los
mercados no garantiza alta calidad para defender el interés público sin
evaluar si lo conocen antes de actuar en el IASB. Parecen creer que la
Contabilidad es solamente el “Lenguaje de los Negocios”.
“26. In a manner consistent with the Criteria for IASB members as
set out in the annex to the Constitution and in order to ensure a broad
international basis, there shall normally be, by 1 july 2012:
(a) Four members the Asia/Oceania region;
(b) Four members from Europe;
(c) Four members North America;
51
(d) One member from Africa;
(e) One members from South America: and
(f) Two members appointed from any area to maintaining
overall geographical balance.
The work of IASB shall not be invalidated by its failure at any time to
have a full complement of members according to the above geographical
allocation, although the Trustees shall use their best endeavours to
achieve the geographical allocation”.
4.6 Comentario al Punto 26
La división de los 16 miembros en base a la geografía en términos
de continentes, nos parece no adecuada, en particular englobar Asia con
Oceanía nos parece un error, pero el principal defecto es el intento de
cuantificar que parece decir:
Asia Oceanía
cada una es 4 veces más importante que
Sudamérica y que África
Europa
Norte América
El párrafo final pretende decir que la tarea del IASB no se debilita
por deficiencias derivadas de fallas en la ubicación geográfica de los
miembros pues confían en que los llamados Trastees se esforzarán para
lograr una buena distribución geográfica. Pero esto se puede objetar
fácilmente:
a)
b)
c)
¿En Norteamérica es lo mismo México que Canadá o
Estados Unidos; sus problemas son similares?
Ni que hablar de las diferencias en Europa entre cada uno
de los integrantes de la Unión Europea.
¿Qué piensan de África?¿Tiene minoría de edad
contable?
52
d)
Los sudamericanos desde el sur de México a Tierra del
Fuego no somos homogéneos ni somos subdesarrollados
en materia contable.
4.7 Punto 27 del IASB: Su comentario
Vuelven a proponer seleccionar a los miembros logrando la
llamada “combinación optima” de la experiencia práctica mezclada de
auditores, preparadores, usuarios y académicos; faltan los gobiernos que
considero que considero representan el bien común a la manera de los
organismos emisores de normas de países como México.
4.8 Punto 28 del IASB: Su comentario
Solamente establece relaciones con los reguladores locales.
Sin comentario
Sin comentario.
Sin comentario.
Sin comentario.
Sin comentario.
53
Hay ciertas discusiones que son “privadas” a criterio del IASB (¡?)
Sin comentario.
Sin comentario.
Sin comentario.
No se entiende el privilegio del idioma inglés ¿es el latín del siglo
XXI?
5. El Comité de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de
Informes Financieros (IFRS Interpretations Committee)
5.1 Punto 39
“The interpretations Committee, formerly called the International
Financial Reporting Interpretations Committee, shall comprise fourteen
voting members, appointed by the Trustees under section 15(b) for
renewable terms of three years. The Trustees shall select members of the
Interpretations Committee so that it comprises a group of people
representing, within that group, the best available combination of technical
expertise and diversity of international business and market experience in
the practical applications of IFRSs and analysis of financial statements
prepared in accordance with IFRSs. Expenses of travel on Interpretations
54
Committee Business shall be met by the IFRS Foundation”.
5.2 Comentario al Punto 39
Siguen buscando la combinación de experiencia técnica y de
experiencia en mercados y en negocios internacionales; parece que lo
académico no interesa, son prácticos y buscan la experiencia práctica
lejos de teoría, en los mercados y los negocios y no en la sociedad
humana en su conjunto de metas alternativas y descartan la idea de Bien
Común.
5.3 Punto 40: Comentario
Buscan al director de Actividades Técnicas o miembros del IASB
senior (veterano) y lo llaman “individuo calificado”.
5.4 Punto 41
Sin comentario.
Pretenden que los votantes no voten de acuerdo a los puntos de
vista de alguna firma que integran, o de alguna organización en que estén
asociados: resulta difícil.
5.6 Punto 43
Sin comentario.
55
6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council)
Este consejo designado por los llamados trustees (ver punto 15b)
dice que provee la participación de organizaciones y de individuos sin
aclarar cuales, solamente puntualiza:
a) tener interés en los informes financieros internacionales;
b) tener antecedentes geográficos:
c) tener antecedentes financieros respecto a colaborar en el IASB.
No nos satisface esta propuesta.
6.2 Punto 45. Comentario:
Vuelven a elogiar la diversidad de origen geográfico de sus miembros
y la diversidad de sus antecedentes profesionales; los antecedentes
académicos brillan por su ausencia.
6.3 Puntos 46 – 47 – 48 – 49 – 50 – 51
Sin comentario.
7.
Criteria for IASB Members de la IASCF
7.1 Demostración de competencia técnica y conocimiento de
la Contabilidad Financiera
Presumen que los miembros del IASB aparte de esa tarea vienen
de:
a) la profesión contable;
b) son preparadores de estos informes;
56
c) son usuarios;
d) o son académicos;
y demuestran:
I. Alto nivel de conocimiento en el tema.
II. Competencia en materia de informes financieros.
Me parece que deberían especificar mejor la combinación de
cualidades y orientar a los gobiernos u otros representantes del Bien
Común.
7.2
Habilidad para el Análisis: Comentario
Parece que priorizan el análisis del proceso de toma de decisiones.
Punto confuso.
7.3 Pericia en la comunicación. Comentario
No hay duda que la comunicación oral y escrita es imprescindible.
7.4 Tomadores de decisiones juiciosas
Sin comentario.
7.5 Conocimiento de las circunstancias externas y los informes
financieros. Comentario
Se refiere solo al medio ambiente:
- financieros;
- de negocios; y
- económicos.
Olvidan:
-
el humano total
57
-
el bien común
trascendencias sociales
7.6 Habilidad para trabajar en atmósferas colegiadas
Sin comentario.
7.7 Integridad, objetividad y disciplina
Sin comentario.
7.8 Compromiso con la misión de la IFRS Fundación y el interés
público. Comentario:
No queda claro la defensa del interés público (¿total o parcial?)
Bibliografía
BERETTA, Simona (2009): “Los modelos de regulación de los mercados
financieros”, en revista Cultura Económica, edición especial “Caritas in
Veritate- el desarrollo en la era de la globalización”, editó Centro de
Estudios de Economía y Cultura. Universidad Católica Argentina, Agosto/
Diciembre 2009, Año XXVIII 1er 75/76 pág. 44/60. Bs. As. Argentina.
IASC Foundation (2010) “CONSTITUTION Effective 1 March 2010” IASC
Foundation Publications Department 1st Flour 30 Cannon Street London
EC4M 6XH United Kingdom.
58
O USO MATEMÁTICO DA EQUAÇÃO DE
SEGUNDO GRAU NA CONTABILIDADE
RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA
Prof. RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA
• Contador, ganhador do prêmio internacional de
história da contabilidade prof. Martim Noel Monteiro
– APOTEC / 2007 e 2008.
• Acadêmico de administração, analista patrimonial.
• Professor da associação comunitária de Raul Soares.
• Perito nomeado.
• Especialista em gestão econômica das empresas pela faculdade de Caratinga (FIC).
1
O uso matemático da equação de segundo
60
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva
O USO MATEMÁTICO DA EQUAÇÃO DE SEGUNDO GRAU NA
CONTABILIDADE
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introdução
2. A matemática e a contabilidade
3. A equação de segundo grau – aspectos históricos e teóricos
3.1 Fórmulas e as Raízes da função de segundo grau
3.2 Fórmulas complementares e o eixo ou pontos da parábola
4. O uso da equação aos fins patrimoniais ou da ciência contábil
5. Cautelas no uso correto da equação de segundo grau na
contabilidade
6. A prática de matemática contábil para outros fins de estudo e a
concepção de outras variáveis para o uso da equação de segundo
grau
7. Conclusão
8. Bibliografia
PALAVRAS – CHAVE
MATEMÁTICA – CONTABILIDADE - MATEMÁTICA CONTÁBIL
KEY WORDS
MATHEMATICS - ACCOUNTING - ACCOUNTING MATHEMATICS
61
Resumo
O presente artigo almeja firmar no campo da técnica de análise
contábil, um novo método que apropria as equações de segundo grau
para a explicação patrimonial, em uma proposta interessante em prol
atividade consultiva. Releva-se esta abordagem, quando consideramos o
pouco uso ou exploração de instrumentos nitidamente matemáticos, como
contribuição ao gerenciamento do patrimônio, porque a ciência racional
(matemática) serve para quaisquer intentos e auxilia qualquer sabedoria
constituída.
O trabalho usará o tradicional método conhecido como “equação
de segundo grau” modificando simplesmente alguns elementos para
colocá-la no fim do escopo de estudo da estática e dinâmica da riqueza,
visando observar e interpretar tendências, probabilidades, simulações e
projeções.
Existindo utilidade estas abordagens, então, as conclusões, e o
trabalho como um todo concretizam o seu objetivo, compreendendo que
não há forma absolutas de resolução de problemas, muito menos dogmas
em ciências ou meios que não sejam aferíveis de crítica e respaldo do
saber no devir dos tempos.
THE USE MATEMÁTIC EQUATION OF SECOND DEGREE IN
ACCOUNTING
Abstract
This article aims sign in the field of technical analysis of
accounting, a new method that appropriates the equations of second
degree explanation for the assets, in an interesting proposal for advisory
activity. Matter is this approach, when considering the little use or
62
exploitation of mathematical instruments clearly, as a contribution to the
management of the property, because the rational science (mathematics)
any attempts to use any wisdom and helps set up.
The work will use the traditional method known as "second-degree
equation" simply modifying some elements to put it at the end of the scope
of study of static and dynamic of wealth, aiming to observe and interpret
trends, probabilities, simulations and projections.
Existing use these approaches, then, the findings, and work as a
whole achieved its objective, realizing that there is no absolute way of
solving problems, much less dogma in science or means other than
aferíveis of criticism and support of knowledge in becoming of time.
1. Introdução
O uso da matemática pelas ciências sempre foi uma praxe de
múnus, visto que, primeiramente deveriam, os saberes, demonstrarem a
razão lógica das suas verdades e dos seus teoremas; secundariamente,
pelo fato de se encontrar nesta disciplina da razão, uma forma de
mensurar o fenômeno de maneira inteligível ao pensamento humano.
Nestas duas qualidades teóricas e práticas, sempre foi destacada a
matemática nos diversos conhecimentos específicos.
Portanto, mensurar para ver e ler, e demonstrar e analisar o fato,
para explicar, entender, e interpretar, tem sido atividade tecnológica da
matemática, destacada pelas ciências diversas.
Na contabilidade, o problema se figura maior quando inferimos
que se utiliza a matemática, desde o singelo registro, pela partida dobrada
(pois, a partida dobrada é uma equação, na qual a = b), na igualdade dos
balancetes e balanços e seus respectivos saldos, permitindo a
demonstração do fenômeno patrimonial, até o uso de análise contábil por
métodos diversos (quocientes, números-índice, percentuais, matrizes,
identidades, desvios-padrão, medidas estatísticas de eficiência, etc), para
se verificar a dinâmica da qualidade dos fatos na estrutura patrimonial e
operacional.
63
Porquanto sempre se usara tal ciência da lógica, para clarear a
razão da fenomenologia em nosso saber, seja para mensurar ou
dimensionar o fenômeno patrimonial, seja para explicá-lo de maneira
contundente.
O presente trabalho, aspira explorar tal correlação, especialmente,
aprofundando o uso da equação de segundo grau para fins contábeis,
operacionais, ou patrimoniais; decifrando os termos de finalidade, que
segundo o critério escolhido guiará várias explicações importantes.
O que nos levou a levantar tal pesquisa breve, foi o mesmo fato
de existir pouca investigação neste tema em periódicos, especialmente,
sobre um dos cálculos abstratos, e de praxe da ciência matemática, que é
a conhecida “equação de segundo grau”, logo, quando utilizada para fins
patrimoniais permite soluções e simulações inigualáveis.
Desde já levantamos a hipótese que, a forma de se utilizar tal
recurso matemático é possível, desde que, consideremos variáveis
específicas, e a classifiquemos adequadamente em termos de
interpretação, dentro do contexto abstrato que estrutura a fórmula de
segundo grau, definindo, de costume, valores ou números para os
elementos considerados.
Longe de esgotar o assunto, o artigo aponta uma forma de usar o
método para servir à análise patrimonial, especialmente à simulação, ou à
previsão contábil, ao nível probabilístico, que não deixa de ter partes reais
de concretização. Tende nossa argumentação ressaltar o delta
considerando-o como elemento positivo como delimitação de aplicação do
modelo matemático1.
Todavia, apresentaremos apenas um método, e existem vários,
senão infinitos para se conceber tal processo dentro da contabilidade,
pois, como a matemática não tem limites, seus caminhos são também
1
– O delta é o recurso obtido pela fórmula b2 – 4ac como veremos adiante,
considerando-o como positivo, a tendência é a de ter o seu eixo de vértice abaixo
de uma reta, e possivelmente com os dois pontos na linha, indicando uma
possível tendência negativa para a positiva, ou vice-versa, com o nível de
equilíbrio.
64
assim, permitindo concluir que não há parâmetros absolutos para seu uso,
ou suas formas de externar um raciocínio determinado, a nível patrimonial
ou da riqueza social.
Considerando a metodologia de Vergara (1997: 46) podemos
classificar nossa inquirição, primeiramente, quanto aos fins, sendo
exploratória, porque não há muito conhecimento organizado sobre o
assunto, especialmente, sobre o tema; logo, quanto aos meios, a
pesquisa se enquadra como participante, por não se esgotar na figura do
pesquisador, servindo para outra plêiade de cientistas entenderem outras
maneiras de aplicar o método.
Esperamos que o trabalho resolva uma demonstração, com
respeito ao problema levantado nesta introdução, que é o de correlação
da matemática, e uso desta aos fins gerenciais e patrimoniais num critério
equacional escolhido, todavia, longe de esgotar o assunto, oferecerá esta
resenha, uma ênfase para a resolução do mesmo.
2. A matemática e a contabilidade
É impreterível o uso da matemática na contabilidade, desde o
registro dos fenômenos, até a conciliação de contas, tal como, a extração
de percentagens e razões das diversas partes patrimoniais, ela serve não
só para mensurar e demonstrar os bens, mas, para avaliá-los quanto a
eficácia, e para guiar a administração, seja pela crítica, seja pela projeção
ou orientação, em prol a atingir os fins de prosperidade, e de eficiência do
patrimônio constituído socialmente pelo indivíduo ou conjunto destes.
Portanto, não apenas para mensurar e revelar o patrimônio a
matemática auxilia a contabilidade, mas, para se avaliá-los( pelos
recursos de correção monetária, cálculos financeiros, atualização, e
avaliação da natureza da parte patrimonial), todavia, para se tirar relações
e explicações das partes patrimoniais para o gerenciamento.
65
Primeiro a contabilidade demonstra ou mede, depois, ela explica o
seu objeto pelo uso matemático, para os fins informativos, e orientativos
dos usuários existentes.
No início do século XX, Dumarchey (Apud – Monteiro, 1979)
apresentou em grande escala o uso matemática na contabilidade com as
seguintes equações:
A) A=P
B) A = P + PL
C) A + PL = P
A primeira (A) revela a igualdade do ativo com o passivo, de forma
quantitativa; a segunda (B) o ativo igual ao passivo mais o patrimônio
líquido; e a terceira (C) o ativo mais o patrimônio líquido como igual ao
passivo. São equações matemáticas da estrutura patrimonial.
Estas equações nada mais demonstravam que a igualdade do
débito e do crédito, que se sintetizava no balanço, denotando o ativo igual
ao passivo, ou, em casos de insolvência, o passivo maior que o passivo,
sendo o patrimônio líquido uma resultante dinâmica e proporcional para
tais fatores.
Estas equações seriam algumas das soluções que se
encontravam para explicar a estrutura patrimonial, o que revela já o uso
matemático.
Na teoria clássica italiana Besta (1922, p. 88) reconhecia o poder
da correlação da matemática com a contabilidade, não só na elaboração
de inventários, e de balanços, todavia, na apuração dos resultados
obtidos “entre o total do patrimônio líquido revelado num instante
precedente, e os aumentos que tem alcançado depois”. Todavia, em sua
linha, dizia que as formas de avaliação de bens seriam apenas colocadas
como estima, e não como critérios de juízo, empíricos, mas,
adequadamente selecionados.
De
forma
avançada
seu
discípulo
Zappa
(1950:
25-26),
66
proclamava o uso matemático contabilístico para relevar o patrimônio,
reconhecendo, porém, os limites destes. Ou seja, as escriturações
sistemáticas, ou as formas matemáticas de se demonstrar o patrimônio
eram, pois, relativas, e não tão abrangentes quanto o uso de “estatística
administrativa”, como considerou.
Como o problema na época de Zappa era muito difícil de resolver
(não tão assimilável como nos dias de hoje, nos quais, estudamos os
critérios financeiros de avaliação até dos bens intangíveis), Masi (1945),
produziu uma proposta que o uso de “estima” não poderia ser totalmente
considerado quando se utiliza a dita “matemática contábil” de modo
adequado, ou seja, o bom uso da ciência da razão, dentro da “ciência da
razão patrimonial”. Com efeito, acabava respaldando a noção de estima,
para a forma de critérios de juízo do uso matemático para a avaliação dos
bens administrativos.
O professor de Bolonha, Masi (1945), apontou uma doutrina que
ele mesmo chamou de “estática patrimonial” com o fim complementar
também de medir matematicamente os bens qualitativos, tal como as
quantidades das existenciais patrimoniais, por critérios não absolutos,
mas,
escolhidos,
denominados
“valutazione”
(valorização,
reconhecimento, mensuração) das riquezas patrimoniais. Naquele tempo
grande revolução operou, e quem observa as obras atuais de matemática
financeira e avaliação patrimonial, percebe que pouca coisa mudou com
relação a esta base inicial.
Nos Estados Unidos também uma gama de pesquisadores se
destacou ao início do século XX, com o uso de matemática para se
interpretar balanços. Foi o que derivou a chamada “análise contábil” ou
“patrimonial” historicamente moderna (que hoje é considerada como
parte sublime de nossa ciência). Ao início, os laboratórios de estudo
contavam com a presença de Wall, Dunning, Foulke, Gregory, Bliss,
Gilman (Apud – Masi, 1971), e diversos outros passavam a destacar a
linha administrativa na contabilidade matematizando os fenômenos
patrimoniais. Depois, tais estudiosos seriam seguidos de Myer (1972),
Mayer(1972,1986),
Johnson(1973),
Johnston(1974),
Kaplan
e
Johnson(1996), Altmann( Apud – Iudícibus, 1988), Atkinson, et all(2008) e
67
outros diversos que auxiliaram a guiar a doutrina de gerenciamento do
patrimônio, senão dos fenômenos patrimoniais.
Em outras partes do mundo, os estudos de matemática e
contabilidade sempre se destacaram no uso freqüente de análise, ou de
mensuração dos bens patrimoniais.
No Brasil, especialmente, os cálculos começaram não só com o
pai da contabilidade brasileira que foi Carvalho (1973), mas, seguidos de
Berlinck, Morais Júnior, e Dàuria.
Especialmente Dàuria (1955, 1959), que foi o primeiro a construir
uma enciclopédia em território nacional, em sua gama de volumes
produzidos permitiu aprofundar os temas de matemática comercial,
financeira, mensuração, e análise de balanços.
Enfim, a matemática sempre foi a correlata das ciências, e a
contabilidade, nunca preteriu as suas observações, contando com os seus
auxílios.
Porém, a matemática também tem o perigo de “por si” não
demonstrar uma figura concreta dos fatos. Portanto, de que adianta ter-se
desvios-padrão, raízes quadradas e expoentes, se não se aplica os
mesmos a algum elemento físico, natural, econômico ou patrimonial? O
importante é objetivar o uso desta ciência aos fins concretos de nossa
lógica e disciplina.
Einstein (Apud – Rohden, 1987), bem dizia, que a matemática é
concreta na razão indireta de sua concretização, e abstrata na razão
direta da sua concretização. Enquanto ela não atinge um fim técnico ou
material, por si mesma, ela fica seca e sem vida, como apenas um
conjunto de cálculos a serem resolvidos na perspectiva de se raciocinar
pelos números. Se diz, que dentro da abstração, a matemática encontra
aspectos concretos, por sorte, ela é concreta no mundo do raciocínio. E
pode ser guiada aos fins práticos que objetivamos.
Destarte podemos utilizar a matemática para fins próprios
explicativos, para a observação dos fenômenos, com o escopo de se
traduzi-los de forma conveniente mesmo não tendo concretamente
68
provas, mas, valores patrimoniais como variáveis que são subjugados a
uma denotação geométrica, pela proposição do raciocínio, como
simulação e exposição provável de uma conseqüência comportamental de
variáveis, que auxilia o gerenciamento e o entendimento da
fenomenologia patrimonial.
3. A equação de segundo grau – aspectos históricos e teóricos
A origem da matemática sempre esteve na mente do homem.
Portanto, a matemática sempre existiu, todavia, se ostentou no momento
que ele contava, sejam os seus bens administráveis, suas coisas, seja o
tempo e as estrelas; o homem que raciocinava juntava tudo aquilo que via
em forma de contas, era, pois, o uso da matemática estreito com a
necessidade patrimonial que se entrelaçavam contundentemente.
Alguns documentos que tratam da origem matemática por
equações são egípcios, em forma de papiros: o de Rhind e o de Moscou.
O primeiro, escrito aproximadamente em 1.650 a.C.; o segundo por volta
de 1.850 a.C com cerca de mais de cinco metros cada um, e de 8 a 32
centímetros de largura. Eram em verdade “grandes documentos
históricos” com traduções matemáticas em níveis nítidos2.
Tais papiros continham mais de 100 problemas matemáticos
práticos, resolvidos como equação linear e com uma incógnita, utilizando
a chamada “regra da falsa posição” tão utilizada na Europa. Eram
trabalhos de suma importância e com cálculos extremamente complexos
de serem realizados.
2
- Esta pesquisa foi realizada na enciclopédia virtual da Wikipedia a qual nos
baseamos, encontrando o termo “Equação quadrática” ; este conteúdo se
encontra
disponível
em
internet
no
site
"http://pt.wikipedia.org/wiki/Equa%C3%A7%C3%A3o_quadr%C3%A1tica"
categoria: equações polinomiais Acessado em 17/09/2008. Também é possível
encontrar tais registros na enciclopédia barsa sétimo volume (BARSA.
Enciclopédia . São Paulo: Encyclopedia britannica editores LTDA, 1981.).
69
Segundo Bigode (2000, p.119), vários documentos antigos
mostram que as equações de segundo grau atuais, possuíam
familiaridade com os povos antigos como os egípcios, babilônicos, gregos,
árabes, hindus e chineses.
O primeiro registro das equações polinomiais de segundo grau foi
feito pelos babilônicos que conheciam alguns métodos de resolução de
problemas equivalentes a certos tipos de fórmula, como x2 + px = q.
Na Grécia, a matemática tinha um cunho filosófico, na tese do
filósofo Euclides, em seus “Elementos”, resolve a seguinte equação
polinomial x2 + ax = a2.
A matemática, porém, na Arábia tinha uma grande divulgação,
especialmente as equações; destaca-se a obra de Musâ Al-Khowârizmi
que estudou as de segundo grau de maneira contundente.
Diophanto contribuiu para mais um avanço na busca da resolução
de equações de segundo grau ao apresentar uma outra representação da
equação introduzindo alguns símbolos, pois, até então, a equação e sua
solução eram representadas em forma discursiva.
Portanto, a equação de segundo grau é um método para resolver
problemas, desenhar parábolas, e para se demonstrar pontos em uma
reta, todavia, em nível contábil, é muito mais que isso, constitui ser uma
forma de mostrar as tendências, tal como as projeções sobre uma raiz
quadrada positiva e negativa reconhecendo num delta de variação a sua
base principal.
3.1 Fórmulas e as Raízes da função de segundo grau
São inúmeras as fórmulas consagradas para desenvolver uma
equação de segundo grau. Tudo se inicia com a função. A função do
segundo grau, também denominada função quadrática, é definida pela
expressão do tipo:
70
y = f(x) = ax² + bx + c
Nesta expressão “a” e “b” são constantes relativas a “x”, e “c”
uma variável escolhida que se relaciona com os outros termos.
Todavia, temos que reconhecer que os valores para a,b, e c são
constantes arbitrárias que não se sujeitam a uma forma absoluta, no
entanto, abstrata, dentro do mundo da razão.
De acordo com Giovane (1992) as Raízes da função de segundo
grau f(x) = ax2 + bx + c são os valores de x para os quais f(x)= 0. As raízes
de f(x) satisfazem a equação de segundo grau
ax2 + bx + c = 0 e
podem ser determinadas por meio da fórmula de Bhaskara muito
conhecida, que fornece a perspectiva do x linha (x’) e x duas linhas (x’’),
tão comuns como pontos, que farão a intercessão na reta:
X’ ou X’’ =
-b± √ Δ
2a
Na qual Δ é igual a b2 – 4ac. Portanto, nesta visão, a fórmula
poderia ser assim traduzida também:
X’ ou X’’
=
- b ± √ b2 – 4ac
2a
De acordo com o valor de delta, é possível tirar algumas
conclusões sobre a equação:
•
Se Δ > 0, a equação terá duas raízes reais e distintas.
•
Se Δ = 0, a equação terá uma raiz dupla.
•
Se Δ < 0, a equação terá duas raízes complexas.
71
As parábolas de acordo com especialistas da matemática se
figurariam de seis formas, de acordo com o delta e o elemento “a” sendo
este maior, igual ou menor que zero (veja tabela 1). Utilizaremos, porém,
o termo maior que zero, para que não transmita problemas ao
entendimento, e delimite a nossa pesquisa:
Tabela 1: A forma das parábolas de acordo com o delta e a variável “a” na
equação de segundo grau.
∆>0
∆=0
∆<0
a>0
a>0
a>0
∆>0
∆=0
∆<0
a<0
a<0
a<0
Fonte: Giovane (1992, P.112)
Quando o valor de “a” é igual a um, e maior que zero, com o delta
maior que zero, temos uma parábola com uma tendência negativa e
positiva que terá um vértice de equilibrio. Neste trabalho iremos procurar
medir principalmente tal parábola. Mas, para o tanto veremos que na
expressão da função, devemos considerar o elemento “b” e “c” como
negativos, para que os resultados sejam adequados.
72
3.2 Fórmulas complementares e o eixo ou
parábola
pontos da
Existem, pois, outras formas complementares a fim de medir o x e
y vértice, as tais são:
Xv =
-b
Yv = - ∆
2a
4a
Autores como Iezzi, et all (2002: 64) traduzem todos estes
quocientes da seguinte maneira:
V=
-b
2a
,
- ∆
4a
Tudo estaria compreendido dentro do vértice que é como uma
ligação de equilíbrio entre os dois pontos na reta, um de tendência
positiva e o outro de tendência negativa (de acordo com a abstração da
fórmula).
De forma teórica tais coordenadas seriam dadas da seguinte
forma no plano cartesiano:
73
Figura 1: As coordenadas do vértice e os resultados da
fórmula
Fonte: Giovane (1992, p.105).
Com tais argumentações matemáticas complexas, procederemos
à argumentação que tange uma correlação, ou uma adaptação desta
equação com os fins geométricos de exposição dentro da ciência
patrimonial. O problema esta em adaptar tais conceitos, e classificá-los
nas quantidades dos fenômenos patrimoniais. Tal questão será
enquadrada no desenvolvimento de nosso trabalho.
4. O uso da equação aos fins patrimoniais ou da ciência contábil
Não nos interessará aqui explicar com pormenores como que se
classifica toda a equação de segundo grau na contabilidade, mas, qual
seria a posição de aplicação do cálculo tradicional, tal como sua posição,
considerando-a uma projeção demonstrativa e geométrica, para os fins de
74
análise.
O problema inicial está na classificação das variáveis a,b, e c,
porém, denotando que o a em numeral deverá ser maior que zero, e se
possível, no mínimo, igual a 1.
Também o delta deverá ser colocado de maneira a não
apresentar termos negativos, para imaginarmos a tendência de forma
dupla, com uma possibilidade negativa e outra positiva (veja tabela 1 ao
centro a figura que representa a classificação que usaremos).
O delta, tal como o x’ e x’’(x linha, e duas linhas) deverão ter uma
forma adequada de serem explicados, diferente do modo puramente
matemático, que é abstrato, enquanto não serve aos fins concretos.
Como vimos a seu tempo a equação de segundo grau se baseia
na seguinte fórmula:
X’ ou X’’ =
-b± √ Δ
2a
E cálculos complementares:
V=
-b
2a
,
- ∆
4a
Sendo, que inicialmente devemos resolver o delta b2 – 4ac,
obstante, surgindo aqui o primeiro problema a ser considerado, o de
classificação das variáveis como números simplesmente, mormente,
“números econômicos” ou “patrimoniais”. Num exemplo simples,
então, temos:
75
Tabela 2: Fenômenos patrimoniais a serem utilizados e suas
respectivas classificações em variáveis
Fenômeno
Valor
Variáveis
Custos Totais
3.000.000,00
b
Lucro Líquido
500.000,00
a
Vendas Totais
4.000.000,00
c
Fonte: Elaboração Própria
Uma das formas de transformar estes elementos em números,
como passo inicial, é escolher uma medida de critério. Escolhemos que os
números não poderão ultrapassar a marca de 10. Portanto, estes valores,
cada um, terão uma específica avaliação dentro do contexto de 10 para
que não exista prolixidade, e nem que a reta dê valores grandes demais,
cuja parábola ficaria inviável de se ver aos fins práticos.
Porém, já classificamos também o custo como “b” pois no delta tal
elemento será exponencial, e consideraremos o giro juntamente como o
lucro, como elementos a serem relacionados e multiplicados quatro vezes.
Assim o delta daria um valor positivo, ideal aos fins de nossa pesquisa.
Para transformar tais números em dez, devemos compreender o
total, e encontrar o valor de x:
3.000.000,00 →
x
500.000,00
→
x
4.000.000,00 →
x
Total - 7.500.000,00
10
← contexto numérico a ser encontrado
76
x = 3.000.000,00 x 10
=4
Será classificado como número quatro
7.500.000,00
x = 500.000,00 x 10 = 0,67 ou 1 Será classificado como número um.
7.500.000,00
x = 4.000.000,00 x 10 = 5,33 ou 5 Será classificado como número cinco
7.500.000,00
Portanto, a variável b seria 4, a variável a seria 1, e a variável c
seria 5. Tudo recordando que não se pode ter números decimais, e sim
inteiros. E o “a” não poderia ser menor que um. Outra forma de realizar
esta cálculo é com razões diretas compreendendo o número 1:
x=
3.000.000,00
= 0,40
7.500.000,00
x=
500.000,00
=
0,07
=
0,53 (este resto decimal passará para o
7.500.000,00
x=
4.000.000,00
resultado
7.500.000,00
que precisa mais, que é o anterior da variável “a”)
Resultado: b = 0,40 x 10 = 4
a =(0,07 + 0,03) x 10 = 1
c = 0,50 x 10 = 5
77
Note que tal modelo baseia-se em três variáveis, que agora
assumiriam números específicos dentro de uma ponderação
contextualizando o número 10:
Tabela 3: Classificação direta para o cálculo de segundo Grau
Variáveis
Fenômeno
Valor
Peso
Contexto
10
Percentagem
b
Custos
Totais
3.000.000,00
0,40
4
40%
a
Lucro
Líquido
500.000,00
0,10
1
10%
c
Vendas
Totais
4.000.000,00
0,50
5
50%
Total
7.500.000,00
1
10
100
----
Este foi um critério escolhido, sabemos que ele é relativo,
primeiramente porque escolhemos uma variável de acordo com específica
interpretação (sendo “b” igual a custo, “a” igual a lucro, e “c” igual a
vendas), segundo porque no contexto, colocamos o número 10, sendo
que poderíamos utilizar dezenas de outros modos para classificar
numericamente tais fenômenos.
Além disso, compreendemos que os valores por si, não possuem
uma relação absoluta com o total somado, mas, sim no contexto que
colocamos, ou seja, o total pode ser analisado com o número que
escolhemos, desde quando o coloquemos de forma finita no seu âmbito,
lógico que se fossemos relacionar com o valor do ativo real que fora
movimentado, não escolheríamos o total das somas das quantidades de
específicos fenômenos selecionados.
Por isso os doutrinadores consideram que tal modelo é abstrato,
portanto, ao transformarmos os valores patrimoniais em números apenas,
78
temos uma seleção específica de critério que também é arbitrária. A
enciclopédia barsa bem doutrina que tais variáveis “são dados ou são
constantes arbitrárias”3. Por isso, de certa maneira há um nível empírico
neste cálculo. E por tal escolhemos esta forma de classificar.
Em métodos econométricos que em muito são guiados para a
contabilometria, diversas posições arbitrárias podem ser usadas. Johnston
(1974) tratou de diversos destes modelos usando três variáveis, no
parâmetro estatístico. Todavia, com outras denotações, e com outros
escopos escolhidos. Em nosso caso reconhecemos tais elementos como
seguinte na expressão:
y = f(x) = ax² + bx + c
Adaptada para os fins de delta maior que zero, e dois pontos na
reta, os elementos b e c se tornam negativos:
f(x) = ax² - bx - c
f(x) =x² - 4x – 5
De início basta calcularmos o delta, lembrando que ele será o
primeiro passo para a análise e sua explicação será diferente, do que
somente o seu uso matemático:
Δ =
b2 – 4ac
Δ =
- 42 - (4 . 1 . – 5)
Δ =
16 + 20 → 36 ∴ Δ = 36
3
- BARSA. Enciclopédia. São Paulo: Encyclopedia britannica editores LTDA,
1981. V. 7. p. 18.
79
Explicação
O delta é igual a 36 o que diz se considerarmos a
multiplicação do giro com o lucro quatro vezes aumentada,
com uma constante de custo teremos o total em variação
numérica o que corresponde a 3,6 o valor de 1, ou 36 o valor
de 10, que se compreende no 100% da soma do valor
compreendido.
É o mesmo que dizermos que o custo irá para $ 4.800.000,00 se
for constante (3.000.000,00 x 1,6), pois, seu resultado do é b2 de 16. E as
vendas iriam para $ 8.000.000,00(4.000.000,00 x 2,0) e os custos $
1.000.000,00(500.000,00 x 2,00) porque o 4ac deu 20. Resultado assim
um valor igual a 3,6 ou 36 em 10 ou 1 considerando as variáveis.
Agora calculemos o x’ e x’’ com as devidas explicações dentro do
campo da contabilidade:
X’ ou X’’ =
-b± √ Δ
2a
→
x’’ = –( - 4) + √ 36
2x1
4+6
= 5 O x’’ é de 5.
2
80
Explicação
Se considerarmos o contrário da constante do delta (variação e
acréscimo ao valor total global considerado) com a numeração de
custo a favor da variação o valor médio será de 5 em ótica otimista.
x’ =
–( - 4) - √ 36
→ 4 -6
2 x1
= - 1
O x’ é de – 1.
2
Explicação
Se considerarmos o valor do delta (variação e acréscimo ao valor
total global considerado) como negativo retirando dele a numeração
do custo, em média chegaria a - 1 o resultado.
O x’ indica também que pode crescer cerca de 5 os valores das
unidades numa conseqüência positiva, ou seja, chegariam a mais 50%
não só os valores de custos, mas os valores de vendas e lucros, num
crescimento vegetativo e eficaz (crescem os custos, junto com as vendas
e os lucros).
O x’’ indica também que a conseqüência negativa acabaria
provocando um efeito de – 1 o que denota queda de vendas em 10%, ou
aumento de custos no mesmo valor, senão um prejuízo igual a $
500.000,00(pois, o mesmo valor é considerado igual a 1).
81
Isto tudo, numa conseqüência, considerando o contrário da
constante, ou seja, a raiz quadrada, e considerando este resultado médio
como positivo ou negativo.
Tudo leva a crer o cálculo nas bases iniciais do delta, porque o
mesmo resultado, indica que as vendas e giros (neste caso específico)
aumentariam as vendas e lucros em cerca de 40% ou 4 unidades (pois, os
valores reais e econômicos estão reduzidos a 10 unidades), e o custo
constante, numa agregação de ambos. Ou seja, num crescimento
vegetativo, ou numa dinâmica imortal sem intermitências.
Para complementar nossos estudos devemos saber qual é o
vértice do gráfico, para isso utilizamos outros dois quocientes já vistos:
V=
-b
2a
,
- ∆
4a
Modificando os números na fórmula:
-b
→ - (- 4)
2a
2
∆ →
4a
=
- 36 = - 9
4
2
Se o custo médio for eficaz temos o número 2.
Se o delta retraído quatro vezes , que originou o seu
acréscimo, for negativo será igual a nove.
Portanto, tanto no grau positivo quanto no negativo teremos um
vértice de equilíbrio. Denotando também a curva da parábola que
expressa a queda. A queda total do vértice obviamente irá gerar a falência
da empresa (já que os números são 10 e a tendência negativa geral é de
–9). Tudo permite verificar a posição de projeção do patrimônio social.
82
Os eixos em vértice serão 2 e 9 (2,9) e marcaremos a reta desta
maneira:
Figura 2: A parábola revelando a tendência da equação de
segundo Grau
-1
1
5
-9
Pelo exposto, mesmo sendo um desenho improvisado podemos
perceber qual seria a relação da média entre as duas raízes.
Isto quer dizer que: 1º) na possibilidade do potencial de
rentabilidade cair ao número relativo de –1 e decrescesse teríamos uma
conseqüência danosa, e ao ser constante poderia chegar a –9 revelando
perda de 90% de toda a capacidade do patrimônio (conseqüente aumento
de endividamento e custo; 2º) Numa outra possibilidade temos o aumento
maior médio chegando a 5, ou seja mais 50%, o que revela a
possibilidade máxima do patrimônio para os fins dos cálculos empíricos e
83
arbitrários escolhidos. O 1 ao centro do eixo, é uma medida média, ou
seja, revela o que o patrimônio deverá ter de evolução, no mínimo 10%
dos valores monetários considerados; assim, caso reduza mais do que 1
ou 10% a sua tendência cairá para o –1 ou – 10% o que indicaria num
lapso de 9 períodos, ou exercícios sociais, a níveis constantes, um
acúmulo de 90% de valores negativos o que levaria à falência do
patrimônio. Em outras palavras poderíamos dizer também que o
crescimento deverá estar entre 10% a 50% dentro da lógica. Isso, pois,
nada mais é que uma projeção de tendência que auxilia a parametrizar,
ou padronizar percentagens de crescimento e orçamento do patrimônio,
numa simulação importante para o gerenciamento e tomada de decisão.
5.
Cautelas no uso correto da equação de segundo grau na
contabilidade
Como são medidas arbitrárias, sendo uma forma até empírica de
conceber uma projeção, o problema não está nem em como colocar a
informações na fórmula, porém, em como corretamente explica-las de
maneira a desenvolvermos um raciocínio patrimonial.
Suponhamos um exemplo simples, considerando com os mesmo
números a rentabilidade (lucro) como igual a b, as vendas c, e o custo a:
f(x) = ax² - bx - c
f(x) = 4x² - x – 5
Δ =
2
b – 4ac
Δ =
- 12 - (4 . 4 . – 5)
Δ =
1 + 80 → 81 ∴ Δ = 81
x’ = - 1
x’’ = 1,25
Assim, mesmo o delta sendo 81, e sua raiz 9, o x’ dando 1,5 e o
x’’ igual a 1, o resultado dos eixos dos vértices seriam ou maiores que
estas raízes ou de tal forma menores que tornaria quase ilógico manter a
parábola mesmo sendo ela existente. O teste é empírico, mas, o meio
84
correto de se utilizá-lo é colocar normas corretas de interpretação das
variáveis, através até de um pré-calculo para a verificação.
O resultado da análise transmite conhecimento propicio para que
reconheçamos a lucratividade como elemento constante, ou uma
tendência em forma geométrica ou de desenho, assim mantendo os
fenômenos patrimoniais.
O delta ofereceu um resultado positivo e é nesta linha que
mantivemos a noção de análise nesta pesquisa.
A tendência da parábola seria esta, ou seja, a de estar longe do
eixo da média de variação ou delta.
As raízes compreendem como o inverso da variação ou delta
pode ser um elemento redutor ou agregador (que é o b), se relacionado
com uma variável, e dividido por outra a nível específico, podendo
denotar, ou uma possibilidade positiva na reta x, ou uma possibilidade
negativa na mesma, expressando o x’(negativo) e x’’(positivo).
Podemos considerar como no exposto que ambos apresentam de
aportarem do delta outros valores como iguais e menores que zero,
todavia, para os fins de nosso estudo pretendemos não coletar teorias
sobre o assunto.
Também é de considerar que mesmo com soluções práticas tal
resultado é abstrato, ou seja, não se concretiza se não for considerado em
algo real, pois, nele, em seu mundo geométrico existe, todavia, fora dele,
apresenta uma possibilidade, uma projeção, um desenho cartesiano para
a figura real patrimonial.
6. A prática de matemática contábil para outros fins de estudo e a
concepção de outras variáveis para o uso da equação de
segundo grau
85
A matemática é infinita.
O estudo contábil utilizaria parábolas em uma equação de
segundo grau com o benéfico fim de traduzir, o que seria a probabilidade
ou a tendência de duas hipóteses de um resultado específico patrimonial
do delta.
O delta em verdade mostrar-nos-ia como a relação de duas
variáveis se aproximariam ou não de uma constante. Dessa forma devese escolher bem a constante tal como as duas variáveis de modo a
concluirmos como ficariam as relações (estamos falando do a,b e c).
Como na tradicional fórmula ax2 + bx + c o “a” é uma constante
aconselha-se sempre utilizar nesta substituição um elemento que seja
proporcionado a um número, todavia, que dê igual a 1, ou maior. Mesmo
assim, a regra poderia fugir de nossa determinação, ou seja, haverá casos
em que o pesquisador poderá compreender outra fenomenologia a qual
deverá ser usada sem prejuízo dos resultados.
O processo matemático escolhido por nós apesar de abstrato e
empírico traduz inúmeras conclusões para a prática. Podemos considerar
que a variável considerada constante se reduz com as demais
correlações. O problema principal está na fórmula conceber o
quadrado(b2) e o quarto( 4ac), sem uma explicação ao fim social,
necessariamente plausível. Todavia, dentro da geometria e função
igualmente pertinente.
Desta forma, a parábola ficaria próxima da reta indicando que
mais provável duas possibilidades poderiam existir, e um vértice médio de
consideração, inicialmente ao ápice, negativo, com outro ponto positivo,
denotando a média de risco dentro da evolução.
Em verdade seria normal deduzir que tal método apenas
ofereceria uma simulação para se verificar o quanto estaria próximo da
variação dos valores o processo de risco, resultado pelo cálculo de x’ e x’’.
São suposições abstratas para decisões concretas ou um préolhar para a posição de risco que pode passar por uma específica
variação equacional determinada.
86
O uso de outras variações não pode ser preterido, mas, a escolha
delas depende do ponto-de-vista do pesquisador.
Algumas delas poderiam ser selecionadas e colocadas nas
variáveis a,b e c de forma interpretativa, que são:
•
•
•
Giro dos estoques
Lucratividade das vendas
Absorção das dívidas no capital circulante líquido (CCL)
•
•
•
Giro do ativo
Rentabilidade do ativo
Solvência geral
•
•
•
Giro dos fornecedores
Rentabilidade do capital próprio
Ciclo operacional financeiro (prazo médio de estocagem
mais o prazo médio de recebimento)
•
•
•
Participação do ativo
Participação do passivo
Rentabilidade das dívidas
•
•
•
Unidades no ponto-de-equilíbrio
Lucratividade das vendas
Custo da produção
•
•
•
Produção em unidades
Rentabilidade do ativo
Solvência geral
•
•
•
Produção em unidades
Giro das unidades
Margem de contribuição das unidades
87
•
•
•
Margem de contribuição x giro
Retorno do investimento
Alavancagem financeira
•
•
•
Margem de contribuição
Unidades produzidas
Giro das unidades
•
•
•
Giro das unidades
Diluição dos custos
Aumento do endividamento
•
•
•
Evolução das vendas
Depreciação
Participação do patrimônio líquido no ativo
•
•
•
Evolução dos lucros
Endividamento
Depreciação acumulada
•
•
•
Imobilização
Endividamento
Rentabilidade do capital próprio
As explicações para Delta, x’, x’’, e os pontos do vértice devem ser
selecionadas de acordo com os exemplos colocados aqui, a modelo;
dessa forma para auxiliar o analista patrimonial; todavia, deverá se atentar
quanto à solução dos elementos, de maneira que a explicação fique
equilibrada de acordo as variáveis escolhidas. Em outras palavras cada
tipo de determinação de variáveis incide uma explicação específica. Ou
seja, cada tipo de avaliação e do relatório, dependerá não somente de um
padrão, mas, da relatividade do problema e das determinações a serem
arbitradas pelo investigador.
Tais opções podem ser colocadas tanto em nível de valores
88
econômicos ou patrimoniais, quanto a resultado de quocientes em
unidades, quocientes percentuais, ou índices, de forma a garantir boas
conclusões, quando também, transformadas em números como
colocamos, ou adaptadas para o cálculo geral de equação do segundo
grau.
Estas seriam apenas algumas opções para se detectar como
podemos colocar em ponto especificamente mais abrangente, com a
equação de segundo grau, a análise, e assim promover opções de
simulações prováveis, todavia, dentro do ângulo de opções de
gerenciamento, ao grau da ciência patrimonial.
7 - Conclusão
O método matemático pode ser muito bem utilizado para os fins
contábeis permitindo não só opções de gerenciamento, mas, novas
simulações que mesmo com um nível de abstração grande, servem para
equacionar soluções e apresentar propostas, as quais influenciam de
forma direta ou indireta a gestão patrimonial.
Usar a equação de segundo grau permite grande dose de opções
de simulação, desde que, compreendamos o processo abstrato, mas, real
no mundo da razão; por este método demonstramos verdades, e
relevamos parábolas que possam ir a orientar os empresários de forma
diferente, sujeitando a um aparato novo os conhecimentos gerenciais
desenvolvidos, pela tradicional análise matemática da contabilidade.
Concluímos finalmente em nossa pesquisa a utilidade da
correlação que propomos, todavia, temos a considerar que muita coisa
ainda não foi revelada desse processo racional, e de cálculos, que permite
ainda, a inclusão de uma outra dezena de variáveis, importantes, as quais
não foram compreendidas por nós, mas, podem ser utilizadas pelos
demais consultores no devir de suas pesquisas, mormente, a ostentação
máxima e completa do uso matemático para fins contábeis ou patrimoniais
não existe resolvida de maneira nítida, pois, os recursos matemáticos são
infinitos, no entanto, a diversidade de caminhos leva-nos a diferentes
89
conclusões, o que denota também opções esparsas, nas quais podemos
garantir neste universo que se forma, ou contexto que se ressalta, um
caminho apresentado, não esgotador, mas, demonstrador de uma nova
solução proposta.
8 - Bibliografia
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92
LA NATURALEZA FINANCIERA DE LOS
COMPONENTES DEL CAPITAL
HUGO RICARDO ARREGHINI
Prof. RICARDO HUGO ARREGHINI
•
Profesor Emérito de la Universidad del Centro de la
Provincia de Buenos Aires
•
Profesor Titular Consulto de la Universidad de Buenos Aires
1
La naturaleza financiera de los componentes del capital
94
Ricardo Hugo Arreghini
LA NATURALEZA FINANCIERA DE LOS
COMPONENTES DEL CAPITAL
SUMARIO
Palabras clave
Key words
Resumen
Abstract
1. Introducción
2. El reconocimiento contable del capital inicial
3. Las dos partes de la dualidad que impone la contabilidad
4. Las funciones de los bienes y la modificación de su valor
financiero
5. La falsedad de los modelos considerados como de base financiera
cuando valoran con precios corrientes del entorno
6. Transacción y valor razonable
7. Qué se discute en el análisis de un capital a mantener
8. Un criterio uniforme es la única garantía de un resultado razonable
9. Conclusiones
10. Bibliografía
95
PALABRAS CLAVE
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE – NATURALEZA DEL
CAPITAL – CARÁCTER FINANCIERO – VALOR RAZONABLE –
CRITERIO HOMOGÉNEO
KEY WORDS
INFORMATIVE ACCOUNTING SYSTEM – CAPITAL’S NATURE FINANCIAL CHARACTER – FAIR VALUE – HOMOGENEOUS
CRITERION
Resumen
La dualidad del sistema contable alimenta la perspectiva de
comprometerlo como instrumento que permitiría utilizarlo en las más
diversas tareas, con criterios de valoración aplicables a acontecimientos
pasados, presentes y futuros.
Sin embargo, el carácter informativo que representa impone,
desde el inicio de la empresa, una calificación dineraria que luego se
afirma en cada transacción, en la que una cuenta, que responde a un
desembolso, recaudación, o al compromiso de concretarlos, aprecia del
mismo modo a la que se le contrapone.
La permanencia de los bienes adquiridos con el uso del
financiamiento, aun conservando su identidad, modifica la significación
que a ellos debe asignarse.
Ese cambio debería respaldarse en el cómputo de los efectos que
recibieran con posterioridad a la incorporación, utilizándose
procedimientos de valoración financiera dinámica que les afectaran
efectivamente, derivados de factores directamente vinculados con la
entidad a que pertenecen.
96
Basarse en otros argumentos extraños, tomados del entorno,
anticipando su realización, o haciendo el cálculo del valor actual de sus
futuros flujos de fondos esperados, coloca la apreciación en una posición
presuntiva que la hace más arbitraria.
Del modo indicado, se impulsa una acción homogénea, integral y
permanente, que computa, entre otros el sacrificio que a la empresa
impone el uso del financiamiento propio y del endeudamiento y considera
los riesgos que a ella se atribuyen, vislumbrados mediante la tasa del
interés marginal que le es aplicable, que comprende la de devaluación
monetaria.
Abstract
The duality of the accounting system feeds the perspective of
using it as an instrument. That would make possible to use it in the most
various tasks, with valuation criterion able to be applied to past, present
and future events.
Nevertheless, its informative character demands, from the
beginning of the enterprise, a monetary quality that is each transaction. In
these transactions an account that corresponds to a payment, collection or
commitment of payment, appreciates the one set up against it in the same
way.
The continuation of the property acquired by using the financing,
even keeping its identity, modifies their significance. That change shall be
supported by the calculation of the effects that would receive after the
incorporation, using proceedings of dynamic financial valuation that effects
them precisely, derived from factors directly connected to the entity to
which they belong.
To be based on rare arguments, taken from the environment,
anticipating its implementation or making the calculation of the current
97
value of the expected fund flows, places the appreciation in a supposed
position that makes it more arbitrary.
In the specified way, a uniform, comprehensive and permanent
action is promoted to calculate, among others, the sacrifice of the
enterprise suffered because of using its own financing and indebtedness,
and to consider the risk foreseen by the applicable marginal interest rate
that includes the monetary devaluation rate.
1. Introducción
El financiamiento de una empresa es fundamental para su
existencia, independientemente del origen que tenga en propios o
extraños.
El carácter financiero de los actos que dominan el movimiento
natural en cualquier organización destinada a procurar la satisfacción de
las necesidades de sus promotores, otorga al capital que requiere su
funcionamiento condiciones vinculantes, muy fuertes, con el dinero que
debe emplear para su desarrollo.
Esta exigencia, que se hace notoria desde el nacimiento de un
ente, no se modifica a lo largo de toda su vida.
En la culminación del proceso, que concluye con la liquidación, el
determinante del acierto o fracaso de la empresa, es la cantidad de
dinero excedente o faltante, determinado por comparación de los fondos
retirados con los aportes efectuados en ese espacio de tiempo.
Cualquier otra deducción, que se intente para calificar al resultado,
de otro modo, puede considerarse impropia cuando el análisis comprende
el proceso total que prescinde de segmentaciones, en las que es más fácil
opinar con argumentaciones que escapan a esa lógica.
98
Esos elementos de interpretación parcial, facilitan la visualización
de un capital que puede reconocerse apoyado en supuestos de menor
consistencia que, no sólo se usan para calificar a la Contabilidad con
adjetivos impropios, se emplean, igualmente, para asignar a los
componentes del patrimonio significados que los desnaturalizan.
2. El reconocimiento contable del capital inicial
El comienzo de la actividad, en cualquier entidad que requiere de
la contabilidad para informar a sus iniciadores, es decir, a los que
permitieron que existiera, aportando los fondos necesarios para ello, se
verifica cuando tal suministro produce el nacimiento de la unidad
económica de que son propietarios.
En ese momento se expresa, por primera vez, el capital de la
empresa, casi siempre explicado por una cantidad de dinero que ingresa a
la caja del ente instaurado, o por una cifra que indica el valor que los
promotores del negocio atribuyen a los bienes que suministran, estimando
su valor en dinero, es decir el precio que le hubieran asignado en tal
circunstancia.
En ese último caso, la manera, excepcional de formar el capital,
otorgando a los bienes incorporados un precio, responde a una
transacción que involucra claramente a los que intervienen en el acuerdo
de voluntades que se sella en ese momento.
Ese valor convenido no hace dudar del carácter financiero del
hecho que reúne a los que se vinculan con un fin económico.
Esto es así, aun cuando se pueda pensar en que el nacimiento se
verifica antes, con el consenso anterior otorgado en el acto constitutivo, ya
que nunca, materialmente, la formalización de la voluntad bastaría para
hacer posible el lanzamiento de cualquier gestión efectiva.
La creación del ente puede no estar reflejada en un documento
formal; puede ser, inclusive, una simple determinación de una persona
99
individual, dispuesta a iniciar una actividad determinada, que le impulsa a
ordenar las cuentas que a ella corresponderán para establecer las
consecuencias derivadas de esa acción separada.
Para entender el concepto de entidad es preciso referirlo a la
necesidad de registrar los efectos de la gestión aislada con un fin, que
caracteriza a la empresa, independientemente de la personalidad que
pueda requerir para cumplirlo.
Este aspecto tiene, además, otras connotaciones no menos
importantes, entre las que se destacan la propiedad de los actos y de los
objetos, en una clara referencia a las decisiones que califican la
pertenencia de los efectos que provocan y la relación que a ellas puede
reconocerse.
A esta altura de los acontecimientos, que vinculan a la criatura
recién alumbrada, es prácticamente imposible atribuirle intenciones
capaces de desfigurar las facciones de su capital inicial, para reconocerla
en el espejo que pueden alcanzarle para especular con alguna otra
opción. Primero, porque es demasiado prematuro interpretarla de otro
modo en circunstancias tan originales y luego, sobre todo, dado que se
materializa en moneda, porque resultaría demasiado arbitrario, establecer
un destino que la relacione con hechos claramente predeterminados del
contorno y de las expectativas futuras, que son tan amplias cuando de la
posesión del dinero se trata.
Quienquiera que haga el análisis – que corresponde efectuar a
los dueños – se encontrará con que ésta no es la mejor alternativa, sino
la única respuesta válida definidora de la naturaleza del capital contable
en el origen de la aventura que comienza.
Ella tiene trascendental importancia en lo que deberá ocurrir
posteriormente que debe asegurar que la composición siga sosteniendo el
equilibrio argumental que le dio vida.
100
3. Las dos partes de la dualidad que impone la contabilidad
Cuando se ha caracterizado a la Contabilidad como una técnica
sustentada en una metodología que destaca la dualidad de su lenguaje,
se ha fortalecido la idea de que ello la ha dotado naturalmente como
sistema organizativo de acción múltiple.
De tal modo se ha privilegiado que esa propiedad, que la
distingue, constituye uno más de los principios en que se sustenta y la
habilita para ser utilizada con propósitos opcionales de la más variada
índole
Esa concepción del significado que se atribuye a la partida doble,
rinde especialmente con que su empleo puede asumir el incalculable
oficio de servir a las más diversas necesidades de expresión en el campo
económico y de la administración.
Se alimenta, de tal modo, la perspectiva de comprometerla
totalmente en materia instrumental, para utilizarla en una gran diversidad
de tareas, con la asociación de las más sofisticadas formas de valoración
de los acontecimientos pasados, presentes y futuros.
.
A pesar de esta creencia, no desmentida por las aplicaciones que
se le pretende dar, no es difícil comprobar que la génesis con que está
alimentada, torna innatural cualquier pretensión de modificar el sentido
financiero con que estuvo originada.
Si esta deducción compromete el sentido de las secuencias que
se encadenan desde el nacimiento de la entidad, se demuestran
esclarecedoras de la propiedad de las asignaciones de valor que, en
101
consecuencia de ello, deberían responder a ese modo de entenderlas en
cualquier instancia.
El fundamento dual que tiene el sistema contable, exige la
apropiación de cada transacción, dando a las cuentas que la integran el
mismo carácter. De tal modo no resulta viable que una de ellas asuma ser
definida por un desembolso, o una recaudación, o por el compromiso de
concretarlos y pueda darse a la otra los atributos que nieguen esa manera
de explicar la magnitud que la identifica.
En otras palabras, la ubicación opuesta de los rubros que
representan a la operación no indica que ellos puedan ser contradictorios
en su esencia valorativa, sino todo lo contrario.
El equilibrio que permite introducirlos en los registros como
igualados, es demostrativo que la sustancia del hecho que pretenden
mostrar es única y siempre defiende una complexión financiera que se
basa en lo transaccional. Se respalda en un hecho que afecta a las
entidades participantes en él, y ello evidencia el único significado que es
posible atribuirles.
Sacar al contenido impuesto desde las acciones realizadas, de la
valoración que a ellas dieron los movimientos de fondos en que estuvieron
respaldadas, es, otra vez, alterar la organicidad del sistema, atentando
contra su integridad.
Es como incorporar elementos extraños que ponen en peligro su
consistencia, destruyendo la armonía que le da la naturaleza en que se ha
formado y debe desarrollarse.
4.
Las funciones de los bienes y la modificacion de su valor
financiero
Los defensores de la posibilidad de alterar la valoración
102
trascendida desde sus acontecimientos generadores, respaldan su criterio
en que los objetos adquiridos con el uso de financiamiento modifican, con
el tiempo, sus propiedades físicas, aunque mantengan su identidad, lo
que haría injustificable que sea obligatorio mantener su valoración inicial y
habilita a buscar modos de modificarla en cualquier sentido.
Aunque esto pudiera aceptarse como una proposición opinable,
exigiría siempre que se respalde en factores propios de la entidad a que
pertenecen los objetos de que se trata y, dado que el mantenimiento de
éstos incluye esfuerzos de tipo diverso, entre los cuales el costo del
financiamiento de esa inversión es indudable, facilitarían la comprensión
de una valoración financiera dinámica.
Unos pocos ejemplos bastarían para aclarar que se quiere decir
cuando de apelar a los propios datos se trata, en lugar de hacerlo
acudiendo a lo que puede extraerse desde el exterior de la empresa.
Aunque parezca sencillo, a primera vista, encontrar una medida
del precio asignable a un objeto cuya realización está prevista en el corto
plazo, hay una serie muy grande de impedimentos que hacen
extremadamente dificultoso descubrirla en los que se intercambian en el
mercado con alguna semejanza.
Las innumerables condiciones particulares que caracterizan a un
producto son, sin duda, el principal escollo para adjudicarle un símil con
otro, aunque se les reconozca algún parecido.
Además, constituye una gran dificultad, que se manifiesta en el
común de los casos, establecer cual sería la oportunidad de pérdida del
vínculo de la cosa con el sujeto, determinación que se hace,
prácticamente imposible porque impondría interpretar, de modo
coherente, el supuesto de la pérdida de ligazón con el bien, al tiempo en
que el ente lo daría, más adelante, por consumido, para proyectar su
adecuada actualización desde un valor de realización.
103
Todavía, con respecto a ese proceso de reconocimiento, se debe
discernir si, a estos efectos, sería más correcto buscar un valor de entrada
o uno de salida, porque haría discutible si lo que se pretende determinar
es la liquidación o la reposición.
Aun ignorando cual debe entenderse el punto de inflexión entre el
ingreso de un producto y su egreso de la empresa, la teoría se muestra
proclive a basarse en precios de compra hasta llegar al cambio de sentido
de esa curva imaginaria y a tomar precios de venta, a partir de allí. Esto,
prescindiendo de una tercera opción que integraría ambas cotizaciones,
para definir con ellas el resultado de una operación conjeturada con los
valores presentes de salida y de entrada, normalmente distintos debido a
la intención natural de la entidad que, al adquirirlo o producirlo, pensó en
obtener un beneficio con su venta.
Cuando el ciclo de transformación del objeto y la intervención de
éste en el proyecto es más prolongado, resulta más notoria esta
complicación y fuerza a pronunciarse por encontrar soluciones que
terminan por ser arbitrarias.
Es el caso de los activos llamados fijos, y más específicamente
de los bienes de uso, que no tienen como los inmateriales una decisiva
vocación sinérgica que los asocia a la suerte de los demás componentes
de un conjunto.
La intención de la entidad, con respecto a estos elementos de su
inversión, se resume en utilizarlos en la producción de otros objetos o
servicios destinados a la venta o a ser aprovechados por los que han
promovido su existencia..
Puede decirse que, en un plazo más largo, transitarán el mismo
camino que los bienes llamados de cambio, con lo que una más adecuada
clasificación de ellos los ubicaría en la categoría de Activos de
transformación lenta en medios de pago, a diferencia de los demás que
ocuparían el sector de Activos de transformación rápida con ese mismo
objeto.
104
Parece entonces inapropiado que se catalogue su valoración
como derivada del uso, cuando el destino inexorable que les corresponde
será finalmente recuperarlos en dinero obtenido o no desembolsado,
aunque ello sea a través de un proceso de utilización para obtener nuevos
bienes consumibles por usuarios externos que los requieren.
Esta revelación hace poco menos que innecesaria la búsqueda de
un valor que se justifique en la capacidad de otros instrumentos similares
a los que pueda reconocerse una acción equivalente en la producción de
cosas o en prestaciones de igual tipo.
Cuando el propósito es medir la capacidad para hacerse de
fondos con ellos, impulsa a sintetizar el límite de la calificación en la idea
del “valor recuperable”, es decir a reunirlo en un solo concepto como neto
de realización. Ese modo de ver debería ser el que domine en cualquier
apreciación que se debiera hacer tomándola desde el exterior de la
empresa, ya que las estimaciones extrañas se entenderían siempre
vinculadas con el interés de un sujeto distinto, interesado en apropiar al
objeto en base a sus particulares necesidades.
La valoración hecha en base de la aptitud para seguir el proyecto,
y aplicarla a anticipar el desarrollo del mismo al cierre de cada etapa de
observación, como alternativa que también concluye en un neto de
realización actualizado, es indudablemente más azarosa y arbitraria
porque impone una determinación de largo alcance, muy difícil de manejar
para explicar su importancia y el tamaño de la tasa de descuento a utilizar.
Además, se demuestra incapaz de identificar flujos de fondos que
específicamente se consideren vinculados con determinados promotores,
despojándolos de la asociación que naturalmente sostiene el proceso que
los origina
Como puede deducirse del desarrollo anterior se abren
numerosas opciones que confirman la inestabilidad del procedimiento de
105
asignación supuesta en la presunción de una expectativa futura y de la
falta de racionalidad en que está inspirado.
Es esa, además, la principal demostración de que no satisface un
modelo de carácter financiero y la que ha sido, debido a ello, la principal
resistencia para su aceptación.
5.
La falsedad de los modelos considerados como de base
financiera cuando valoran con precios corrientes del entorno
Finalmente se ha entendido que la declamada posición doctrinaria
y normativa que consagraba al capital como financiero era falsa cuando
sostenía, al mismo tiempo, la perspectiva de reconocer resultados
determinados por vía de ingresos y costos atribuidos a etapas de la vida
de la empresa, no originados en operaciones de desembolso o
recaudación en acontecimientos ya ocurridos a la entidad. Casinelli, H.P,
(11/2009, pág. 12).
“Un punto importante que introduce la adopción del enfoque…es la
aparente pérdida de vigencia del debate acerca del mantenimiento del
capital. Este punto es crucial, en tanto nos enfrenta a la difícil tarea de
distinguir qué es inversión y qué es renta dentro de la masa
patrimonial al final del período”, pág. 14 “…nos acercará más a un
modo en que los mercados interpretan el concepto del resultado y
dejará de lado viejos debates sobre qué considerar capital a la hora
de definir la ganancia del período”.
Se habla hoy de la necesidad de dar rienda suelta a la perspectiva
de ser útil a los intereses de los que especulan con el manejo en los
mercados.
La tesis prevaleciente que parece ahora tener fuerte
aceptación de los organismos que tienen el poder en materia normativa,
quiere respetar la fuerza de los intereses de los potenciales inversionistas,
consagrando la comunicación prospectiva por encima de lo acaecido
efectivamente a la entidad como fuente de la información contable.
106
Es la declaración más sincera de que se utilizaba una vía de
resolución híbrida que, se admite ahora, empleaba mecanismos de
valoración inconsecuente.
Pero hoy, en su pretendida reformulación, incurre nuevamente en
el mismo error y lo profundiza, al imponerlo con criterios pendulares que
van desde lo imputable al gran público especulador, pasando por el que
se define como propio de la gerencia, aunque nacen inexorablemente en
una decisión tomada en un acto propio de la empresa que,
necesariamente, responde a un hecho ocurrido alguna vez a ella.
Casinelli, H.P, (2009), pág. 10).
“El Marco Conceptual no define la ganancia o pérdida, ni tampoco
establece criterios para distinguir las características de las partidas
que deberían incluirse en la ganancia o la pérdida, de los elementos
que deberían quedar excluidos de las ganancias o pérdidas. Por lo
tanto, la Junta decidió que era conceptualmente correcto que una
entidad presentara todos los cambios en el patrimonio neto no
provenientes de transacciones con los propietarios…en un único
estado, porque no hay principios claros o características comunes que
se pueden utilizar para separar los ingresos y los gastos en dos
estados.”
Es esa expresión financiera de la que no se puede prescindir – la
del nacimiento de la relación primaria con el objeto – e, igualmente, de la
que se forja a través del tiempo cuando se lo sostiene durante un lapso de
mantenimiento o transformación, la que deja una huella indeleble, e
impulsa la necesidad de reconocer, al apelar a la revaloración, un falso
resultado de “tenencia”, de acción permanentemente cambiante, que
contribuye a desfigurar, finalmente, el que deriva de la realización.
Un silogismo que requiere de la valoración financiera y de la
reformulación predictiva para deducir que la diferencia encontrada con ello
está originada en la función de saber mantener, consagrando, de tal
107
modo, la virtud de especular a la que son proclives las legiones de
inversores en las bolsas y mercados
No es demasiado trabajoso entender que en esos cotejos entre el
esfuerzo productivo y la cotización que, paralelamente, podría asignarle el
mercado, se filtran enormes falencias entre las que son notorias la
insuficiencia determinativa de los costos de conservación y la mudable
expresión de los indicadores de precios negociados fuera de la empresa.
Que esto pueda servir, en alguna medida, a los administradores
para orientar su gestión, es posible y sería también, innegable, la utilidad
que proporcionaría a los potenciales inversores conocer la tendencia de
los mismos, si este tipo de indicios pudiera, desde los estados contables
de la empresa, afluir permanentemente hacia esa masa en expectativa.
Seguramente, la acción de los ejecutivos tiene mejores respaldos
en otras herramientas a las que apela por fuera de la contabilidad y la
comunicación de los efectos de obtener partes del capital de una empresa
no es suficientemente fluida como para que pueda ser utilizada por los
interesados en la inversión que podría hacerse en ella.
De tal modo, la supuesta mayor utilidad que se proporciona a ellos
con el empleo de estos artilugios no tiene siquiera sentido para justificar
medianamente su uso.
No queda mayor margen para la duda, entonces, sobre la
impropiedad de los informes que la contabilidad es capaz de proporcionar
cuando se la pretende abarcadora de condiciones para la gestión interna
en las organizaciones y, mucho menos, cuando se la quiere reconocer
inspiradora de decisiones de potenciales inversores que pugnan en los
mercados de valores siguiendo el ritmo de las cotizaciones que éstos
publican.
6. Transacción y valor razonable
108
El juzgamiento del desempeño de la organización parece estar
hoy impulsado desde la expectativa que marca la evolución del valor de
ella, el que se entendería mejor representado por el que, en el corto plazo,
le asigna el mercado, en que pueden medirse estándares de aplicación a
sus condiciones particulares.
Un observador desprevenido puede asociar una circunstancial
creación de valor para el accionista con un hecho auspicioso en el
desenvolvimiento de la empresa que cotiza las acciones que posee,
interpretando esa señal, dada desde afuera, como la del crecimiento de
ella y como generadora de ganancias que es la motivación natural de su
existencia.
La comunicación recibida en tal sentido puede inducirlo a
confundir la sensación que ello le provoca, de captación de valor creado,
como muy interesante para un inversor a corto plazo, aunque, en muchos
casos, no esté en línea con la impresión que causaría al dueño de la
empresa que sostiene su actividad productiva a la espera de un dividendo
razonable y duradero.
Anunciar de tal modo esa, que puede ser una efímera captura de
valor, no debe ser el objeto de la contabilidad, aunque se interprete que
responde a un concepto vinculado al negocio financiero.
La manera más común de definir el valor razonable reconoce que
es “el precio que sería recibido por vender un activo o pagado para
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes
en el mercado a la fecha de medición”. IASB (2009): Fair value
measurement, Exposure Draft, London.
El valor razonable privilegia entonces una imputación particular a
un activo o a un pasivo, de los que se deben contemplar sus condiciones
específicas, pero no impide acudir a la que representaría un conjunto que
los agrupara con similares características.
109
La transacción a que se hace referencia en la definición es un
supuesto que requiere el cumplimiento de usos y costumbres relativas a
esos bienes u obligaciones, que garanticen que no se ha forzado su
elección y se ha respetado el agregado de sus costos de transar y
trasladar.
También se exige que los convocados participantes, coincidentes
en la puja de intereses propios de ellos, reúnan atributos que aseguren su
independencia, conocimiento, capacidad y disposición libre.
Obviamente, la cotización empleada no debe afectarse por
impedimentos físicos, legales o financieros.
En esa proposición se desfigura la esencia de la acción de transar
que requiere un acuerdo efectivo del que debería participar la empresa,
como principal afectado por esa decisión que acepta una contraparte.
Del modo que se la quiere representar se transgrede el significado
del término porque se acude a otorgarle un carácter potencial y al propio
tiempo se lo desvincula de la entidad perteneciente, que son dos
conceptos básicos para caracterizarlo.
Es probable que se haya pretendido emplear esa figura con la
intención de no alejarla demasiado de uno de los supuestos que algún
autor reconoce como necesario integrante del conjunto para aceptar un
modelo como sistema contable. Mattessich, R. (2002), pág. 37
En ese trabajo se hace referencia a dos clases de transacciones –
las que se realizan entre dos entidades y las que se verifican dentro de la
misma entidad – y se recalca, de tal manera, el sentido de pertenencia
que requieren. Además, al buscar una equivalencia en los postulados
desarrollados por Moonitz en 1961. Mattessich, R. (2002), pág. 41; las
relaciona con el que éste denomina Intercambio, en una clara alusión a
que la mayoría de los cosas y servicios se distribuyen con ese tipo de
acciones vinculantes entre partes actuantes,
110
La procedencia del comportamiento uniformador que se atribuye a
las cotizaciones del mercado es demasiado endeble para considerarlo
fuente seria para la valoración de componentes de un patrimonio
específico, porque ya lo es para juzgar el que puede corresponder a un
comprador o a un vendedor en perspectiva, que los medirá siempre con
distinta significación, como si fueran objetos diferentes. Navarro Vilches,
F. (1991), pág. 149.
“La incertidumbre y los riesgos normales tienen sus fuentes en el
propio mercado, puesto que no hay comportamientos humanos
sujetos a pautas fijas ni iguales. Tratar de cambiar estas
características requiere suprimir la libertad. Las personas actúan
según sus particulares reacciones ante los hechos que más le
impresionan, según sus preferencias circunstanciales, según sus
caprichos y gustos variables, etc. Las magnitudes de las valoraciones
asignadas por millones de personas singulares a millones de bienes y
servicios diversos, en los diferentes lugares y momentos, no son
permanentes ni uniformes. Varían constante y desigualmente. Sin
simultaneidad ni proporcionalmente en función de los cambios en las
cantidades disponibles.”
La visión que se recoge al atribuir valores que indica una
generalización impuesta forzadamente por la opinión de otros es,
decididamente, falsa para recocerla como propia, en cuanto el llamado a
asumirla tiene, además de su particular apreciación sobre el bien de que
se trata, un nivel de necesidad que es casi siempre distinto del que
impulsó a los participantes de una cotización que, por otra parte, puede
modificarse en espacios de tiempo muy breves. Wilensky, A. (1986), pág.
320.
“Es que en el imaginario ‘escenario’ del consumo junto a la ingestión,
utilización y exhibición de productos, transcurre un ‘drama’ humano,
simbólico, profundo y esencial. Podemos analogizar esa magia ligada
con el consumo de productos con la ficción propia del teatro definido
con la ‘relación entre un actor que finge ser quien no es y una platea
que finge que le cree’ (Victorio Gassman), o con las ‘mentiras reales’
que fusionan al cantante con su auditorio (Caetano Veloso)”. En el
111
consumo los productos ‘actúan’, se ‘personalizan’ y ‘juegan escenas’.
Son siempre otra cosa que lo que parecen ser. Eso es su realidad
simbólica y psíquica. La realidad de una relación sujeto-objeto en
donde el sujeto se confunde con su ‘marca’. Esa interacción sujetoobjeto es permanente, no vemos las cosas como son, las vemos
como somos.”
La técnica aceptada para procurar el valor razonable, admite los
enfoques del mercado actual, de ingresos futuros descontados a valor
presente y de costos de reemplazo.
En consecuencia, las propiedades que se le imponen no son las
de una transacción en la que haya participado la entidad que debe
afectarla y tampoco se puede afirmar seriamente que respalden una
vinculación sólida con el sujeto a que se aplican.
La aceptación de procedimientos de valuación diversos, que
facilitan opciones, debilitan el concepto de particularización de la
valoración a componentes separados del patrimonio y también el
sometimiento a un precio de salida con que algunos pretenden
comprender su uso como recurso uniforme en el fair value.
En rigor, el aspecto financiero de una propuesta de este tipo,
centrándolo en su desempeño, es solamente un intento de desfigurar el
sentido que se le debería dar para calificarlo de tal modo, que sería
apoyarse en la financiación conseguida y manejada por la entidad a la que
quiere aplicarse..
Ese apartamiento resulta más evidente cuando se asimila al “valor
razonable” con la valoración económica del “valor presente”, basada en la
actualización de presuntos flujos de fondos netos futuros, que conduce,
indiscutiblemente, a la apreciación del patrimonio en conjunto y, debido a
ello, podría descartarse cuando la que se intenta es la de bienes
individualmente considerados.
112
7. Qué se discute en el análisis de un capital a mantener
Es imprescindible discernir y no dejar – si es posible – nuevas
dudas sobre lo que se ha querido decir cuando se hace referencia a la
naturaleza del capital y precisar qué fin se persigue al apelar a una
definición de tal carácter.
El desarrollo, hasta aquí, ha querido conducir al mejor
esclarecimiento para sacar de la permanente confusión en que se nos ha
colocado, tal vez, con la intención de dar salida fácil a opciones
incongruentes, con un propósito disimulado o, al menos, mostrado
débilmente.
Es ahora necesario insistir en que, aunque se relaciona
específicamente al patrimonio de los dueños de la empresa, la figura del
capital se asocia fuertemente con la demostración de los medios que tiene
para actuar, lo que la vincula, directamente, con lo invertido. Las alusiones
al “capital económico” y, en su defecto, al “capital físico”, han sido
decisivas para facilitar la comprensión de esa idea, desvelando el objetivo
en que se lo debe empeñar. Ella demuestra que cuando se alude a la
evolución del capital financiado es imprescindible no olvidar que los
cambios que refleja sólo pueden reconocerse en los componentes a que
da lugar su utilización.
Por tal motivo, importa tanto considerar que la magnitud que se
quiere representar, como particularizada en el interés de los dueños del
ente, mantenga su significación para responder equitativamente al
cómputo de la ganancia o pérdida. Lo que cuenta es, especialmente,
vincularla separadamente con el sostenimiento de la valoración que
excluye los efectos generados por la actividad productiva del período que
se analiza, para lo cual se requiere juzgar que ese neto no se haya
modificado, permitiendo atribuir adecuadamente el resto.
La asignación exclusiva de ese adicional debe responder, en
primer lugar, a las expectativas del propietario, que pretende acrecentar la
cantidad de dinero suministrado, pero sólo se justifica cuando ese monto
113
deriva de la modificación operada en la acción productiva del capital,
interpretada por el tamaño adquirido al cabo de la etapa transcurrida.
En esa determinación, además del requisito fundamental
destacado en el párrafo anterior, tiene una importancia que no debe
minimizarse, la perspectiva de utilizar, en la valoración basada en lo
transado, un procedimiento confiable, verificable, poco discutible, que dé,
por ello, garantías ciertas de objetividad, que el valor de mercado y el
valor descontado de los ingresos netos futuros, alejan considerablemente.
8.
Un criterio uniforme es la única garantía de un resultado
razonable
Llama la atención que la gran preocupación que se demuestra por
mantener una unidad de medida homogénea, exacerbada en la
comprobación de la injusta utilización de una moneda de valor inconstante
para medir la determinación del resultado de ejercicio y hacer menos
traumática las comparaciones a través del tiempo, no haya sido
motivadora de similares acciones para impedir el empleo de criterios
diversos en la valoración de los componentes del patrimonio que
participan de los estados contables.
Es fácil demostrar que no seguir una línea de conducta en la
apreciación de los activos y pasivos, computándolos indistintamente con
apreciaciones que pretenden servir como económicas, o físicas, o
representar el insumo de dinero, cuando por otro lado se exige unificar el
carácter del neto que deriva de ellos, aporta el mismo desorden que
deriva del uso de una moneda de distinto poder adquisitivo.
Si ha sido casi unánime el reconocimiento de una corrección
monetaria lograda a través del uso de módulos aplicables del mismo
modo al capital neto que a los componentes activos y pasivos que lo
forman, ello debería ser el mejor argumento para sostener que el
patrimonio neto dinerario debe responder a formadores activos y pasivos
del mismo carácter, es decir afirmados en el precio efectivo que les
hubiera correspondido.
114
9. Conclusiones
La imposición de exageradas precauciones en la asignación de
costos, especialmente con respecto a la aplicación de la capitalización de
los efectos de la financiación, actúa como deformador de la valoración de
la inversión, para provocar, de ese modo, un achicamiento que se usa
como buena argumentación para imponer a los bienes precios extraídos
del entorno o para justificar la búsqueda de una actualización de ingresos
futuros netos presuntos, que servirían para equilibrar la representación
reducida que termina, así, por recomponerse como resultados de tenencia
o reservas en el patrimonio neto.
Se debe destacar que, esa mengua no explica la diferencia que
puede observarse al comparar el capital social, que ofrecería valorizarlo al
precio de las acciones en el mercado accionario, con el que indican los
estados financieros que produce la contabilidad.
La valoración financiera dinámica –a que el trabajo se refiere muy
brevemente-, siguiendo la línea que impulsa el tratamiento racional de
cálculo, que responde, puntualmente, al cómputo de todas las
transacciones en dinero y al de capitalización de los costos del
financiamiento, aparece como más idónea para contestar a la falta de
respuesta que se advierte del análisis numérico que entrega la cotización
de los títulos representativos del capital contable.
Esto no significa conseguir la igualación de las imágenes que se
transmiten desde la posición siempre incompleta y, generalmente,
especulativa que proponen los precios en el mercado de capitales.
Tampoco permitiría hacer la reproducción agregada de las magnitudes
que podrían recogerse al hacer la sumatoria de la opinión de otras
organizaciones que, alrededor de la entidad, puede acumularse para el
conjunto de los bienes que forman su patrimonio neto.
Este intento, al acudir al uso de un procedimiento que garantiza
pertinencia, porque se nutre de efectos propios y es consecuente con el
115
significado de su tamaño, que se basa en el financiamiento, garantiza así
su integridad y movilidad.
Al mismo tiempo logra, naturalmente, la corrección de las
consecuencias que se vislumbran por aplicación de la tasa del interés
marginal, al incluir, ella, el propósito de lograr una compensación
razonable por diferir la utilización de los fondos invertidos en la empresa y
una corrección que interpreta los riesgos presumibles de la entidad donde
fueron colocados y, también, los de devaluación de la moneda en que se
expresan, Arreghini, H.R. (2009).
10. Bibliografía
CASINELLI, H.P. (2009): “Implicancias en la aplicación de las NIIF”, XXX
Jornadas Uuniversitarias de Contabilidad, Universidad Nacional de Salta,
Argentina, noviembre de 2009.
CASINELLI, H.P. (2009): “Implicancias en la aplicación de las NIIF”, XXX
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IASB (2009): Fair value measurement, Exposure Draft, London.
MATTESSICH, R. (2002): Contabilidad y métodos cuantitativos, Ed. La
Ley S.A., Buenos Aires, Argentina.
MATTESSICH, R. (2002): Contabilidad y métodos cuantitativos, Ed. La
Ley S.A., Buenos Aires, Argentina.
NAVARRO VILCHES, F. (1991): “Orígenes y encadenamiento de los
problemas típicos de la realidad económica”, Conferencia, Academia
Nacional de Ciencias Económicas, 23/10/91, Anales Vol. XXXVI (1991),
WILENSKY, A. (1986): “Marketing estratégico”, Librería Editorial Tesis
S.A., Buenos Aires, Argentina.
ARREGHINI, H.R. (2009): “Devaluación monetaria y ajuste contable –
Valoración financiera dinámica”, Errepar S.A., Buenos Aires, Argentina,
116
Facultad de Ciencias Económicas- Universidad de Buenos Aires
Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y Métodos
Cuantitativos para la Gestión
UNA APROXIMACIÓN A LA INFORMACIÓN CONTABLE
SOCIAL Y AMBIENTAL: LAS COMUNICACIONES DEL
PROGRESO (COP’S). DIAGNÓSTICO DE LAS COP´S
NORA GORROCHATEGUI
NORA GORROCHATEGUI
• Magister Scientiarum en Administración Pública – FCE- UBA
• Licenciada en Ciencia Política. Universidad del Salvador
• Profesora Adjunta Regular. Sociología de las Organizaciones, FCE- UBA
• Investigadora Centro de Estudios Organizacionales, FCE – UBA
---------------------------------------------------Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010
Una aproximación a la información contable social y ambiental…
118
Nora Gorrochategui
UNA APROXIMACIÓN A LA INFORMACIÓN CONTABLE SOCIAL Y
AMBIENTAL: LAS COMUNICACIONES DEL PROGRESO (COP’S).
DIAGNÓSTICO DE LAS COP´S
SUMARIO:
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introducción
2. Etapas de evolución del concepto de las CoP’s
2.1 Etapa contractual (2002 - 2004)
2.2 Etapa comunicacional (2005 – 2006)
2.3 Etapa procesal (2007- 2009)
2. 4 Etapa de significatividad (2009 - 2010)
3. Diagnóstico de las CoPs presentadas por empresas que adhieren
al Pacto en Argentina
3.1 Antecedentes
3.2 Consideraciones metodológicas
3.3 Observaciones
3.3.1 Referidas al objetivo: instrumento de gestión
comunicacional
3.3.1.1 Grado de maduración en la presentación de
las CoP’s
3.3.1.2 Modalidad de presentación de la CoP
3.3.2 Referidas al objetivo: Monitoreo del avance en la
implementación de los Principios del Pacto Global
3.3.2.1 Situaciones que se presentan al informar sobre
los avances en la implementación de los Principios
3.3.2.2 Ponderación de la información sobre el avance
en la implementación de los Principios
4. Conclusiones
119
5. Bibliografía
PALABRAS CLAVE
COPS – EVOLUCIÓN – DEFINICIÓN - DIAGNÓSTICO - EMPRESAS
KEY WORDS
COPs – EVOLUTION- DEFINITION – DIAGNOSIS – COMPANIES
Resumen
El trabajo tiene dos objetivos. Uno, efectuar una periodización de
las etapas de evolución de la concepción del Pacto Global respecto a la
esencia de las CoP’s. Otro, diagnosticar el grado de evolución de la
implementación de los Principios del Pacto Global.
Se elabora una definición de la CoP, desde el punto de vista
organizacional. Es una modalidad de fidelización del contrato psicológico
entre el Pacto y las organizaciones adherentes, cuyo propósito principal
es constituirse en un elemento de comunicación entre la organización
emisora y sus grupos de interés, respecto al avance en el proceso de
implementación de los 10 Principios del Pacto.
Se concluye que la ponderación del grado de cumplimiento
general de los Principios del Pacto, por parte de las empresas que operan
en Argentina puede calificarse como medio- baja. Esto indica la magnitud
del esfuerzo a realizar para mejorar la calidad de las CoP’s, teniendo en
cuenta los nuevos requisitos que el Pacto ha planteado en 2010, al
presentar su Programa Avanzado.
120
Nora Gorrochategui
AN APPROACH TO SOCIAL AND ENVIRONMENTAL ACCOUNTING
INFORMATION: COMMUNICATIONS ON PROGRESS (COPs). COP´S
DIAGNOSIS.
Abstract
The paper has two purposes. One, it is to make a periodization
showing the periods of evolution in the CoP’s essence within the Global
Compact framework. Another, is to make a diagnosis of the progress in
implementing the Global Compact principles.
I elaborate a CoP’s definition, from the organizational point of view.
It is a fidelity manner of the psychological contract between the Global
Compact and the adherent organizations, which principal purpose is to
built in a communication element between the emitting organization and
their stakeholders, in communicating the progress in implementing the ten
principles.
I conclude that the weighing of the general performance degree of
the principles by the companies adhering to the Global Compact can be
ranked as “middle – law”. It proves that the companies will have to make
an effort to improve the COP’s quality, especially, if they take into account
the new requisites, which the Global Compact had presented in 2010, in
the Advanced Programme.
1.
Introducción
La CoP ha sido definida por el Pacto Global1 de maneras
diferentes en sus documentos según los momentos y los propósitos para
los que fueran producidos. A partir de esta situación, la crónica ha
1
El Pacto Global es una iniciativa desarrollada por Naciones Unidas para contribuir a la
emergencia de “valores y principios compartidos que den una cara humana al mercado
global”. Los participantes ingresan voluntariamente y provee un marco general para fomentar
el crecimiento sustentable y la responsabilidad cívica de empresas comprometidas y
creativas. Disponible en: http://www.pactoglobal.org.ar/content.Consultado: agosto 2010.
121
permitido identificar hitos en la evolución de la concepción que permiten
identificar etapas. Así, en la primera parte del trabajo se avanza en la
naturaleza de la CoP, su esencia, intentando reconocer los elementos
permanentes y los que han variado en cada una de las etapas; finalizando
el proceso con la elaboración de una definición de la CoP, desde el punto
de vista organizacional.
La actitud diagnóstica se presenta en la segunda parte del trabajo
al abordar la lectura de las CoP’s presentadas por empresas, para
identificar el grado de avance en la implementación de los Principios del
Pacto Global, registrar los avances correspondientes a un estudio
realizado tres años atrás y, señalar la brecha entre nuevos déficit y
comportamiento deseable esperado por parte del Pacto. El aporte que se
realiza consiste en que las observaciones y conclusiones que se formulan
pueden servir de guía para las empresas que deseen mejorar su nivel de
transparencia al presentar los avances en la implementación de los
Principios del Pacto.
2. Etapas de evolución del concepto de las CoP’s
En un lapso de poco más de diez años, el que media entre 1999
y 2010, se pueden identificar cuatro etapas en la evolución de la
conceptualización de las CoP’s por parte del Pacto Global. Dichas etapas
pueden ser indicadores del proceso de aprendizaje conjunto entre el
Pacto Global y las empresas adherentes, por el cual se mantiene el apoyo
continuado a los Principios del Pacto2 avanzándose gradualmente en la
2
Los principios del Pacto Global son:
Área derechos humanos
1. Apoyar y respetar la protección de los derechos humanos proclamados a nivel
internacional;
2. No ser cómplice de abusos de los derechos humanos.
Área condiciones laborales
3. Apoyar los principios de la libertad de asociación y el reconocimiento de los
derechos a la negociación colectiva;
122
Nora Gorrochategui
exposición de la traducción de los Principios en políticas de gestión
organizacional.
2.1 Etapa contractual (2002 - 2004)
Se extiende desde el comienzo de la iniciativa del Pacto Global,
1999 y para Argentina, del 2002 hasta el 2004. Se destaca su carácter
contractual blando (por la voluntariedad de las organizaciones de adherir
al Pacto) y consensual (por el hecho de que se perfecciona por el solo
consentimiento).
En esta etapa la CoP es para el Pacto, una “medida de
integridad”, o sea, un procedimiento transparente para proteger la
integridad de las Naciones Unidas y del mismo Pacto. Dicha medida tiene
la misma importancia que otras de su tipo, tales como, la política sobre el
uso del nombre y logo del Pacto Global y las consecuencias de no
comunicar el progreso. Esas medidas de integridad toman fuerza a la luz
de que el Pacto Global es una iniciativa voluntaria, que no cuenta con el
mandato ni los recursos, para monitorear el comportamiento de los
adherentes, pero que se constituye en un elemento para afianzar la
4. Eliminar todas las formas de trabajo forzoso y obligatorio;
5. Abolir cualquier forma de trabajo infantil;
6. Eliminar la discriminación en materia de de empleo y ocupación.
Área medioambiente
7. Apoyar el enfoque preventivo frente a los retos medioambientales;
8. Promover una mayor responsabilidad ambiental; y
9. Alentar el desarrollo y la difusión de tecnologías inocuas para el medio
ambiente.
Área lucha contra la corrupción
10. Actuar contra todas las formas de corrupción, incluyendo la extorsión y el
soborno.
123
relación entre ellos y el Pacto (Medidas de Integridad, 2004; Fuertes y
Goyburu, 2004 ).
Así, la CoP puede ser conceptualizada como una modalidad de
fidelización del contrato psicológico,
entre el Pacto y las
organizaciones adherentes, por el que se establecen las bases de
pertenencia y cooperación.
2.2. Etapa comunicacional (2005 – 2006)
Se destaca el énfasis en los aspectos operativos de la CoP para
facilitar un esquema de información a los stakeholders sobre lo realizado
por la organización respecto a la implementación de los Principios.
En 2006, se afirma que la CoP:”es la herramienta para
comunicarse en forma efectiva con los stakeholders (o grupos de interés).
Y es justamente a través de esta herramienta que una empresa puede
crear confianza y lealtad”. (Oficina Pacto Global Argentina, 2007).
Se introducen dos elementos en esta nueva acepción de la CoP,
uno, el hecho de considerarse a la CoP como un instrumento de
gerenciamiento comunicacional con respecto a sus grupos de interés; el
otro, es su propósito de generar credibilidad.
Un ejemplo de la definición de la CoP como instrumento de
gerenciamiento comunicacional, es aquella que la considera “una
comunicación a los usuarios de la información del ente, sobre el progreso
que ha hecho la empresa para aplicar los 10 principios del Pacto Mundial
entre sus negocios” (Suarez Kimura y Escobar, 2009).
En tal sentido, el Prof. Kirk Hallahan caracteriza las herramientas
de comunicación teniendo en cuenta diversas variables. (Wilcox y otros,
2007). Siguiendo su taxonomía, la COP es un medio controlado. Como
tal, es un informe corporativo, cuyo uso principal, consiste en la
124
Nora Gorrochategui
promoción de las actividades de la organización proveyendo información
detallada sobre el cumplimiento de los Principios del Pacto Global. La
naturaleza de la comunicación es no personal. La dirección de la
comunicación es unidireccional. La sofisticación tecnológica es
moderada. La propiedad del canal y los mensajes elegidos
corresponden al promotor, o sea la organización informante. La
implicación del público es moderada. El alcance es moderado a bajo. El
costo de impresión es moderado. Los principales desafíos a la
eficacia se presentan en cuanto al diseño y la distribución. Desde este
análisis se hacen evidentes las limitaciones de las CoP’s, que se
encuentran ínsitas en su propia naturaleza.
Respecto al propósito de la CoP de generar credibilidad, cabe
señalar que entre los especialistas existe cierto consenso en afirmar que
la credibilidad se fundamenta en la evaluación de la coherencia, que
resulta de la relación entre las palabras y los hechos; cuando ambos se
corresponden se estima que el mensaje es creíble (Ciamberlani y
Steinberg, 1999).
La CoP es una declaración de las empresas acerca de la
implementación de los Principios del Pacto Global. Para que los
stakeholders acepten la credibilidad del cumplimiento es necesario definir
el “campo de acción”. Esto significa que las organizaciones expresen las
reglas prácticas de implementación de los Principios, cumplimentando uno
de los requisitos que deben observar las CoP’s: la inclusión de una
descripción de las acciones prácticas, los compromisos hechos, los
sistemas implementados y las actividades realizadas respecto a cada uno
de los diez Principios.
Así, la coherencia se revela en el plano discursivo de la
organización y se fundamenta en las declaraciones que la misma
organización formula. Por un lado, las declaraciones de adhesión a los
Principios del Pacto Global y por el otro, las que efectúa la empresa sobre
“lo que dice hacer” para el cumplimiento de dichos Principios.
La percepción de credibilidad, en este caso se remite a las
declaraciones formuladas por las propias organizaciones que adhieren al
125
Pacto, ya que los stakeholders no disponen de recursos para analizar las
correlaciones entre lo que dice la empresa y lo que efectivamente hace.
La excepción, y no la regla, es que algún stakeholder identifique o
vivencie una situación no congruente entre lo que dice la organización y lo
que efectivamente hace, de manera fortuita y no con un propósito
sistemático. El pensamiento metafórico puede resultar práctico para
comprender este tipo de situaciones, ya que sus circunstancias de
ocurrencia operarían como la refutación popperiana del contraejemplo.
En esta etapa la CoP es visualizada como instrumento de
gerenciamiento comunicacional.
2.3 Etapa procesal (2007- 2009)
El énfasis se coloca en la descripción de los procesos que se dan
al interior de la organización para informar sobre los avances en la
implementación de los 10 Principios. La CoP se revela como un
instrumento dinámico que permite reflejar la gradualidad del proceso de
aprendizaje organizacional en el lapso que media entre las publicaciones
de las CoPs y, además, servir como elemento de referencia para otras
organizaciones.
A partir de la adhesión al Pacto, las organizaciones cuentan con
un plazo de dos años, para enviar un enlace de su COP al sitio web del
Pacto. Esta situación genera una distinción entre organizaciones activas
e inactivas. A las empresas que envían una CoP parcial se les recuerda
que deben mejorar su actuación en el siguiente ciclo de presentación de
informes. Si esta observación no es cumplimentada satisfactoriamente se
la clasificará como inactiva hasta que cumpla con el requisito.
La gradualidad tiene incidencia directa sobre la forma de
elaboración de la CoP y, a través de la medida implementada por el
Pacto. Ejerce el poder de recompensa sobre las organizaciones al
clasificarlas como “empresa activa” y el poder sancionatorio, al ubicarlas
en las categorías: “no comunica el progreso” o “inactiva”; catalogación que
126
Nora Gorrochategui
genera consecuencias en la imagen y reputación de la empresa.
Al interior de la organización se producen beneficios que se derivan de la
elaboración misma del informe al estimular el progreso interno y contribuir
a la mejora continua gracias a la medición de las acciones a través de
indicadores. (Oficina Pacto Global, 2007)
Se recomienda la utilización de los indicadores diseñados por
Global Reporting Iniciative (GRI).3 Ellos versan sobre aspectos
económicos, ambientales y sociales de las actividades, productos y
servicios que brinda la organización. (Garcia Fronti, 2006). Se elaboran
documentos que brindan una guía para vincular las memorias de
sostenibilidad
de las empresas realizadas conforme a la Tercera
Generación (G3) de las Directrices para la Elaboración de Memorias de
Sostenibilidad del GRI con la preparación de una COP anual del Pacto
Mundial (Oficina de Naciones Unidas para el Pacto Mundial, 2007).
El benchmarking se presenta como un propósito del Pacto, para
crear una red de trabajo para que, a través del aprendizaje y del
conocimiento, se pueda influir sobre
el comportamiento de otras
organizaciones y que también sirva de plataforma para la
profesionalización de la práctica de la RSE en Argentina, una de cuyas
herramientas son las COP’s. (Fuertes y Goyburu, 2005; Brownlie y
Escudero, 2006).
La CoP es entendida en esta etapa como un elemento de cambio
evolutivo en las organizaciones.
2. 4 Etapa de significatividad (2009 - 2010)
La prioridad se coloca sobre la información completa, con
cobertura de las cuatro áreas que abarcan los Principios, o sea, derechos
humanos, normas laborales, medioambiente y corrupción. Además, se
3
Consultar la información en: http://www.globalreporting.org/AboutGRI/WhatIsGRI/
127
tiene en cuenta la calidad de la información que se suministra y
observancia de los tiempos de cumplimentación.
la
En el 2009, se profundizan las orientaciones que paulatinamente
habían surgido de la experiencia de la producción de las CoP’s. Así, se
consensuó en la reunión anual de las redes locales de Estambul, la
modificación de la política general acerca de las CoP’s, con el propósito
de hacer más robustos los informes de las organizaciones para sus
respectivos grupos de interés.
Los nuevos requisitos son: 1) los ingresantes al Pacto cuentan con
un año para la presentación del primer informe; 2) las organizaciones que
tienen una permanencia superior a los cuatro años deben cumplimentar
las cuatro áreas que cubren los principios, 3) responder un cuestionario
adicional que cubre diferentes dimensiones de la CoP con el propósito de
facilitar la información clave sobre el desempeño de la organización a los
grupos de interés.
Esta tendencia se ve reforzada con las modificaciones que se han
introducido en 2010 respecto a las CoPs notables. En 2004, se
estableció la categoría de CoP notable para aquellas que cumplimentaran
al menos dos de los siguientes aspectos: 1) apoyo fuerte y continuado al
Pacto Global; 2) descripción detallada de las acciones prácticas tomadas
en la implementación de los Principios del Pacto Global; 3) medidas de los
resultados obtenidos; 4) la información del proceso que asegure claridad,
cronogramas y diálogo con los grupos de interés.
Seis años después se crea el Programa Avanzado cuyo propósito
es crear estándares de sustentabilidad corporativa dando reconocimiento
a las compañías, a través de sus CoPs, que demostraran la adhesión a
las mejores prácticas enraizadas en el El Programa provee un marco para
que las compañías y los grupos de interés imiten la performance e
identifiquen oportunidades extra- financieras y riesgos. Es el primer paso
128
Nora Gorrochategui
en la implementación del Blueprint for Corporate Sustainability Leadership,
lanzado en julio de 2010.4
El Programa cubre los puntos principales del Blueprint y su
primera dimensión se focaliza en: estrategia, gobernanza, implementación
de los principios del Pacto Global, responsabilidad sobre la cadena de
valor, compromiso de los grupos de interés, contexto, transparencia y
revelación.
Con el correr del tiempo, el Programa incluirá dos dimensiones del
Blueprint, tales como la puesta en acción de objetivos más amplios de
Naciones Unidas y asuntos relacionados con el Global Compact. También
podrá funcionar como un laboratorio para el desarrollo del Liderazgo de la
COP que capture todos los elementos del Blueprint.
Así, al presentar sus COP’s las compañías tendrán la posibilidad
de participar en el Programa completando un cuestionario de
autoevaluación cubriendo el contenido de su CoP y autoevaluando su
implementación de los Principios del Pacto Global confrontándolos con las
mejores prácticas. Los resultados de la autoevaluación podrán estar
4
Blueprint for Corporate Sustainability Leadership. En versión libre, puede ser
traducido como el “libro azul”, una guía, para el liderazgo corporativo de la
sustentabilidad.
Después de diez años de experiencia del Pacto Global, la oficina de Naciones
Unidas para el Pacto Global ha desarrollado un modelo de liderazgo para las
compañías para la próxima década. Se fundamenta en las nuevas realidades lo
cual implica llevar adelante acciones de apoyo a los objetivos y temas más
amplios promovidos por Naciones Unidas; para mencionar sólo un ejemplo, los
Objetivos del Milenio. Además, tiene el propósito de lograr mayores niveles de
performance, impacto y acción colectiva vinculados a la implementación de los 10
Principios.
UNITED NATIONS GLOBAL COMPACT (2010) Blueprint. For Corporate
Sustainability
Leadership.
Disponible
en:
http://www.unglobalcompact.org/docs/news_events/8.1/Blueprint.pdf. Consultado:
setiembre 2010
129
disponibles para el público para alentar el compromiso de los grupos de
interés, incluyendo las redes del Pacto Global y la comunidad financiera.
El cuestionario de autoevaluación profundiza en la descripción de
los procesos de la elaboración de la estrategia corporativa teniendo en
cuenta los Principios del Pacto y explicitando las áreas responsables de
su implementación. También se avanza en la especificación de aspectos
ya presentados con anterioridad en documentos técnicos acerca de la
presentación de las CoPs, tales como la materialidad, de las cuatro áreas
que cubren los principios, así como la descripción de los procesos y las
actividades para su implementación y los mecanismos de evaluación. Se
incluyen detalles vinculados con los grupos de interés y la cadena de
valor.
Respecto a lo incluido en el cuestionario bajo el título: “Contexto,
transparencia y verificación” se incorpora la descripción del contexto de
operación de las compañías, los riesgos que afronta la compañía, la
comparación con compañías del mismo tipo y con sus propios indicadores
producidos dos o tres años antes. También se requiere la verificación por
terceras partes y la inclusión de los indicadores GRI.
En esta etapa en plena evolución parece que se tiende a
fortalecer la visión de la CoP como instrumento de instrumento de
gerenciamiento comunicacional, destacándose la robustez de la
información y la llegada a los diversos stakeholders.
En síntesis, la CoP ha sido definida por el Pacto Global de
maneras diferentes en sus documentos según los momentos y los
propósitos para los que fueran producidos. En el lapso de una década se
observan etapas de evolución, en el transcurso de las cuales, el
significado de las CoPs se fue transformando progresivamente, desde la
expresión de la adhesión a un marco de deseabilidad, como es el Pacto, a
un instrumento de gestión que permita hacer visible la efectivización de
los Principios que las organizaciones declaran adoptar.
130
Nora Gorrochategui
3. Diagnóstico de las CoPs presentadas por empresas que adhieren
al Pacto en Argentina
3.1 Antecedentes
En Argentina se efectuó un esfuerzo diagnóstico en 2007 y se
identificaron situaciones en la presentación de las CoPs para que fueran
objeto de atención por parte de las empresas. Algunas de ellas son:
1) falta de rigurosidad en la observación de los lineamientos para
presentación de las CoPs;
2) el cambio de algunas pautas de información, especialmente
vinculadas con el período de información de las actividades, que suele ser
violado, en el sentido de informarse sobre situaciones de larga data;
3) la visualización de la CoP como destinada más al Pacto Global
que a los respectivos grupos de interés de las empresas;
4) inversión del proceso lógico propuesto por el Pacto Mundial para
informar (entendimiento del Principio; revisión de las políticas o
programas; selección de las acciones conducentes a cumplir con el
Principio o diseño de nuevas acciones) por un proceso que se inicia
identificando los destinatarios de la acción y luego asociándolo al Principio
del Pacto que eventualmente puede adaptarse mejor (por ejemplo: si la
acción se dirige a los empleados (e independientemente de la naturaleza
de la misma) se la reporta en el ámbito o los principios de los Derechos
Laborales);
5) desigual información respecto a los distintos Principios y silencio
particular respecto al Principio 10, lucha contra la corrupción. (Fuertes y
Liarte, 2007)
3.2 Consideraciones metodológicas
Se pretende efectuar un análisis exploratorio actualizado de las CoP
presentadas por empresas que adhieren al Pacto Global en Argentina, el
cual forma parte de una investigación más amplia, actualmente en curso.
131
El análisis persigue dos objetivos:1) analizar la CoP como
instrumento de gestión comunicacional y 2) monitorear el avance en la
implementación de los Principios del Pacto Global.
La unidad de análisis son empresas que adhieren al Pacto Global
de Naciones Unidas en Argentina. Así, la población comprende todas las
empresas que adhieren al Pacto Global en Argentina desde el momento
de su lanzamiento en 2003, hasta el último dato publicado por el Pacto y
disponible al comenzar la investigación que corresponde al 30 de junio de
2009.
Se ha seleccionado una muestra de empresas no probabilística,
por su naturaleza y reducido número de casos; por ello no se efectúan
generalizaciones, sino tan sólo observaciones, que sirvan de base para
continuar investigando5.
Para analizar la CoP como instrumento de gestión organizacional
se han considerado dos variables: “grado de maduración en la
presentación de las COP’s” y ”modalidad de presentación de la CoP”.
Para la primer variable, se han tomado como dimensiones:
1) cantidad de elementos informados,
2) utilización de indicadores y estándares. Respecto a la cantidad
de elementos informados, se ha considerado los tres tipos de elementos
que reconoce el Pacto:
a) declaración de apoyo continuo al Pacto, por parte del CEO
u otro ejecutivo senior de la empresa,
b) descripción práctica de acciones tomadas para la
implementación de los principios y
c) medición de resultados o resultados esperados.
5
Se ha utilizado la clasificación del Pacto Global. Considerando la variable “tipo”:
todas corresponden a la categoría: compañía. Según la variable “sector de
actividad” , las empresas corresponden a: Construction & Materials, General
Retailers , Gas, Water & Multiutilities, Automobiles & Parts , Life Insurance.
132
Nora Gorrochategui
La segunda variable “modalidad de presentación de la CoP”,
puede ser integrada, si forma parte del informe de sostenibilidad y si no
forma parte de él, es considerada como un informe independiente.
A fin de monitorear el avance en la implementación de los
Principios se ha efectuado un análisis estandarizado, teniendo como
referencia el documento de Naciones Unidas: Guía Práctica para la
comunicación del progreso de Pacto Mundial.
Se han tenido en cuenta tres variables vinculadas a la información
que suministran las organizaciones tales como: sistema, actividades y
resultados.
Por sistema: se entiende la descripción de los procesos y/o de los
sistemas de gestión utilizados para abordar cada principio integrándolos a
la estrategia, operatoria y comunicaciones de la empresa.
Actividades: se entiende la descripción de acciones realizadas
por la empresa durante el año anterior, a fin de cumplir compromisos que
se ven reflejados en las políticas, procesos y sistemas de gestión. Éstas
pueden incluir: programas de capacitación, campañas de sensibilización
pública, actividades de supervisión (como auditorías o revisiones),
iniciativas o programas de cooperación.
Resultados: se refiere a la información demostrada de la mayor
implementación de un proceso de mejora continua respecto a la
implementación del principio.
A cada empresa se le ha asignado un valor expresado en
categoría semántica, como alto (A) y valor numérico (3) si informa sobre
las tres variables; medio (M) (2) si los hace sobre dos variables y, bajo (B)
(1) si solamente menciona una variable. Además, se ha considerado como
bajo (B)(1) a aquellos casos en los que se informa sobre la aceptación
formal de la normativa internacional o bien, se explicita una política sobre
el Principio, pero no se avanza en la descripción del sistema, actividades y
resultados.
133
No se ha asignado puntaje (0) a los casos en los que la empresa
informa con las expresiones: “no aplica” ; o bien otras situaciones, tales
como las que la empresa no ha recibido información de violaciones al
principio , rotulada “sin denuncia”, otras propias del silencio organizacional
en el que no hay menciones expresas al Principio, caratuladas como “no
informa” y otras, en la que lo que se informa no corresponde al Principio,
denominada, “tergiversación del principio”.
La ponderación del grado de avance en la implementación de los
principios se efectúa de diferentes maneras.
La primera, analizando el avance del principio teniendo en cuenta
la ponderación que cada empresa ha logrado respecto a la
implementación de dicho principio. Lectura horizontal del Cuadro Nº1. (Se
presenta como Anexo). Los valores posibles asignados a dicho
cumplimiento, son los siguientes: 0 a 5 bajo (B), 6 a 10 medio (M) y 11 a
15 alto (A).
La segunda, analizando el grado de cumplimiento general de los
Diez principios del Pacto Global considerados en conjunto, por empresa.
Lectura vertical del Cuadro Nº1. Los valores posibles asignados a dicho
cumplimiento, son los siguientes: 1 a 10 bajo (B), 11 a 20 medio (M), 21 a
30 alto (A).
La tercera, analizando el cumplimiento de cada principio con
respecto al cumplimiento general de los principios del Pacto Global, por
empresa.
La cuarta, es el establecimiento de prioridades de los principios en
cuanto a su grado de cumplimiento.
Cabe destacar que la fuente, para el análisis de la dimensión:
”cantidad de elementos informados”, es la página web del Pacto
http://www.unglobalcompact.org/. Para todos los otros análisis se ha
considerado la última CoP publicada por la empresa o su correspondiente
Informe de Sustentabilidad, tal como figura en la página web antes
134
Nora Gorrochategui
mencionada.
3.3
•
Observaciones
3.3.1 Referidas al objetivo: instrumento de gestión
comunicacional
Considerada la CoP como una herramienta de gestión
comunicacional se puede afirmar que existe un alto grado de
maduración en la presentación de las CoP’s
3.3.1.1. Grado de maduración en la presentación de
las CoP’s
•
•
•
•
La relación entre antigüedad en la adhesión al Pacto y cantidad de
CoP’s presentadas es cercana a 1, lo cual hace que todas las
empresas seleccionadas sean consideradas “activas”. Esto que
es una obviedad, resulta significativo porque en promedio las
empresas seleccionadas han presentado 5 CoP’s en el período
analizado.
Todas las empresas informan sobre los tres tipos de elementos.
Todas las empresas presentan declaraciones de apoyo continuo
al Pacto, registrándose diversidad respecto a la autoridad firmante
y al destinatario de la información.
Respecto a la autoridad firmante, se registra un caso, que
corresponde al Presidente de la organización y en el resto, los
firmantes son los ejecutivos responsables del área que en la
organización hace el nexo con el Pacto, observándose gran
variedad de responsables. En algunos casos, ésta es el área de
Relaciones Institucionales, el responsable del Punto focal del
Pacto Global, o bien el Presidente del Directorio de la
organización.
135
•
•
•
•
En lo relativo al destinatario de la información, se registran las
siguientes situaciones: el Pacto, lectores del Informe y en la
mayor parte de los casos, no se especifica.
Parece evidenciarse una tendencia creciente a la utilización de los
indicadores GRI. En los casos presentados se manifiesta una
correlación entre la utilización del GRI y la presentación de COP’s
integradas, pero no se puede hacer una generalización dado el
escaso número de organizaciones analizadas.
Se pueden mencionar, entre otros, los siguientes estándares que
las empresas mencionan utilizar, tales como: normas ISO
vinculadas principalmente a la gestión de calidad y gestión
ambiental, OHSAS, relativo a la evaluación de Higiene y
Seguridad y AA1000 de AccountAbility.
Se observa una ausencia manifiesta de indicadores económico –
financieros respecto a la información del avance sobre los
distintos principios. Esta situación está en concordancia con las
recomendaciones internacionales sobre el hecho de que los
estándares de contabilidad y de reporte todavía requieren ser
desarrollados y fortalecidos. (OCDE, 2009).
3.3.1.2. Modalidad de presentación de la CoP
•
Se observa una tendencia creciente a la presentación de las
COP’s como parte integrante de los Informes de Sustentabilidad
de la organización. Esta modalidad de presentación de CoP
integrada puede tener relación con la tendencia evidenciada en
las conferencias internacionales, a incluir recomendaciones sobre
la reducción del número de informes y su simplificación,
particularmente, después de la crisis financiera internacional. No
obstante, se señala que las COP’s independientes, o sea,
presentadas como documentos separados son más accesibles y
claramente relacionadas con la exposición de los Principios.
136
Nora Gorrochategui
3.3.2 Referidas al objetivo: Monitoreo del avance en la
implementación de los Principios del Pacto
Global
3.3.2.1 Situaciones que se presentan al informar sobre
los avances en la implementación de los
Principios
•
•
•
•
•
Se observan situaciones de “no aplica” respecto a los Principios 4
y 5 vinculados a cuestiones del trabajo infantil, en cuyo caso la
información suministrada tiene carácter positivo. El caso que se
presenta respecto al Principio 3, obedece a una situación
específica vinculada a la naturaleza y tamaño de la firma
informante, que pone en evidencia una incongruencia en los
planos de operación organizacional, por un lado, al operar a nivel
general, adhiere a los Principios del Pacto y, por el otro, a nivel
micro, al reconocer que no cuenta con personal sindicalizado.
Situaciones rotuladas como “sin denuncia” se presentan respecto
a los Principios 2 y 6, o sea relacionados con los derechos
humanos y cuestiones de discriminación. También debe ser
interpretado en este contexto con sentido positivo.
“No informa” se aplica a los Principios 2, 3,4 y 5. Puede ser
interpretado como que la organización ha superado las
situaciones que los Principios pretender promover y, en tal
sentido, también pueden ser interpretadas en sentido positivo.
La tergiversación se presenta respecto al Principio 1 y 2. En este
caso, la información tiene sentido negativo, puesto que la
organización no ha captado la esencia del Principio y, además, lo
informado no corresponde al Principio, lo cual, no cabe dentro del
espíritu del Pacto, o bien, no corresponde su información al
Principio de referencia. Esta situación se plantea con mayor
claridad respecto al área de los derechos humanos, lo cual indica
un camino para colocar el énfasis en la mejora de la información.
Respecto al Principio 3, vinculada a las condiciones laborales, se
observa la Declaración de aceptación formal de la normativa
137
internacional, pero en ningún caso se presenta la exposición de
resultados alcanzados.
3.3.2.2 Ponderación de la información sobre el
avance en la implementación de los
Principios
•
•
•
•
•
De la lectura horizontal del Cuadro Nº 1, se puede obtener la
ponderación media del comportamiento conjunto de las empresas
respecto a cada principio.
Los Principios 1,6,7,8,9 y 10 han obtenido una ponderación media
, el resto de los Principios ha obtenido una ponderación baja y
ninguno alta.
El área medioambiental es la que evidencia mayor transparencia
en la información, ya que los Principios 8, 7 son los que han
obtenido puntajes más altos, lo que significa que han informado
con mayor grado de detalle respecto a los sistemas, actividades y
resultados obtenidos en la implementación del Principio.
El Principio 10, lucha contra la corrupción, ha obtenido un puntaje
sorprendentemente alto, dado que todas las organizaciones han
informado al menos alguna actividad desarrollada al respecto.
Esto puede ser interpretado como una acción correctiva, iniciada
por las empresas a partir de los exiguos resultados obtenidos en
el diagnóstico realizado en 2007, o bien como una respuesta al
conjunto de orientaciones que desde el Pacto, se efectúan con
respecto a hacer los mejores esfuerzos para avanzar en la
implementación del Principio.
El Principio 1, vinculado al área de derechos humanos sigue en
orden decreciente de importancia, pero no el Principio 2,
correspondiente a la misma área, dado que las empresas han
optado por informar solamente sobre sistemas o actividades.
El Principio 6, referido a la abolición de prácticas de discriminación
en el empleo y la ocupación, merece más puntuación entre los
que son incluidos dentro del tema de las condiciones laborales.
Esto se debe a la alta proporción de informaciones sobre el
principio en el que se ha contestado “no aplica”, como es el caso
138
Nora Gorrochategui
•
•
•
de las cuestiones vinculadas al trabajo infantil, Principio 5 y las
relacionadas con la abolición de los trabajos forzosos, Principio 6,
que parecen ser materias saldadas por parte de las
organizaciones, explicado anteriormente.
De la lectura vertical del Cuadro Nº 1, se puede obtener el
cumplimiento general de los principios por parte de cada empresa.
Se observa que tres de las cinco empresas analizadas tienen un
cumplimiento general medio y las dos restantes un cumplimiento
bajo.
Al analizar el cumplimiento de cada principio con respecto al
cumplimiento general de cada empresa se observa cierta
correspondencia entre la ponderación general de cumplimiento de
todos los principios y cada uno considerado individualmente.
Las prioridades respecto al cumplimiento de los principios
corresponden en igual proporción al área medioambiental y lucha
contra la corrupción, siguiendo en orden de prioridad derechos
humanos y condiciones laborales. Se vuelve a señalar que el
puntaje obtenido por las condiciones laborales puede estar
distorsionado porque varias empresas consideran superado el
tema del trabajo infantil.
4. Conclusiones
La presión internacional, caracterizada por el ejercicio de un
“poder soft”, al inducir a las organizaciones a adherir a Principios que
concuerdan con las ideas de la época fue virando, a lo largo de la primera
década del milenio, hacia la aplicación del “poder experto”, revelando los
aspectos más técnicos de redacción del la CoP, para forzar la traducción
de los Principios en políticas de gestión organizacional que se concreten
en acciones efectivas.
Integrando los rasgos dominantes de la evolución de la
conceptualización de la CoP puede ser definida como: “una modalidad de
fidelización del contrato psicológico entre el Pacto y las organizaciones
139
adherentes, cuyo propósito principal es constituirse en un elemento de
comunicación entre la organización emisora y sus grupos de interés,
respecto al avance en el proceso de implementación de los 10 Principios
del Pacto”.
La dinámica de la presentación de las CoP’s y el estricto
cumplimiento de las condiciones que el Pacto establece, para que las
empresas mantengan su condición de activas, es una demostración más
del “soft power” que ejercen los organismos internacionales, para que las
empresas adecuen su comportamiento al inducido por dichos
organismos.6
En el año 2007, se concentran la obtención de distinciones para
las CoP’s notables, situación que no ha sido reeditada durante los
siguientes tres años; lo cual implica que las empresas argentinas tendrán
que mejorar la calidad de las presentaciones de las CoP’s para obtener
dicha mención.
De la contrastación entre los déficit identificados en 2007 y las
observaciones formuladas de la lectura de CoPs en 2010, parece
evidenciarse que no se ha avanzado hacia la etapa procesual y de
significatividad que ha marcado la evolución de la conceptualización de
las CoP’s por parte del Pacto Global. No obstante ello, se observa un alto
grado de maduración en la presentación de las CoP’s como herramienta
de gestión comunicacional desde el inicio de las actividades del Pacto en
Argentina en 2004 hasta el presente.
La brecha entre el máximo deseable expresado en los
documentos generados desde la iniciativa del Pacto respecto a la
presentación de las CoP’s y el comportamiento real que se evidencia de la
6
Al momento de redactar este documento, se presentan 250 organizaciones como
adherentes al Pacto Global en Argentina, de las cuales 176 son empresas y 144
están consideradas como “activas”, o sea que presentan sus CoP’s en tiempo y
forma. http://www.unglobalcompact.org/participants/search. Consultado: diciembre
2010.
140
Nora Gorrochategui
lectura de las CoP’s señala el camino en el cual las empresas deberían
mejorar la transparencia de las presentaciones.
Los principales puntos de mejora son: la información sobre los
procesos que se desarrollan en la organización para la implementación de
los Principios, con la descripción de los sistemas, actividades y resultados;
la rigurosidad en la descripción de los procesos y sistemas de gestión
utilizados para abordar cada principio integrándolo a la estrategia y
operatoria de la organización y, la medición de los resultados de las
actividades que se realizan, incluyendo especialmente indicadores de tipo
contable, económico y financieros, así como en la expresa mención de los
estándares vinculados a actividades conexas a la responsabilidad de las
empresas, tales como los indicadores GRI y la recientemente aprobada
norma ISO 26000.
Los principios vinculados a la cuestión medioambiental son los
que evidencian mayor grado de transparencia respecto a la información.
Se infiere que las empresas dan por superadas algunas cuestiones, como
por ejemplo, las vinculadas al trabajo infantil. En el extremo opuesto,
parecen colocarse las informaciones vinculadas al área de los derechos
humanos, en la cual se registran más situaciones confusas que no
corresponden a los lineamientos planteados desde el Pacto.
Virtudes y defectos que van de la mano hoy, parecen convertirse
mañana, en los focos de atención para las mejoras organizacionales. Esto
es aplicable, al Principio 10 “Lucha contra la corrupción”. En 2007, el
silencio organizacional sobre el Principio era llamativo; tres años después,
hay una reacción positiva al comenzar a señalarse, al menos una
actividad que se desarrolla en la organización sobre este Principio. Ahora
bien, cabe preguntarse si la información sobre la realización de alguna
actividad vinculada al Principio, implica un cambio en el comportamiento
externo de la organización que se corresponde con la convicción
organizacional de luchar contra la corrupción. La respuesta excede el
marco de este trabajo.
La ponderación del grado de cumplimiento general de los
Principios del Pacto puede calificarse como medio- baja, lo cual indica la
141
magnitud del esfuerzo que tendrán que hacer las empresas que operan en
Argentina para mejorar la calidad de las CoP’s. Esto se reafirma
particularmente, teniendo en cuenta que el Pacto Global ha profundizado
su nivel de exigencia respecto a la presentación de las CoP’s al presentar
su Programa Avanzado.
El hecho señalado en 2007, de que el Pacto Global era
visualizado como el destinatario de las CoP’s, parece haber sido
subsanado con la tendencia creciente a colocar la información de la CoP
en los Informes de Sustentabilidad, cuyos destinatarios parecen ser todos
los stakeholders.
A su vez, esta situación produce reducción de costos en la
producción de informes. Este hecho beneficioso ha producido, efectos no
deseados, como por ejemplo, cierto grado de pérdida de identidad de la
CoP, al sintetizarse la información y volverse más técnica, particularmente
con el uso de indicadores, como los del GRI, que subsumen información.
Todo ello, implica limitación a la accesibilidad a la información para el
público general y un grado creciente de conocimiento experto por parte
del lector.
Así, la ecuación: menos costos, más precisión, menos
accesibilidad, resulta beneficiosa para empresas y especialistas en la
temática pero, como documento pierde fuerza, en términos de claridad y
accesibilidad.
Aquí queda también planteado otro de los dilemas a resolver en
los próximos años, respecto a la actitud diagnóstica, que permite
monitorear los avances respecto a déficit identificados en el pasado y
evaluar si las acciones correctivas implementadas han producido los
efectos esperados o han generado otros, no deseados. Así, podremos ver
en el futuro cercano una nueva serie de modificaciones en las CoP’s que
mejoran las situaciones no deseadas del pasado que, a su vez, contienen
el germen de nuevos problemas.
142
Nora Gorrochategui
5. Bibliografía
BROWNLIE, M. y M. ESCUDERO (2006) A practical guide to
Communication on Progress. Advice for Global Compact Participating
Companies Preparing their Communication on Progress. Disponible en:
http://www.unglobalcompact.org/newsandevents/news_archives/2008_10_20.html.
Consultado: diciembre 2008.
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Transparencia. Manual de Gestión Empresaria. Buenos Aires; Granica.
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Argentina: tendencias presentes y recomendaciones para el futuro (para
las empresas y para la red local) Red Pacto Mundial. Argentina.
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Comunicaciones sobre el Progreso 2004. Documento de Trabajo Nº 3.
Oficina
del
Pacto
Global
en
Argentina.
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http://www.pactoglobal.org.ar/userfiles/file/COPs_2004.pdf . Consultado:
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Aires, Fondo Editorial Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad de Buenos Aires.
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DEVELOPMENT, (2009) The Financial Crisis. Reforma and exit strategies.
Disponible: http://www.oecd.org/document/. Consultado: noviembre 2010.
OFICINA DEL PACTO GLOBAL EN ARGENTINA (2007) Las
Comunicaciones sobre el Progreso 2006. Documento de Trabajo Nº 5.
Disponible en:
http://www.pactoglobal.org.ar/userfiles/file/Las_CoPs_2006.pdf .
Consultado agosto 2010.
143
OFICINA DE NACIONES UNIDAS PARA EL PACTO MUNDIAL, GLOBAL
REPORTING INICIATIVE (2007) Estableciendo la conexión. Guía para la
elaboración de memorias de sostenibilidad del GRI y Comunicación del
Progreso
del
Pacto
Mundial.
Disponible
en:
http://www.pactoglobal.org.ar/userfiles/file/GRIestableciendolaconexFINAL.pdf.
Consultado: julio 2009.
PACTO GLOBAL (2004) Medidas de Integridad. Disponible
http://www.pactoglobal.org.ar/. Consultado: agosto 2010.
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SUAREZ KIMURA, E. y D. ESCOBAR (2009). Un estudio empírico sobre
los informes de Responsabilidad Social Empresaria. Foro Virtual de
Contabilidad Social y Ambiental. Facultad de Ciencias Económicas.
Universidad de Buenos Aires.
WILCOX, D.,G. CAMERON y J. XIFA (2007) Relaciones Públicas.
Estrategias y Tácticas, Madrid; Editorial Pearson.
ANEXO
CUADRO Nº 1 : GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS
DEL PACTO GLOBAL POR PARTE DE LAS EMPRESA
144
Nora Gorrochategui
PRINCIPIOS
1
(M)
Ponderación (8)
2
(B)
Ponderación(3)
3
(B)
Ponderación(5)
4
(B)
Ponderación (2)
5
(B)
Ponderación (2)
6
M)
Ponderación (6)
7
A
Sistema
B
Sistema
Actividades
(B) (1)
Sistema
Tergiversación
(B) (1)
(M) (2)
Sin
denuncia
EMPRESAS
C
Sistema
(B) (1)
No informa
(0)
(B) (1)
No aplica
No informa
(0)
Sistema
(0)
No aplica
(0)
Actividades
Sistema
Resultado
(M) (2)
No aplica
(B) (1)
Actividades
Tergiversación
(B) (1)
E
Sistema
Actividades
Resultados
(A) (3)
No informa
(0)
Actividades
(0)
No aplica
Sistema
Actividades
(M) (2)
Sistema
(B) (1)
Sistema
(0)
No aplica
(B) (1)
Sistema
(0)
No informa
(B) (1)
Sin
denuncia
(0)
Resultados
(B) (1)
Sistema
Actividades
(M) (2)
(0)
Sistema
Sistema
Actividades
Actividades
(M) (2)
Sistema
Actividades
(B) (1)
Actividades
(B) (1)
(B) (1)
(B) (1)
Actividades
(B) (1)
No informa
(B) (1)
(M) (2)
Sistema
Actividades
Resultados
(A) (3)
(B) (1)
Sistema
Sistema
Actividades
Resultados
(A) (3)
Sistema
(B) (1)
(A) (3)
(M) (2)
(B) (1)
Sistema
Actividades
Sistema
Actividades
Actividades
Ponderación (8)
10
(M)
(B) (1)
Sistema
(B) (1)
Actividades
(M) (2)
Sistema
Actividades
(B) (1)
Actividades
Ponderación(10)
Ponderación
Empresa
PRIORIDADES
(B) (1)
(B) (1)
Sistema
Actividades
Resultados
(A) (3)
Sistema
Actividades
Resultados
(A) (3)
(A) (3)
(M) (2)
13 (M)
MA
Corrupción
DD HH
Cond.Laboral
10 (B)
Sin
prioridad
14 (M)
MA
Corrupción
13 (M)
Corrupción
MA
Cond. Laboral.
DD HH
10 (B)
Corrupción
MA
DD HH
Cond Labor
(M)
Ponderación(9)
8
(M)
Ponderación(10)
9
(M)
Sistema
Actividades
D
Sistema
Tergiversación
Fuente: Elaboración propia
145
146
ÍNDICE POR AUTOR DE LAS PUBLICACIONES
CONTABILIDAD y AUDITORÍA
INVESTIGACIONES EN TEORÍA CONTABLE
DEL N° 1 AL 32
Y NÚMEROS EXTRAORDINARIOS
Índice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditoría Investigaciones en
Teoría Contable, del N° 1 al 32 y Números Extraordinarios
148
A
Arquero Montaño, J.L. y Instrumento de medición del Nº 23 – año 12
Donoso Anes, J. A.
síndrome de quemarse en el (junio 2006)
trabajo (burnout) en profesores
universitarios
Arreghini, H. R.
Teoría del costo incurrido
Nº 1 – año 1
(1995)
Arreghini, H. R.
Teoría del Valor Corriente
Nº 3 – año 2
(julio 1996)
Arreghini, H. R.
El tiempo es un costo
Nº 10 – año 5
(diciembre 1999)
Arreghini, H. R.
El costo del financiamiento de la Nº 15 – año 8
inversión en la tierra
(junio 2002)
Arreghini, H. R.
La Contabilidad: Ciencia, Nº 31 – año 16
(junio 2010)
Tecnología o Técnica?
Arreghini, H. R.
La naturaleza financiera de los
componentes del capital.
Incidencia de la GRI-2002 en las
emisiones
de
memorias
sostenibles
de
empresas
españolas
Álvarez, Etxeberría, I;
Garayar Erro, A.
Nº 32 – año 16
(diciembre 2010)
Nº 27 – año 14
(junio 2008)
B
Barbei, A.A.
Las mediciones y la calidad de la Nº 28 – año 14
información contable: Un análisis (diciembre 2008)
desde la perspectiva de la
regulación contable internacional
Berrios, R.
Biondi y su influencia en la Nº 19 – año 10
149
doctrina y regulación contable
(junio 2004)
Biondi, M.
Aportes para mejorar la utilidad Nº 1 – año 1
de
la
información
que (1995)
suministran
los
estados
contables. Medio para lograrlo.
Un
sustancial
cambio
del
paradigma que orienta a la
contabilidad
Biondi, M.
Trabajo base para la aplicación Nº 2 – año 2
de la adecuada metodología en (marzo 1996)
la
investigación
científica
necesaria para la armonización
de las normas contables en el
MERCOSUR.
Biondi, M.; García
Casella C.L; Wainstein,
M; Fronti de García, L;
Rodriguez de Ramirez,
M. del C; Santestevan
Hunter, J; Furman, N;
Farinola, S; Lavergne,
N; García Fronti, I.
Sugerencias
para
la Ext. I
armonización de normas básicas (noviembre 1996)
contables entre los países del
MERCOSUR.
Aportes
que
resultarán de una investigación
realizada
con
metodología
científica
Biondi, M.
Caracterización
de
la Nº 5 – año 3
investigación contable cumplida (mayo 1997)
en las universidades y en los
organismos emisores de normas.
Sistemas de retroalimentación.
150
Biondi, M.
La
investigación
contable. Nº 6 – año 3
Similitudes y diferencias entre la (octubre 1997)
investigación teórica universitaria
y la investigación que realizan
los organismos emisores de
normas. Monismo y Pluralismo
Contable.
Biondi, M.; García
Casella, C; Wainstein,
M; Fronti de García, L;
Viegas, J. C; Rodriguez
de Ramirez, M. del C;
Santesteban Hunter, J;
Furman, N; Farinola, S;
García Fronti, I; Canetti,
M; Kwasnycia, P;
Lolo,W; Scaminaci,S.
Sugerencias
para
la Ext. IV
armonización de normas básicas (noviembre 1997)
contables entre los países del
MERCOSUR.
Aportes
que
resultarán de una investigación
realizada
con
metodología
científica.
Biondi, M.
Reflexiones sobre los objetivos
de los Estados contables
Biondi, M.; Farinola, S;
Romanelli, O.
Proyecto EC023 – UBACyT – Nº 9 – año 5
Año 1999: Tarea 4: Analizar la (junio 1999)
teoría contable financiera con el
fin de conocer la evolución del
pensamiento
contable
y
determinar el paradigma vigente.
Biondi, M.
Estados Contables Proyectados. Nº 14 – año 7
Lineamientos generales. Una (diciembre 2001)
tarea interdisciplinaria
Biondi, M. y Wainstein,
M.
Organización de un Instituto Nº 14 – año 7
Universitario de Investigación (diciembre 2001)
Contable
Nº 7 – año 4
(junio 1998)
151
Biondi, M.
Comentarios
sobre
las Nº 16 – año 8
posibilidades de la educación “A (diciembre 2002)
Distancia” en la Universidad.
Biondi, M., Viegas, J.C.
et. altri
Bases
teóricas
para
la Nº 19 – año 10
preparación de la información (junio 2004)
contable
proyectada
o
prospectiva. (Proyecto E017
Informe
Final Programación
Científica 2001/2003 UBACyT
152
Biondi, M.
Nuevas propuestas
para el timesharing
contables Nº 21 – año 11
(junio 2005)
Biondi, M.; Casparri,
M.T.; Font, E.
Una
investigación Nº 22 – año 11
interdisciplinaria en el Instituto de (diciembre 2005
Investigaciones Contables de la
Facultad
de
Ciencias
Económicas de la Universidad
de Buenos Aires
Biondi, M.
Información contable proyectada Nº 25 – año 13
o prospectiva
(junio 2007)
Biondi, M.
Aspectos metodológicos de las Nº 26 – año 13
investigaciones
en
las (diciembre 2007)
universidades
sobre
el
conocimiento contable
Biondi, M.
La necesaria identidad de la Nº 27 – año 14
contabilidad ambiental y social
(junio 2008)
Biondi, M.
Introducción a Popper: Su Nº 28 – año 14
posición sobre los dogmas e (diciembre 2008)
ideologías como limitantes del
saber científico. Un enfoque de
la metodología de investigación
científica
Biondi, M.
Aportes para la aplicación de Nº 29 – año 15
metodología
científica
en (junio 2009)
investigaciones
sobre
contabilidad
Biondi, M.
Los bienes intangibles y los Nº 30 – año 15
intereses en los costos de (diciembre 2009)
producción
analizados
con
enfoque en la Contabilidad de
Gestión
153
Biondi, M.
La
Teoría
Contable,
Contadores
Públicos
y
Filosofía.
los Nº 31 – año 16
la (junio 2010)
Biondi, M.
En busca de aportes teóricos Nº 32 – año 16
para lograr la Identidad de la
(diciembre 2010)
Contabilidad Ambiental.
Borjas, C.; Barrios Díaz, Contabilidad de gestión en las Nº 26 – año 13
J.
empresas
rentales
de
la (diciembre 2007)
Universidad del Zulía
C
Calvo de Ramírez, A.C.
NIC 41: Tratamiento contable de Nº 21 – año 11
los activos biológicos y los (junio de 2005)
productos agrícolas
Casal, A.M.
La Auditoría Integral o Total – Nº 9 – año 5
Informe del Proyecto.
(junio 1999)
Casal, A.M.
Auditoría de una administradora Nº 11 – año 6
de fondos de jubilaciones y (junio 2000)
pensiones.
Casal, A.M.
El control interno en
administración de empresas
Canetti, M.A.
Auditoría: Consideraciones sobre Nº 27 – año 14
su ejercicio profesional en (junio 2008)
Argentina. Algunas implicancias
sobre su enseñanza.
Carrizo, G.
Auditoría
de
Informes
de Nº 31 – año 16
Responsabilidad
Social (junio 2010)
Empresaria
(junio 2004)
154
CH
Chiquiar, W. R.
Arévalo y su influencia en la Nº 18 – año 9
regulación contable
(diciembre 2003)
Chiquiar, W.R.;
Kwasnycia, P.
Reflexiones sobre la tasa de Nº 31 – año 16
descuento para la medición (junio 2010)
del patrimonio corporativo en
moneda
corriente
recuperable
Chiquiar, W.R.;
Kwasnycia, P.
Reflexiones sobre la tasa de Nº 31 – año 16
descuento para la medición del (junio 2010)
patrimonio
corporativo
en
moneda corriente recuperable.
A Resultabilidade
Nº 25 – año 13
(junio 2007)
Chaves da Silva, R. A.
Pontos da moderna análise e Nº 25 – año 13
regulação
econômica das (diciembre 2007)
empresas e meios para a sua
concretização
Aspectos
das
finanças
empresariais e a sua dinâmica pontos importantes e proposta
de uma nova fórmula
Pontos introdutórios da teoria da
socialização do patrimônio em
ótica neopatrimonialista como
base para a benesse social e
humana:
Estudo
do
caso
brasileiro
Nº 28 – año 14
(diciembre 2008)
Nº 30 – año 15
(diciembre 2009)
155
O uso matemático da equação Nº 32 – año 16
de
segundo
grau
na (diciembre 2010)
contabilidade
D
DellÉlce, Q.P.
Nuevas
disposiciones Nº 13 - año 7
normativas
proyectadas
en (junio 2001)
materia contable
DellÉlce, Q.P.
Proyecto
normativo
ordenamiento legal relacionado (junio 2008)
con los registros contables y su
documentación
Díaz, R.T.; Mancini, C;
Marcolini, S; Tapia, M.
A;
Propuesta
de
Sistemas Nº 10 – año 5
Contables
vinculados
a (diciembre 1999)
actividades rurales alternativas.
DÓnofrio, P.A.
Los
sistemas
integrados
–
medioambiental
DÓnofrio, P.A.
Resolución
Técnica
26. Nº 29 – año 15
Adopción
de
las
Normas (junio 2009)
Internacionales de Información
Financiera (NIIF) del Consejo de
Normas
Internacionales
de
Contabilidad (IASB)
información (diciembre 2002)
F
Farinola, S.; Larocca, N. El método del impuesto diferido Nº 11 – año 6
frente al impuesto a las (junio 2000)
ganancias
156
Fernández Cuesta, C.
Presupuestación de la gestión Nº 15 – año 8
ambiental empresarial
(junio 2002)
El marco conceptual de la Nº 19 – año 10
contabilidad
ambiental.
una (junio 2004)
propuesta para el debate
La responsabilidad social y el Nº 24 – año 12
medio ambiente: Nuevos rumbos (diciembre 2006)
para la contabilidad
Fernández Lorenzo,
L.E. ; Geba, N.B.
Transferencia de un modelo de Nº 20 – año 10
informe
contable (diciembre 2004)
socioeconómico.
Utopía
o
realidad?
Fernández, F.M.,
Gastaldi, J. A.
Mangione, J.A.,
Marcolini, S.B., Pérez
Munizaga, M.C., Pozzi,
N. B., Ruíz, J.J. Verón,
C. S.
Los fundamentos económicos de Nº 24 – año 12
la teoría de la entidad en la (diciembre 2006)
información
contable
consolidada
Feudal, O.E. y Linares,
H.E.
Diferentes
escenarios
y Nº 24 – año 12
antecedentes de la evolución (diciembre 2006)
del pensamiento contable
Flores Preciado, J. y
Pérez Cruz, O.A.
Los costos de no calidad en las Nº 23 – año 12
pequeñas y medianas empresas (junio 2006)
Fronti de García, L.;
DÓnofrio, P.A.
La auditoría ambiental, un nuevo Nº 18 – año 9
enfoque profesional
(diciembre 2003)
García Fronti, I.M.
La doctrina contable y su Ext. V
influencia en la normativa de la (junio 1999)
contabilidad ambiental
Información
sobre
la
gestión Nº 11 – año 6
157
Granada Abárzuza, M.
del C; García Fronti,
I.M.
medioambiental de las empresas (Junio 2000)
Pahlen, R.J.M.;
DÓnofrio, P.A.
Sistemas de gestión ambiental Nº 19 – año 10
normalizados
(junio 2004)
Pahlen, R.J.M.;
DÓnofrio, P.A.
Exteorización de la información Nº 26 – año 13
contable patrimonial y de la (diciembre 2007)
gestión del impacto de las
industrias pasteras
Suárez Kimura, E.
Aportes tecnológicos al sistema Nº 27 – año 14
de control interno
(junio 2008)
Suárez Kimura, E.
La auditoría y la responsabilidad Nº 28 – AÑO 14
social y ambiental empresaria en (diciembre 2008)
entes
con
sistemas
de
información integrados (ERP)
G
García Casella, C.L.
El enfoque inductivo positivista Nº 1 – año 1
de la contabilidad a través de (marzo 1995)
Sanders, Hatfield y Moore
García Casella, C.L.;
M. del C; Canetti, M;
Felella, M; Gnus, R;
Kwasnycia, P.
Un aporte a la investigación Nº 1 – año 1
empírica: utilidad de los cambios (1995)
introducidos por la Resolución
General 195 de la Comisión
Nacional de Valores.
La Contabilidad Gubernamental Nº 2 – año 2
como rama de la ciencia (marzo 1996)
Contabilidad
158
García Casella, C.L.;
Fronti de García, L;
M. del C; García Fronti,
I. M; Canetti, M;
Kwasnycia, P.
Enfoque multiparadigmático de Ext. II
la
contabilidad:
modelos, (noviembre 1996)
sistemas y prácticas deducibles
para diversos contextos
Naturaleza de la Contabilidad
Algunos
supuestos
Económicos
de
la
General Contable
Necesidad de datos contables no Nº 7 – año 4
financieros
para
tomar (junio 1998)
decisiones financieras.
Aportes a la solución del Nº 8 – año 4
problema conceptual de la (diciembre 1998)
Contabilidad.
Fundamentación científica de la Nº 11 – año 6
relación
entre
modelos
y (Junio 2000)
sistemas contables
La contabilidad: Limitaciones y Nº 12 – año 6
desafíos en el proceso de (diciembre2000)
integración del MERCOSUR
Apuntes sobre dificultades en Nº 18 – año 9
materia
de
modelización (diciembre 2003)
Contable
La ciencia contabilidad y su N° 19 – año 10
vinculación con otras ciencias a (junio 2004)
raíz
de
sus
cualidades
epistemológicas
Investigación básica y aplicada Nº 20 – año 10
Nº 5 – año 3
(mayo 1997)
No Nº 6 – año 3
Teoría (octubre 1997)
159
en contabilidad.
(diciembre 2004)
La tesis en el saber contable
Nº 21 – año 11
(junio 2005)
La resiliencia en la Contabilidad Nº 22 – año 11
Social
(diciemmbre 2005)
La Contabilidad y una fabrica de Nº 23 – año 12
(junio 2006)
ladrillos
Modelizar como principiantes en Nº 24 – año 12
la disciplina Contabilidad
(diciembre 2006)
Vinculacion de la Contabilidad Nº 25 – año 13
con la transparencia y la (junio 2007)
corrupción
El enfoque científico de la Nº 25 – año 13
Contabilidad como aporte al (diciembre 2007)
desarrollo de la economía
humana a nivel internacional
Necesidad de reconstruir la Nº 27 – año 14
teoría
de
la
contabilidad (junio 2008)
financiera
Las incertidumbres normales y Nº 28 – año 14
los
informes
contables (diciembre 2008)
financieros
Actuación
de
Contadores Nº 29 – año 15
Públicos y Licenciados en (junio 2009)
Economía en los estados
contables proyectados
160
Algunos comentarios acerca de
Nº 30 – año 15
“Accounting Theory” de John A. (diciembre 2009)
Christensen y Joel S. Demski
Un
interesante
cuestionario Nº 31 – año 16
relativo a la posible medición del (junio 2010)
llamado Fair Value o Valor
Razonable.
Análisis
de
la
IASC
FOUNDATION
El acercamiento de la normativa
contable europea a las normas
del IASB: Un reto para 2005
García Diez, J.; Lorca
Fernández, P.
Nº 32 – año 16
(didiembre 2010)
Nº 15 – año 8
(junio 2002)
García Fronti, I. M.
El problema ambiental y su Nº 6 – año 3
repercusión en el paradigma de (octubre 1997)
utilidad de la Contabilidad
Patrimonial o Financiera.
García, N.
El profesor académico de Nº 15 – año 8
contabilidad y la investigación (junio 2002)
contable
Gaudino, O.
Teoría de las restricciones (TOC) Nº 12 – año 6
y costeo basado en las (diciembre 2000)
actividades
(ABC).
Confrontamiento
o
posible
integración?
Gómez Círia, A.
Décimo aniversario de la Ley de Nº 8 – ño 4
Auditoría de Cuentas – España
(diciembre 1998)
Gorrochategui, N.
Una
aproximación
a
información contable social y (diciembre 2010)
ambiental: las comunicaciones
del
progreso
(COP’S).
Diagnóstico de las COP´S
161
Gray, Rob
Traductora: Rodríguez
de Ramírez, M.C.
Acerca
del
desorden,
los Nº 17 – año 9
sistemas y la sustentabilidad: (junio 2003)
Hacia una convertibilidad y una
Finanzas
mas
sociales
y
ambientales
Gubba, H.; Gutfraid, J;
Rodriguez, R;
Villamarzo, R.
La inclusión del factor ambiental Nº 10 – año 5
en la Auditoría de Estados (diciembre 1999)
Contables
H
Hernandez Santoyo, A.; La gestión y el balance social en Nº 29 – año 15
Pérez León, V.E.;
la empresa cooperativa Cubana. (junio 2009)
Alfonso Aleman, J.L.
Caso de estudio: CPA 14 de
junio
J
Jáuregui, M.de los Á.
Instrumentos
derivados Nº 17 – año 9
financieros
Fundamentos (junio 2003)
teóricos de su aplicación
Jiménez Montañés, Ma.
A.; Tejada Ponce, A.;
Villaluenga de Gracia,
S.
Incidencia de los nuevos costes Nº 14 – año 7
empresariales,
calidad
y (diciembre 2001)
medioambiente, en el modelo de
toma de decisiones a corto
plazo. Caso particular C-V-B
L
Labella, J. A.
Biondi, M. (supervisor)
Síntesis en español de las Nº 12 – año 6
“Normas
Internacionales
de (diciembre 2000)
Contabilidad” emitidas por el
International
Accounting
Standards Committee – Marco
Conceptual y NIC 1 a 40
(Traducción Libre del Autor)
162
Le Pera, A.
La contabilidad acumulativa y Nº 14 – año 7
por lo devengado: Necesidad (diciembre 2001)
apremiante para los gobiernos
López Hernández, A.M.; Em impacto del entorno de la Nº 17 – año 9
Caba Pérez, C.
aplicación de las IPSAS de la (junio 2003)
IFAC al MERCOSUR
López, R.D.
Análisis de la actividad de los Nº 16 – año 8
organismos
nacionales
e (diciembre 2002)
internacionales para combatir la
corrupción
Lopes de Sá, A.
Información, Teoría Científica y Nº 6 – año 3
Normas Contables.
(octubre 1997)
Lopes de Sá, A.
Neopatrimonialismo
como Nº 13 – año 7
pensamento
moderno
em (junio 2001)
contabilidade
Lopes de Sá, A.
A moderna ciencia da riqueza e Nº 18 – año 9
o neopatrimonialismo contábil
(diciembre 2003)
Lopes de Sá, A.
Modelos contábeis e gestao da Nº 20 – año 10
capacidade lucrativa
(diciembre 2004)
Lopes de Sá, A.
Análise científica do equilíbrio do Nº 21 – año 11
capital e modelos contábeis (junio 2005)
cualitativos
Lopes de Sá, A.
Prosperidade
contábeis
Lopes de Sá, A.
Normalização,
legalidade,
fiscalidade, gestão e ciência
contábil
Ética
e
instrumentalismo
normativo contäbil
Lopes de Sá, A.
e
padrões Nº 23 – año 12
(junio 2006)
Nº 26 – año 13
(diciembre 2007)
Nº 30 – año 15
(diciembre 2009)
163
M
Medina Celis, L.M.;
Barocio Torres, A.I.
Sánchez Castro; M.A.
Analizando las normas en que se Nº 28 – año 14
basan
las
acciones
de (diciembre 2008)
responsabilidad
social
empresarial (RSE) en méxico
Mileti, M; Aquel, S.; Advenimiento de la informatica
Berri, A.M.; Díaz, D.; en los sistemas contables. Una
Doffo, L.; Ingrassia, R.; realidad innegable
Marchese, A.
Montanini, G.A.
Comparación de la medición de
activos y pasivos con sus valores
límite
Nº 29 – año 15
(junio 2009)
Nº 16 – año 8
(diciembre 2002)
O
Orellana, E.A.
La Partida Doble en las cuentas Nº 4 – año 2
públicas del Virreinato del Río de (noviembre 1996)
la Plata.
Orellana, E.A.
Una Contabilidad precolombina. Nº 22 – año 11
La del Imperio Incaico
(diciembre 2005)
P
Pahlen, R.J.M.; Fronti El medio ambiente, su influencia Nº 16 – año 8
de García, L.
en la contabilidad y en la (diciembre 2002)
empresa
Pahlen, R.J.M.; Campo, Doctrina
A. M.
ambiental
Panario Centeno, M.M.
y
contaminación Nº 27 – añño 14
(junio 2008)
Aproximaciones para un marco Nº 29 – año 15
conceptual o teórico de la (junio 2009)
contabilidad social
164
Pereira Leite Lancelotti Contabilidad
Ecoambiental. Nº 31 – año 16
F.
Registro de los efectos externos (junio 2010)
– un enfoque en los impactos
ambientales y obtención del
PEEB – Produto Ecológico
Empresarial Bruto
Piñeiro García, P. y Particularidades de los sistemas Nº 25 – año 13
García Vázquez, J.M.
de gestión medioambiental en (Junio 2007)
las empresas constructoras.
Principales dificultades en su
implantación
R
Rodríguez de Ramírez, Reflexiones sobre el status Nº 1 – año 1
Ma. del C.
epistemológico de la contabilidad (1995)
Rodríguez de Ramírez, La Llave de Negocio: el camino Nº 3 – año 2
Ma. del C.
abierto y transitado y el camino (julio 1996)
por recorrer.
Rodriguez de Ramírez, La metodología en Contabilidad: Nº 5 – año 3
Ma. del C
¿Uniformidad o diversidad?
(mayo 1997)
Rodríguez de Ramírez, La Contabilización del Impuesto Nº 6 – año 3
Ma. del C.
a las Ganancias: Antecedentes y (octubre 1997)
Perspectivas.
Rodríguez de Ramírez, Comentario sobre la situación Nº 7 – año 4
Ma. del C.
actual y las perspectivas a nivel (junio 1998)
internacional
de
la
contabilización
de
los
Arrendamientos
Rodríguez de Ramírez, La necesidad de precisar el Nº 9 – año 5
165
Ma. del C.
dominio de la disciplina contable
(junio 1999)
Rodríguez de Ramírez, La información contable ante el Nº 10 – año 5
Ma. del C.
reto de las demandas de los (diciembre 1999)
usuarios: desafío y oportunidad
para la profesión contable
Rodríguez de Ramírez, Vigencia de la necesidad de Nº 12 - año 6
Ma. del C.
discusión
sobre
el
status (diciembre 2000)
epistemológico de la contabilidad
Rodríguez de Ramírez,
Ma.del C.
Cuestionamientos acerca de la Nº 13 – año 7
contabilidad financiera y su (junio 2001)
relación con los otros segmentos
contables
Ma.del C.
Traducciones: SFAS 141, SFAS Nº 14 – año 7
142, SFAS 144
(diciembre 2001)
Ma.del C.
El
proceso
normalización
argentina. Un
análisis
reciente
contable
en (diciembre 2002)
caso para el
Rodríguez de Ramírez, Contabilidad y responsabilidad Nº 18 – año 9
Ma.del C.
social: Un camino por recorrer
(diciembre 2003)
Rodríguez de Ramírez, La contabilidad y el impacto de Nº 19 – año 10
Ma.del C.
las tecnologías de la información (junio 2004)
y las comunicaciones
Ma.del C.
social.
En
búsqueda
de (diciembre 2004)
respuestas para una tendencia
en vías de consolidación
Rodríguez de Ramírez, Contabilidad social y supuestos Nº 21 – año 11
Ma.del C.
ontológicos divergentes
(junio de 2005)
166
Rodríguez de Ramírez, Métodos empíricos.
Ma.del C.
perspectivas
Diversas Nº 22 – año 11
(diciembre 2005)
Rodríguez de Ramírez, Transparencia y responsabilidad Nº 24 – año 12
Ma.del C.
social: Un reto para el abordaje (diciembre 2006)
de las posibles vinculaciones
entre el sector público,
el
privado y la sociedad civil en el
marco de la sustentabilidad
Rodríguez de Ramírez, Comentarios sobre la propuesta Nº 25 – año 13
Ma.del C.
de una "teoría fundamentada" de (junio 2007)
las revelaciones financieras de
las empresas
Ma.del C.
social: Desafíos y oportunidades (diciembre 2007)
para la profesión contable
Rodríguez de Ramírez, La ética en los negocios: Una Nº 27 – año 14
Ma.del C.
zona difusa con implicancias (junio 2008)
sociales profundas
Rodríguez de Ramírez, Algunas cuestiones en torno al Nº 31 –año 16
Ma.del C.
encuadre epistemológico de la (junio 2010)
Contabilidad.
Rodríguez, J.M.
S
Sánchez Henríquez, J.
Sánchez Henríquez, J.
Teoría Contable de aspectos Nº 22 – año 11
financieros tratados por el Dr. (diciembre 2005)
Héctor Bértora
Auditoría de la Formación
Nº 12 – año 6
(diciembre 2000)
Aproximación teórica al balance Nº 17 – año 9
social
(junio 2003)
Sánchez Henríquez, J., Competencias profesionales en Nº 24 – año 12
167
Sálas
Ávila,
J., la auditoria externa
Rodríguez Bustamante,
C.
(diciembre 2006)
Scavone, G. M.;
Schapira, A.; Ferrucci,
G.
Generación de información para Nº 20 – año 10
el seguimiento de acciones (diciembre 2004)
ambientales
Scavone, G.M.;
DÓnofrio, P.A.
Las empresas frente al desafío Nº 21 – año 11
de demostrar su responsabilidad (junio 2005)
social
Suárez Kimura, E.B.
El
efecto
de
la
gestión Nº 14 – año 7
económica del ente sobre el (diciembre 2001)
medio ambiente
Auditoría y Sistema de Control Nº 22 – año 11
Interno:
Particularidades
a (diciembre 2005)
considerar en los contextos
tecnológicamente mediados
Medios digitalizados en el Nº 26 – año 13
procesamiento
de
datos (diciembre 2007)
contables: Repercusión en la
actividad del Contador Público
T
Tascón
M.T.
Fernández, De la valoración contable a la Nº 16 – año 8
valoración financiera de la (diciembre 2002)
empresa
V
Vázquez, R.; Benedicto, Llave de negocio: en búsqueda Nº 3 – año 2
N;
Bongianino
de de una definición amplia
(julio 1996)
Salgado, C.
168
Vázquez, R.;
Bongianino de Salgado,
C.
Capital Económico: Factibilidad Nº 5 – año 3
de su utilización en los Estados (mayo 1997)
Contables.
Vázquez, R.;
Bongianino de Salgado,
C.
Viegas, J.C.; García
Fronti, I; Gajst, I.
Valor económico agregado
intangibles
Viegas, J.C.; Rial, L;
Gajst, I:
La
información
prospectiva: Nº 12 – año 6
proyecciones o pronósticos
(diciembre 2000)
Viegas, J.C. ; Fronti, L.
Colaborador: Tonnelier,
A
Información por segmentos
e Nº 14 – año 13
(diciembre 2001)
Los Estados Contables Básicos Nº 4 – año 2
de cierre de ejercicio y el informe (noviembre 1996)
contable para la venta.
Nº 13 - año 7
(junio 2001)
Viegas, J.C.; Fronti de
Educación
virtual
como Nº 14 – año 7
García, L.; Suárez
complemento de la educación (diciembre 2001)
Kimura, E.B.; Scavone, formal y continuada
G.M.; García Fronti, I.M.
Viegas, J.C.; Pérez,
J.O.
Villamarzo, R.; Gubba,
H; Gutfraid, J;
Rodríguez, R.
En la búsqueda de evidencias
confiables que permitan realizar
una interpretación razonable de
la
situación
economica
y
financiera de la empresa:
Estados
contables:
una
modernización impostergable.
Nº 30 – año 15
(diciembre 2009)
Nº 11 – año 6
(junio 2000)
W
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
Replanteo del
Auditoría sobre
Financieros
Informe de Nº 1 – año 1
los Estados (1995)
Wainstein, M.; Casal, La Auditoría del Medio Ambiente
Nº 2 – año 2
169
A.M.; García Fronti, L.
Wainstein, M.
(marzo 1996)
La revisión limitada de Estados Nº 4 – año 2
Contables: Replanteo de su uso (noviembre 1996)
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
La auditoría del medio ambiente Ext. III
en el marco de la auditoría (noviembre 1996)
integral y total
Wainstein, M.
Independencia.
Nº 7 – año 4
Compatibilización
entre
los (junio 1998)
servicios de Auditoría y otros
servicios profesionales.
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
El informe Breve de Auditoría en Nº 8 – año 4
un escenario globalizado de (diciembre 1998)
Libre Comercio.
Wainstein, M.
Análisis bibliográfico del Marco Nº 10 – año 5
Conceptual del I.A.S.C., de los (diciembre 1999)
Concepts de Estados Unidos y
del
Borrador
del
Marco
Conceptual del Reino Unido de
los
Marcos
Conceptuales
implícitos y Análisis de la
Doctrina que influyó en la
elaboración de los Marcos
Conceptuales
Explícitos
e
Implícitos.
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
Las
normas
profesionales en el marco de un (diciembre 2000)
mundo
globalizado
y
la
problemática de las PYMES
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
Compromisos de verificación
(assurance engagements)
Nº 13 - año 7
(junio 2001)
170
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
El problema del narcotráfico y Nº 15 – año 8
sus
implicancias
para
la (junio 2002)
economía
Wainstein, M.
La corrupción. Un tema para Nº 17 – año 9
investigar
(junio 2003)
Wainstein, M.
Responsabilidad profesional
Wainstein, M.
Nº 18 – año 9
(diciembre 2003)
Control de calidad en auditoría. Nº 20 – año 10
Selección de procedimientos a (diciembre 2004)
seguir
Wainstein,M.;Casal,
A.M.
Las normas internacionales de Nº 23 – año 12
auditoría,
revisión, (junio 2006)
aseguramiento
y
servicios
relacionados. Comparación con
las
normas
de
auditoría
nacionales
Werner Von
Bischhoffshausen, W.
Estados Financieros y medio Nº 13 - año 7
ambiente
(junio 2001)
Wirth, M.C.
Posible contribución de la Teoría Nº 9 – año 5
Contable para la determinación (junio 1999)
del valor de una empresa.
171
NORMAS BÁSICAS
PARA LA PRESENTACIÓN DE TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN
Contabilidad y Auditoría es una publicación semestral iniciada
hace más de diez años en el Instituto de Investigaciones Contables de la
Facultad de Ciencias Económicas de la UBA, actual Sección de
Investigaciones Contables. Desde el año 2007 esta revista forma parte
del Núcleo Básico de Revistas Científicas Argentinas elaborado a partir de
informes del CONICET y el CAICYT y basado en evaluaciones editoriales
(Criterios de Excelencia de LATINDEX: Nivel 1/CATÁLOGO) y excelencia
de contenido académico evaluado por pares.
(Más información: http://www.caicyt.gov.ar/nucleo-basico-de-revistascientificas)
Tiene como objetivo servir como ámbito de difusión de estudios,
ponencias y ensayos sobre problemáticas contables tratadas con rigor
conceptual y metodológico.
Los trabajos que se propongan para la inclusión deben cumplir,
además de los requisitos de calidad e interés disciplinal, con los
siguientes criterios editoriales para el envío de los originales.
Formato de envío:
En medio magnético, formato Word para Windows; tamaño de la
hoja: 14,7 de ancho y 19,5 de alto; Arial 10, interlineado sencillo, con
margen interior 1,8 cm, derecho de 1,2 cm, superior 1cm inferior de 1,5
cm ; (márgenes simétricos).
Si contuviera gráficos, cuadros, tablas, imágenes u otros, éstos
deberán agregarse en Excel o Power Point.
Enviar a la Sección de Investigaciones Contables – Facultad de
Ciencias Económicas UBA. Av. Córdoba 2122 (1120) CABA Argentina
Por correo electrónico a la siguiente dirección:
[email protected]
Extensión
Se aceptarán trabajos con una extensión mínima de 3000
palabras y máxima de 8000 palabras (sin considerar la bibliografía y los
anexos).
Instrucciones generales
Las normas generales para la presentación de trabajos son las
que se enuncian a continuación.
1. Los trabajos serán inéditos.
2. Incluir una primera página en la cual se hará constar el título y el
nombre del/los autor/es. Se consignará el curriculum vitae
resumido de los autores con indicación –a través del resaltado- de
cuál información (sobre formación académica y actuación)
desea/n que se asocie a la identificación del documento. Se
dejará constancia de la dirección física y electrónica y del teléfono
de por lo menos uno de los autores para notificarle sobre la
evaluación del trabajo.
3. El trabajo deberá estructurarse en epígrafes y subepígrafes,
evitando en lo posible un número excesivo de niveles de
desagregación.
4. La estructura básica de los trabajos deberá ser como sigue:
Título
Resumen. Deberá constar de no más de 100 palabras a través de las
cuales se consignen las ideas principales. Incluir una versión en
inglés.
Palabras Clave. Se solicita la inclusión de un mínimo de cinco
palabras clave (en castellano y en inglés) Deben indicar los temas o
conceptos centrales que se presentan en el cuerpo del trabajo y su
objetivo es facilitar la posterior catalogación bibliográfica del trabajo en
las bases de datos
Introducción. Se recomienda la inclusión de un apartado o epígrafe
inicial que sirva como introducción del trabajo en que se puedan
recoger los problemas, objetivos, hipótesis, métodos, antecedentes y
contexto de la investigación.
Desarrollo del Tema (Cuerpo del Trabajo)
Conclusiones, Sugerencias o Recomendaciones
Bibliografía
Anexos Se referirán a información o datos externos que
complementen adecuadamente los contenidos del trabajo (pueden
llegar a suprimirse en la impresión definitiva)
Aclaraciones
Referencias bibliográficas
Las referencias o citas bibliográficas se anotarán dentro del propio texto y
sólo se aceptarán:
•
•
por el sistema Harvard: (Mattessich, 1995:150), Apellido del autor;
coma; año de la publicación; dos puntos; número de página.
(Mattessich, 1995, p. 150) Idem, pero con coma en lugar de dos
puntos entre el año y el/lo números/s de páginas, precedido/s por p.)
Para el caso de citas directas que implican transcripciones
textuales, de ser cortas se incluirán dentro del propio texto entre comillas
y, de ser largas, a continuación del texto a un tamaño de letra menor y
con margen.
Notas al pie de página
No se deberán recoger citas bibliográficas a pie de página, las
notas al pie
sólo se utilizarán para aclaraciones, ampliaciones,
precisiones o discusiones complementarias al trabajo.
Bibliografía
Se consignará en forma alfabética (ascendente) y cronológica
Para uniformar la redacción de manera de facilitar su consulta, se
propone el siguiente formato que cuenta con mayor consenso en los
trabajos de investigación a nivel internacional:
Apellido/s del autor en mayúsculas, seguidos de coma y la inicial
del nombre/s seguida de punto, o bien del organismo que corresponda a
la autoría de la correspondiente publicación; año de publicación entre
paréntesis y:
• si se trata de un libro: título en negrita; coma; ciudad; editorial.
• si se trata de un artículo: título entre comillas; coma; Revista en
cursiva, Año o Tomo y número, mes, p. xx-xx
Dibujos y otras ayudas
Los dibujos, gráficas, tablas, fotografías imágenes, flujogramas,
etc. deber ser nítidos, estar titulados y contener la fuente de elaboración
(aun cuando esta fuera propia).
Evaluación
Los artículos recibidos serán evaluados por un Comité Editorial
que decidirá sobre su publicación. Los trabajos deben ser presentados
por lo menos seis meses antes de la publicación respectiva. La revista no
se hace responsable por la devolución de originales no solicitados.
Esta Revista se terminó de imprimir
en el mes de diciembre de 2010 en los Talleres Gráficos Yael
Av. Córdoba 2210 – 1º piso
C.A.B.A.