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Entendendo as Mudanças na
Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Encontro Gaúcho sobre a Contabilidade
Aplicada ao Setor Público
Abril/2013
Paulo Henrique Feijó
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Este é um Momento de Desafios e Oportunidades
Pessimista:
Este Copo está meio vazio
Otimista:
Este Copo está meio cheio
Aquele que enxerga oportunidade:
Aaee Véi!! Sobrou espaço para colocar vodka
“O pessimista vê dificuldade em cada oportunidade;
O otimista oportunidade em cada dificuldade.
Winston Churchill
Fonte: STN Contexto
Desafios
Oportunidades
Impactos na Sociedade
Fonte: STN Contexto
Desafios
Oportunidades
Fonte: STN Característica dos Sistemas Contábeis Nacionais
CARACTERÍSTICA
PAÍSES C/
SIST. CONTÁB.
DE BAIXO
NÍVEL DE
DESENV.
PAÍSES C/
SIST. CONTÁB.
DE MÉDIO
NÍVEL DE
DESENV.
PAÍSES C/
SIST.
CONTÁB. DE
ALTO NÍVEL
DE DESENV.
Regime de competência para
reconhec. de despesas e receitas
NÃO
Reg. comp.
modificado
SIM
Desvinculação da contabilidade da inf.
Orçamentária
NÃO
Apresentação de inf. não financeiras
nas Demonstrações
Contábeis
E o Brasil?
Possuem forte influência dos órgãos
profissionais contábeis
NÃO
NÃO
Incipiente
SIM
Sistema Contábil de
Médiocasos
nível de
Alguns
SIM
Desenvolvimento,
caminhando para
Incipiente
SIM
alto.
Apresentam inf. que suportem o
levantamento da eficiência, efetividade
e economicidade nos serviços
NÃO
Incipiente
SIM
Desenvolvem sistemas de contab. no
sentido de melhorar o gerenciamento
da administração pública
NÃO
Incipiente
SIM
Fonte: STN Normas Brasileiras de CASP
NBCASP, NBC T SP ou NBC T 16
Número
Ementa
NBC T 16.1 Conceituação, Objeto e Campo De Aplicação NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis NBC T 16.3 Planejamento e Seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil NBC T 16.4 Transações no Setor Público NBC T 16.5 Registro Contábil NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 Controle Interno NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão NBC T 16.10 Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do
Setor Público NBC T 16.11 Sistema de Informação de Custos do Setor Público
Fonte: STN Histórico de Versões do MCASP – Mudanças Formais
1ª EDIÇÃO
MCASP
Elaborada
2008
Válida 2009
VOLUMES:
I – Manual da
Receita
II – Manual da
Despesa
2ª EDIÇÃO
MCASP
Elaborada 2009
Válida 2010
3ª e 4ª EDIÇÃO
MCASP
Elaborada 2010 e
2011
Válida 2011 e
2012
5ª EDIÇÃO
MCASP
Elaborada 2012
Válida a partir de
2013
VOLUMES:
VOLUMES:
VOLUMES:
I – Volume Principal
I – P. C o n t á b e i s I – Volume Principal
Parte 1 – PCO
Parte 1 – PCO
Orçamentários
Parte 2 – PCP
Parte 2 – PCP
II – P. Contábeis
Parte 3 – PCE
Parte 3 – PCE
Patrimoniais
Parte 4 – PCASP
Parte 4 – PCASP
III – P. C. Específicos
Parte 5 – DCASP
Parte 5 – DCASP
IV – Plano de Contas
Parte 6 – P&R
Parte 6 – P&R
ASP
Parte 7 – Exercício
Parte 7 – Exercício
V – Demonstrações
Prático
Prático
CASP
Parte 8 – DEFPASP
Parte 8 – DEFPASP
II – Volume Anexos
II – Volume Anexos
Fonte: STN Contexto
Desafios
Oportunidades
Fonte: STN O Que Falta nos Balanços...
ATIVO
PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
305.000
Disponível
305.000
Caixa (Tesouraria)
PASSIVO FINANCEIRO
115.000
Fornecedores a Pagar
89.000
PASSIVO NÃO-FINANCEIRO
65.000
10.000
Bancos Conta Movimento
225.000
Aplicação Financeira
60.000
ATIVO NÃO-FINANCEIRO
100.000
Tributos e Créditos a Receber
?????
(–) Ajuste a Valor Recuperável
?????
Bens Móveis
Provisões 13º Férias
40.000
?????
Dívida de Longo Prazo
65.000
(–) Depreciação
?????
Obrigação a Pagar não Empenhada
?????
Bens Imóveis
?????
Dívidas Judiciais
?????
(–) Depreciação
?????
Passivos Atuariais
?????
Intangíveis
?????
(–) Amortização
?????
Desembolso Antecipado
?????
Crédito a Receber de LP
TOTAL DO ATIVO
60.000
405.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
225.000
TOTAL DO PASSIVO
405.000
Fonte: STN Algumas Características da Boa Informação Contábil
Exigência de demonstrações contábeis que proporcionem informações que reúna
um número de características qualitativas, incluindo que a informação seja:
(a) Relevante às necessidades de tomada de decisão dos usuários; e
(b) Confiável, no sentido de que as demonstrações contábeis:
(i) representem fielmente a posição patrimonial, o desempenho financeiro e os
fluxos de caixa da empresa;
(ii) reflitam a substância econômica das transações, outros acontecimentos e
condições e não meramente a forma legal;
(iii) sejam neutras, isto é, livre de parcialidades;
(iv) sejam prudentes; e
(v) sejam completas em todos os aspectos relevantes
Fonte: STN Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (NBC T SP) NBC T 16.1 - Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação
ü A Contabilidade do Setor Público deve aplicar os Princípios de Contabilidade ü O Obje;vo da CASP é fornecer informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e :sica do patrimônio da en;dade do setor público e suas mutações ü O Objeto da CASP é o Patrimônio Público NBC T 16.1 - Patrimônio e Sistemas Contábeis
ü  Conceitua Patrimônio Público e incorpora caracterís;cas da definição internacional quando estabelece que este deve ser portador ou represente um fluxo de bene:cios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos. ü  O Sistema Contábil controla e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público e está estruturado nos seguintes subsistemas de informações: Orçamentário; Financeiro; Patrimonial; Custos; Compensação. www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Princípios de Contabilidade – Perspectivas do Setor Público
Princípio Contábil da Oportunidade Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-‐se ao processo de mensuração e apresentação dos c o m p o n e n t e s p a t r i m o n i a i s p a r a p r o d u z i r informações íntegras e tempes;vas. • O Princípio da Oportunidade é base indispensável à integridade e à fidedignidade dos registros contábeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimônio da en=dade pública, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.
• A integridade e a fidedignidade dizem respeito à necessidade de as variações serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrência, visando ao completo atendimento da essência sobre a forma.
(Resolução CFC nº 750/93 ; 1111/07; 1.282/2010)
Fonte: STN Princípios de Contabilidade – Perspectivas do Setor Público
Princípio Contábil da Competência Art. 9º Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Reconhece as transações e os eventos na ocorrência dos respec=vos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-‐se integralmente ao setor público. Os atos e os fatos que afetam o patrimônio público devem ser contabilizados por competência, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstrações Contábeis do exercício financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro orçamentário das receitas e das despesas públicas. (Resolução CFC nº 750/93; 1111/07; 1.282/2010) O Regime de Competência na LRF “Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes: II -‐ a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, apurando-‐se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;” www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Regime Orçamentário x Regime Contábil
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Regime Orçamentário
Ä Pertencem ao exercício financeiro:
Ä As receitas (orçamentárias) nele arrecadadas
Ä As despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadas
Regime Contábil
Ä  As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do
resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
Ä 
A despesa e a assunção de compromisso serão registradas
segundo o regime de competência.
Fonte: STN Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (NBC T SP) NBC T 16.4 - Transações no Setor Público
ü As Transações no Setor Público devem registrar os atos e os fatos que promovem alterações qualitaRvas ou quanRtaRvas, efeRvas ou potenciais, no patrimônio das en;dades do setor público em estrita observância aos Princípios de Contabilidade e às Normas Brasileiras de Contabilidade. Princípio da Universalidade do Registro
NBC T 16.5 - Registro Contábil
ü os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstrações do período com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respecRvos fatos geradores, independentemente do momento da execução orçamentária. www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Integração de Sistemas Compras
Orçamento
Planejamento
Pessoal
Transferências
Créditos a
Receber
Financeiro
Patrimônio
Contabilidade
Integridade x Controles: Analíticos ou Sintéticos
Dívida
Grande parte da mudança é cultural.....
Entidades Federais que fazem a Contabilidade Patrimonial segundo
as Normas: Empenha, liquida, paga, provisiona, deprecia, registra o
contas a receber, reconhece passivos independente da execução
orçamentária… E utiliza o Siafi no plano de contas antigo…
Fonte: STN Engrenagem do Controle Público
CASP
Auditoria
Contábil
Transparência
e
Credibilidade
Fonte: STN A Garantia da Boa Informação Contábil
Contador
INFORMAÇÃO
Controle Interno
Contador
INFORMAÇÃO
Controle Externo
Controle Interno
Controle Social
Contador
INFORMAÇÃO
Fonte: STN MCASP – Aderência pelos Entes da Federação
Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso – TCE-‐MT Resolução Norma;va 11/2009: Norma;za procedimentos contábeis que p e r m i t e m o r e c o n h e c i m e n t o , a mensuração e a evidenciação de elementos que integram o patrimônio do Estado e seus Municípios, especificamente no que t a n g e à s o p e r a ç õ e s r e l a ; v a s à s transferências intergovernamentais e intraorçamentárias e ao registro da dívida pública, sob o enfoque dos princípios da c o m p e t ê n c i a e o p o r t u n i d a d e → convergência aos padrões internacionais e aderência ao PCASP. www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Contexto
Desafios
Oportunidades
Fonte: STN Capacitação Profissional
Discussões no Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis •  Elaboração embasada em discussões constantes junto à Comunidade Contábil → Aprovação junto aos formadores de opinião; •  Futuras alterações passam por chancela do Grupo Técnico; Formação de MulRplicadores •  Parceria com CFC/CRCs, Tribunais de Contas e outras Ins;tuições para capacitação de mul;plicadores regionais. Disseminação de Material de Apoio à Federação •  Manuais impressos (25.000 cópias) e em meio digital; •  Distribuição de Material de apresentação; •  Atendimento a demandas pontuais → ouvidorias. www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Diretrizes para a Formação Profissional no Setor
Público
FINANÇAS
PÚBLICAS
NORMAS
INTERNACIONAIS
ADMINISTRAÇÃO
ORÇAMENTÁRIAFINANCEIRA
RESPONSABILIDADE
FISCAL
VISÃO OPERACIONAL
PRÁTICA
(LABORATÓRIO)
CONTABILIDADE
APLICADA AO
SETOR PÚBLICO
Plano de ação para melhoria da gestão contábil: Etapas DiagnósRco Priorização Iden;ficar as principais vulnerabilidades da gestão contábil Priorizar as ações segundo: a) Impacto de melhoria b) Esforço de implantação c) Tempo de implantação PLANO DE AÇÃO Plano de ação elaborado para o período estabelecido www.gestaopublicas.com.br
Nova CASP – PráRca FinalísRca da Gestão Contábil DIAGNÓSTICO
Avaliação do cenário atual e identificação de ações
a serem tomadas.
ESTRUTURAÇÃ
O
Estabelecimento de Plano de Ação, com
levantamento de times, estabelecimento de prazos
e identificação de material necessário para
implementação das mudanças.
IMPLEMENTAÇÃ
O
Materialização das mudanças – consultas aos
conceitos para colocá-los em prática.
CONTROLE E
AVALIAÇÃO
Acompanhamento contínuo da implementação e
análise de resultados para identificar pontos de
ajustes.
Gestão Contábil e Fortalecimento Ins;tucional Estrutura Organizacional Gestão
Contábil
Liderança www.gestaopublicas.com.br
Componente Contabilidade: dimensões e critérios 1.1 -‐ Reconhecimento e mensuração dos créditos de impostos e contribuições, registro de dívida a;va e respec;vas provisões para perdas Dimensão 1: Procedimentos contábeis patrimoniais 1.2 -‐ Reconhecimento e mensuração do a;vo imobilizado e respec;vos procedimentos de reavaliação, redução a valor recuperável, depreciação, amor;zação e exaustão 1.3 -‐ Reconhecimento do a;vo intangível e procedimentos de reavaliação, redução a valor recuperável e amor;zação 1. 4 -‐ Reconhecimento e mensuração das provisões e apropriações por competência (férias, 13º salário, etc) 1.5 -‐ Reconhecimento e mensuração dos estoques www.gestaopublicas.com.br
Componente Gestão: dimensões e critérios Dimensão 4: Estrutura organizacional D e fi n i ç ã o : t r a t a d a i n s ; t u c i o n a l i z a ç ã o d a Á r e a Contábil e de seu quadro de funções (cargos em comissão) 4.1 -‐ A área contábil do Órgão encontra-‐se formalmente estruturada, bem como seu quadro de funções (cargos em comissão)? 4.2 -‐ A estrutura da Área Contábil e seu quadro de funções é compaqvel com as ações preconizadas para implantação da Nova Contabilidade Pública? 4.3 -‐ Há uma tendência em elevar o status organizacional a Área Contábil (Secretaria, Subsecretaria,..) para garan;r independência dos registros frente ao Novo modelo de gestão contábil proposto. Encontra-‐se em andamento alguma ação municipal nesse sen;do? www.gestaopublicas.com.br
Componente Contabilidade: dimensões e critérios 2.1 -‐ Desenvolvimento do Plano de Contas até o nível de escrituração Dimensão 2: Novo Plano de Contas (PCASP) 2.2 -‐ Desenvolvimento das ro;nas contábeis com base no novo PCASP 2.3 -‐ Desenvolvimento de metodologias para iden;ficar saldos entre partes para serem excluídos na consolidação do balanço patrimonial, demonstração das variações patrimoniais, demonstração dos fluxos de caixa e balanço financeiro www.gestaopublicas.com.br
Separação dos Regimes
1 – Ativo
1.1- Ativo Circulante
1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
Contabilidade Patrimonial /Regime
de Competência
3 – Variação Patrimonial Diminutiva
4 – Variação Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais
...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 - Contribuições
...
4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
5 – Controles da Aprovação do
Planejamento e Orçamento
6 – Controles da Execução do
Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado
5.2 – Orçamento Aprovado
5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6.1 – Execução do Planejamento
6.2 – Execução do Orçamento
6.3 – Execução de Restos a Pagar
7 – Controles Devedores
8 – Controles Credores
7.1
7.2
7.3
7.4
7.8
7.9
8.1
8.2
8.3
8.4
8.8
8.9
Contabilidade Orçamentária / Regime “misto”
–
–
–
–
–
–
Atos Potenciais
Administração Financeira
Dívida Ativa
Riscos Fiscais
Custos
Outros Controles
–
–
–
–
–
–
Execução dos Atos Potenciais
Execução da Administração Financeira
Execução da Dívida Ativa
Execução dos Riscos Fiscais
Apuração de Custos
Outros Controles
Fonte: STN Componente Contabilidade: dimensões e critérios Dimensão 3: Novas Demonstrações Contábeis e DemonstraRvos Fiscais 3.1 -‐ Desenvolvimento das metodologias de elaboração das novas Demonstrações Contábeis e Demonstra;vos Fiscais a par;r do PCASP. 3.1 -‐ Iden;ficação dos principais aspectos necessários para elaboração das notas explica;vas e dos relatórios. www.gestaopublicas.com.br
Novas Demonstrações
MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (VOLUME V DO MCASP) Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Demonstração das Variações DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Patrimoniais Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração da Mutação do –P Satrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO FACULTATIVA em Empresa Estatal www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Componente Gestão: dimensões e critérios Dimensão 1: Liderança D e fi n i ç ã o : t r a t a d o a p o i o ins;tucional e envolvimento das lideranças às ações e prá;cas c o n t á b e i s q u e d e v e m s e r materializado em atos norma;vos 1.1 -‐ Ações para implantação da Nova Contabilidade Apliacda ao Setor Público encontram-‐se delineadas no planejamento estratégico (ou documento análogo)? 1.2 -‐ O planejamento estratégico des;na recursos (financeiros, humanos, materiais, logís;cos) voltados à implantação das ações da Nova Contabilidade Pública? 1.3 -‐ O alto escalão da organização disseminam a relevância da Nova Contabilidade Pública e o reba;mento de suas ações no âmbito da Ins;tuição? www.gestaopublicas.com.br
Cuidado com as escolhas das Lideranças.. www.gestaopublicas.com.br
Fonte: STN Componente Gestão: dimensões e critérios Dimensão 2: Recursos Humanos Definição: trata das ações voltadas a assegurar servidores capacitados e em número suficiente para desempenhar as ações voltadas a nova contabilidade pública 2.1 -‐ O órgão têm carreira que permite o ingresso permanente de servidores com formação adequada para o desempenho das a;vidades de contabilidade? Se sim, qual a periodicidade dos certames? 2.2 -‐ A Área contábil dispõe de um quadro de servidores (quan;ta;vo e perfil) compaqvel para o adequado desempenho das a;vidades de contabilidade? Os Técnicos de Contabilidade do quadro efe;vo estão desempenhando suas a;vidades na Área Contábil 2.3 -‐ O órgão capacita permanentemente os servidores que atuam na Área Contábil? Mencione os inves;mentos de capacitação nos três úl;mos exercícios www.gestaopublicas.com.br
Componente Gestão: dimensões e critérios Dimensão 3: Tecnologia Definição: trata das ações voltadas a assegurar sistemas informa;zados que sustentem a operacionalização das novas prá;cas contábeis aplicadas ao setor público 3.1 -‐ A área contábil do Órgão dispõe de sistemas informa;zados que suportam o adequado desempenho de suas a;vidades? 3.2 -‐ As informações contábeis ins;tucionais não devem se vulnerabilizar diante das mudanças de mandato. Os registros pertencem ao entes federado. Quais as garan;as do ente quanto à permanência dessas informações em seus bancos de dados? 3.3 -‐ Os sistemas que atendem a Área Contábil comunicam-‐se com outras funções estruturantes do Órgão (planejamento, recursos humanos, orçamento, arrecadação, patrimônio etc)? www.gestaopublicas.com.br
Contexto
Desafios
Oportunidades
Fonte: STN Para Reflexão
“ O objetivo principal da Contabilidade é de
gerar informações úteis para os seus usuários”
Livro: Teoria da Contabilidade, Editora Atlas
“ É muito caro para a sociedade investir
recursos humanos e financeiros na geração
de informações que cumprem a legislação,
mas que ninguém utiliza para tomada de
decisão”
Fonte: STN Importância da Contabilidade por Competência
Nível Macrofiscal (Política Econômica)
Competência:
Evidencia os ativos e passivos que são relevantes para a orientação global da política
econômica e sustentabilidade fiscal.
Revela todos os ativos e passivos, tais como valores a pagar referente ao recebimento
de bens e serviços, créditos a receber, e passivos previdenciários e outras obrigações
com impactos financeiros no longo prazo.
Caixa:
Evidencia apenas a dívida convencional, normalmente decorrente da execução
orçamentária.
Implantação de Sistema de Custos
ü  A contabilidade por competência é essencial para determinar os custos totais
das atividades do governo.
ü  Informações de custo total das ações de governo (incluindo os custos não
monetários, tais como depreciação e custos futuros das pensões do serviço
público) é essencial para avaliar a eficiência dos serviços públicos.
ü  Gestão de custos é um elemento fundamental governos e entidades públicas
que realizam gestão com foco no desempenho.
A contabilidade por competência permite:
ü  confirmar a posse, exercer controle efetivo e proteger o valor
econômico dos bens públicos;
ü  averiguar os tipos, quantidades, prazos e grau de incerteza da
dívida pública e outros passivos, e
ü  avaliar a situação financeira e o desempenho das finanças
públicas.
Fonte: STN É um Terremoto na Contabilidade do Setor Público?
Notícias de Terremoto
Delegacia de Polícia
sistema de medição e controle
de abalos sísmicos
Centro Sísmico
Nacional
Cidade de Icó/CE
“Urgente. Possível movimento sísmico na zona.
Muito perigoso. Richter 7. Epicentro a 3 km da
cidade.Tomem medidas e informem resultados
com urgência.”
grande
terremoto no
Nordeste
É um Terremoto na Contabilidade do Setor Público?
Somente uma semana depois, o CSN recebeu um telegrama:
Aqui é da Polícia de Icó. Movimento sísmico totalmente
desarticulado.
Richter tentou se evadir, mas foi abatido a tiros.
Desativamos as zonas e todas as meninas estão presas.
Epicentro, Epifânio, Epicleison e os outros cinco irmãos estão
detidos e confessaram o crime.
Não respondemos antes porque houve um
terremoto arretado aqui!!!
Para desarticular o terremoto da contabilidade devemos:
Ä Controlar o Contas a Receber (Crédito
Tributário)...
Ä Encontrar os Bens....
Ä Avaliar de forma correta o patrimônio ...
Ä Registrar a perda de valor do patrimônio
(Depreciação, Exaustão,..)
Ä Fazer as Provisões...
"Tudo o que um sonho precisa para ser
realizado é alguém que acredite que ele
possa ser realizado.”
Roberto Shinyashiki
[email protected]
Grupo: Contabilidade Aplicada ao Setor Público
@PauloHFeijo
Fonte: STN

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