Contabilidade Geral Enunciado da Prova

Transcrição

Prestação de provas para registo como contabilista registado e técnico de contas (Primeira época, 2013)
Contabilidade Geral
Região Administrativa Especial de Macau
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas
Ano de 2013 (1.ª Época)
Prestação de provas para registo como contabilista
registado e técnico de contas
Contabilidade Geral
15 de Junho de 2013
Enunciado da Prova
O enunciado é composto de 13 páginas (incluindo a presente)
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Contabilidade Geral
Parte I – Escolha Múltipla (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30 pontos)
1
A East-Far Lda. assinou, no dia 10 de Dezembro de 2009, um contrato irrevogável com a DEF Lda.,
nos termos do qual se comprometeu a fornecer, no dia 20 de Fevereiro de 2010, 1000 unidades do
Item A à DEF Lda., pelo preço unitário de $100. Caso a East-Far Lda. não proceda à entrega dos
referidos produtos na data acordada, a mesma fica obrigada a pagar à DEF Lda. uma indemnização
por incumprimento contratual correspondente a 30% do valor do contrato. À data da assinatura do
contrato, a produção do referido produto ainda não se havia iniciado, sendo que, pouco antes de se
iniciar, verificou-se um súbito aumento do preço das matérias primas, o que elevou o custo unitário
de produção estimado do Item A, fazendo com que este passasse a ser superior ao preço unitário
fixado no contrato. Supondo que o custo unitário de produção do Item A é de $140, a East-Far Lda.
deverá reconhecer (_____), a título de encargos assumidos por liquidar, em 31 de Dezembro de 2009.
(A) 0
(B) 10,000
(C) 30,000
(D) 40,000
2
Antes de proceder à elaboração da declaração de reconciliação bancária, uma sociedade deparou-se,
em 31 de Agosto, com a seguinte informação:
Saldo contabilístico................................................ $5,870
Depósitos em trânsito........................................... 2,400
Saldo bancário.................................
5,800
Comissão bancária .....................................
10
Cheques por liquidar ...................................... 3,250
Cheques sem provisão..............................
1,000
Paralelamente, houve ainda um depósito de $1,100 que foi incorrectamente registado, pela sociedade,
pelo valor de $1,010.
Com base na informação acima apresentada, o saldo de caixa correcto à data de 31 de Agosto é de $
(_____):
(A) 4,750
(B) 4,950
(C) 5,760
(D) 5,850
3
A participação de capital do Alberto, do Bernardo e do Carlos numa sociedade é de $80,000, $50,000
e $50,000 respectivamente, sendo o rácio de distribuição dos lucros de 2:2:1. O Bernardo decide
abandonar a sociedade, levando consigo $56,000 em dinheiro. Na entrada contabilística relativa à
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saída do Bernardo da sociedade, o montante debitado ao capital do Carlos deve ser de $(_____):
(A) 0
(B) 2,000
(C) 4,000
(D) 6,000
4
Uma empresa utiliza o método da equivalência patrimonial para investimentos de capital de longo
prazo. Em qual das seguintes circunstâncias deverá a empresa proceder ao reconhecimento do
rendimento do investimento? (_____)
i)
Quando a investida realize lucro líquido
ii) Quando exista um aumento da reserva de capital para a investida
iii) Quando a investida anuncie a distribuição de dividendos em dinheiro
iv) Quando existam ganhos não realizados decorrentes de transacções internas entre a empresa e
a investida.
(A)
(B)
(C)
(D)
i), ii), iii) e iv)
i) e iii)
i) e iv)
iii) e iv)
5
A composição do capital próprio de uma empresa, à data de 1 de Janeiro de 2012, é a seguinte:
realizado em dinheiro $40 milhões, reservas de capital $61 milhões, reservas de excedentes 3 milhões,
e lucros não distribuídos $4 milhões. Os lucros realizados, em 2013, totalizaram 12 milhões, sendo
que a taxa de imposto complementar é de 12%. Partindo do princípio de que não existem outros
factores determinantes, o lucro distribuível da empresa, à data de 31 de Dezembro de 2012, é de
(_____):
(A) $12 milhões
(B) $14.56 milhões
(C) $16 milhões
(D) $17.44 milhões
6
A ABC S.A utiliza a taxa de câmbio à vista para transpor as suas transacções em moeda estrangeira, e
liquida mensalmente os ganhos e perdas cambiais. Em 20 de Dezembro de 2012, a ABC S.A.
comprou a um banco USD $480,000, sendo que o preço bancário de venda naquele dia era de USD 1
= RMB 6.32, enquanto que a taxa de câmbio à vista, nesse mesmo dia, era de USD 1 = RMB 6.29. A
taxa de câmbio à vista em 31 de Dezembro de 2012 era de USD 1 = RMB 6.30. Nestes termos, os
ganhos ou perdas cambiais em que a ABC S.A. incorreu pela compra de USD 480,000 em Dezembro
de 2012 seriam de (_____)
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(A)
(B)
(C)
(D)
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RMB 4,800
RMB 9,600
RMB 14,400
RMB 19,200
7
Os dados da ABC Lda. relativos ao ano transacto são os seguintes: inventário médio $2 milhões,
valor médio das contas a receber $4.8 milhões, valor médio da contas a pagar $1.6 milhões, custo dos
bens vendidos $7.2 milhões, receita das vendas 14.4 milhões, e custo de aquisições $9 milhões.
Nestes termos, o ciclo de caixa é de (1 ano = 360 dias): (_____)
(A) 114 dias
(B) 106 dias
(C) 156 dias
(D) 234 dias
8
A ABC Lda. iniciou a investigação e desenvolvimento de um activo intangível em 10 de Janeiro de
2012, tendo o activo atingido o seu uso pretendido em 31 de Dezembro. No decurso da fase de
investigação, a ABC Lda. incorreu numa despesa de $600,000 em salários e de $800,000 com a
depreciação de equipamento especial. Após entrar na fase de desenvolvimento, as despesas em que
incorreu antes de se encontrarem reunidas as condições para capitalização incluíram $600,000 em
salários e $600,000 com a depreciação de equipamento especial, sendo que as despesas incorridas
após se terem reunido todas aquelas condições foram de $2 milhões em salários e de $4 milhões com
a depreciação de equipamento especial. Não levando em linha de conta os factores de amortização de
activos intangíveis, o tratamento contabilístico correcto a dar às acima expostas despesas da ABC
Lda. com investigação e desenvolvimento no ano de 2012 seria: (_____)
(A) Reconhecer $7.2 milhões de activos intangíveis, $1.4 milhões de despesas
(B) Reconhecer $8 milhões de activos intangíveis, $0.6 milhões de despesas
(C) Reconhecer $6.6 milhões de activos intangíveis, $2 milhões de despesas
(D) Reconhecer $6 milhões de activos intangíveis, $2.6 milhões de despesas
9
No dia 1 de Janeiro de 2012, a Macau Novo Lda. adquiriu a Origin Lda. pelo preço de $2 milhões,
tendo adicionado às suas contas, em resultado da referida aquisição, o montante de $375,000 de
goodwill. Em 31 de Dezembro de 2012, o justo valor da Origin Lda. é de $1.7 milhões, sendo de
$1.45 milhões o justo valor dos activos líquidos identificáveis (excluindo o goodwill) da Origin Lda..
Pergunta: Quanto deverá a Macau Novo Lda. apurar a título de imparidade de goodwill em 2012?
(_____)
(A) 0
(B) $300,000
(C) $125,000
(D) $175,000
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10 A ABC Lda. adquiriu através de duas transacções realizadas em 2012 um total de 40% do capital da
DEF Lda.. A primeira transacção teve lugar em 1 de Janeiro de 2012, altura em que a ABC Lda.
adquiriu 15% do capital da DEF Lda.; a segunda ocorreu no dia 1 de Julho de 2012, tendo a ABC
Lda. adquirido mais 25% do capital da DEF Lda.. A DEF Lda. registou um lucro líquido de $500,000
no primeiro semestre de 2012, tendo, todavia, no segundo semestre registado uma perda líquida de
$100,000. Quanto deverá a ABC Lda. reconhecer a título de ganhos e perdas com investimentos em
2012?
(A) Uma perda de investimento de $40,000
(B) Um ganho de investimento de $80,000
(C) Um ganho de investimento de $35,000
(D) Um ganho de investimento de $160,000
11 A ABC Lda. detém 90% do capital da DEF Lda.. Em 20X4, a DEF Lda. vendeu um lote de
mercadorias que custaram ¥40,000 a produzir à ABC Lda. pelo preço de ¥50,000, sendo que até
31 de Dezembro de 20X4, a ABC Lda. apenas houvera conseguido vender 60% daquelas mercadorias
a outras entidades que não a entidade consolidada. A mercadoria remanescente foi vendida
externamente apenas em 20X5. No que se prende com a elaboração demonstração de resultados
consolidados relativa a 20X5, qual o efeito das atrás mencionadas transacções de compra e venda
realizadas pela ABC Lda. e pela DEF Lda. sobre o “custo consolidado dos bens vendidos” em 20X5?
(A) Aumento de 6,000
(B) Decréscimo de 4,000
(C) Aumento de 3,600
(D) Decréscimo de 5,400
12 Em 2012, a Chi Sun Lda. decidiu alterar o método de depreciação utilizado para a sua maquinaria,
tendo passado a utilizar o método da linha recta ao invés do método da soma dos dígitos (saldo
decrescente). Após verificação, a máquina A passará a ser depreciada segundo o novo método. A
máquina A foi adquirida em 1 de Janeiro de 2010 pelo preço de MOP$ 36,000, e tem uma vida útil
estimada de 5 anos e $1,800 de valor residual. Quanto deverá a Chi Sun Lda. reconhecer a título de
despesa de depreciação da máquina A em 2012? MOP$ (_____)
(A) $4,200
(B) $4,560
(C) $4,800
(D) $7,920
13 A Lai Va Lda. registou um lucro líquido de MOP$216,000 nas suas contas anuais. As compras de
inventário totalizaram, no referido ano, MOP$152,000. O balanço de abertura e de encerramento
relativo às contas a pagar foi de MOP$36,000 e de $33,000 respectivamente. O balanço de abertura e
de encerramento relativo aos inventários foi de MOP$44,000 e de $46,000 respectivamente. Partindo
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do princípio de que toda a informação foi já disponibilizada, o fluxo de caixa líquido da Lai Va Lda.
relativo às suas actividades operacionais em 2012 deve ser de MOP$ (_____)
(A) $151,000
(B) $155,000
(C) $211,000
(D) $221,000
14 Segue-se informação relacionada com o projecto de construção da Tai Seng Lda. número 188. O
projecto foi concluído em 2013:
Preço contratual
MOP$450,000
Custo efectivo de construção 2012
150,000
2013
195,000
Custo estimado até à conclusão:
12/31/2012
MOP$250,000
12/31/2013
0
Supondo que a Tai Seng Lda. utiliza o método da percentagem de acabamento para o reconhecimento
do rédito, que montante de rédito deverá a Tai Seng Lda. reconhecer em 2012 relativamente ao
referido projecto? (_____)
(A) $18,750
(B) $50,000
(C) $105,000
(D) $200,000
15 Em 2012, a Harwin Lda. tem 100,000 acções ordinárias em circulação, e MOP500,000 de obrigações
convertíveis com um valor nominal de MOP1,000 e com uma taxa de juro nominal de 6%, sendo que
cada obrigação pode ser convertida em 10 acções ordinárias. Supondo que a Harwin Lda. registou um
lucro líquido de MOP100,000 em 2012, e que a taxa de imposto sobre o rendimento é de 34%, os
resultados por acção diluídos da Harwin Lda. deverá ser de (_____):
(A) $1.00
(B) $1.14
(C) $1.34
(D) $0.98
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Parte II – Cálculos curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada
pergunta, total de 30 pontos)
1.
A ABC Lda. adquiriu 20% das acções com direito de voto da DEF Lda. em Janeiro de 2012, razão
pela qual detém uma influência significativa sobre a DEF Lda. Suponha que, no momento da
realização daquela transacção, o justo valor de todos os activos e passivos identificáveis da DEF Lda.
é idêntico ao seu valor escriturado. Em Agosto de 2012, a DEF Lda. vendeu algumas mercadorias
(com um custo de $6 milhões) à ABC Lda., pelo preço de $10 milhões, sendo que estas foram pela
ABC Lda. consideradas como inventário. A ABC Lda. não vendeu nenhuma daquelas mercadorias à
data do balanço em 2012. A DEF Lda. realizou um lucro líquido de $32 milhões em 2012. Não
levando em linha de conta o imposto sobre o rendimento, e supondo ainda que a ABC Lda. detém a
GHI Lda., razão pela qual necessita de preparar demonstrações financeiras consolidadas, calcule:
Perguntas:
(1) O rendimento de investimentos realizado pela ABC Lda. nas suas demonstrações financeiras
consolidadas de 2012
(2) A quantidade de inventário que deverá ser compensado nas demonstrações financeiras
consolidadas de 2012 da ABC Lda.
2
No dia 1 de Janeiro de 2012, a ABC Lda. assinou um contrato com a HJK Lda., nos termos do qual se
comprometeu a adquirir um software de gestão criado pela HJK Lda., pelo preço de $50 milhões,
pagos em 5 prestações nos seguintes termos: 20% do preço deverá ser pago no dia da assinatura do
contrato, e o remanescente em 4 prestações de igual valor ($10 milhões) no dia 1 de Janeiro de cada
ano subsequente. O valor presente do preço de aquisição do software de gestão é de $45.46 milhões,
sendo a taxa de desconto de 5%. O software tem um uso estimado de 5 anos, não tem qualquer valor
residual estimado, e é depreciado utilizando o método da linha recta. A ABC Lda. necessita, em 2012,
de tratar das seguintes questões de natureza contabilística relacionados com a negócio acima
mencionado:
Perguntas:
(1) Qual o valor de entrada do software de gestão em 1 de Janeiro de 2012?
(2) Calcule os custos de financiamento que devem ser registados como encargos financeiros em
2012.
(3) Calcule o valor escriturado das contas a pagar de longo prazo em 31 de Dezembro de 2012
(4) Enumere as entradas contabilísticas correspondentes em 2012
3
O rendimento líquido da Messner S.A. em 2010 foi de $145,000. O contabilistas da sociedade,
todavia, aquando da preparação da demonstração de fluxos de caixa, não teve em consideração
alguns acontecimentos que podem influenciar o fluxo de caixa das actividades operacionais em 2010:
a) Messner S.A. adquiriu 100 acções do tesouro, ao preço de $20 por acção, as quais foram depois
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b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
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alienadas ao preço unitário de $25.
A Messner S.A. vendeu 100 acções ordinárias ao preço de $100 por acção, as quais tinham tido
um custo de aquisição de $165 por acção. Estas acções foram registadas, em 31 de Dezembro de
2009, no item do balanço da sociedade relativo às “transacções relacionadas com investimentos
que não sejam de capital”.
A Messner S.A. efectuou alterações às suas dividas incobráveis. Antes de 2010, as despesas com
dívidas incobráveis da sociedade eram 1% das vendas, tendo o rácio aumentado para 2% em
2010. As vendas líquidas ascenderam a $500,000 em 2010, enquanto as contas a receber líquidas
diminuíram em $12,000.
A Messner S.A. emitiu 500 acções ordinárias por conta de uma sua patente com o valor nominal
unitário de $10. O preço de mercado das acções, na data da respectiva emissão, era de $23 por
acção.
As despesas de depreciação foram de $39,000.
A Messner S.A. detém 30% das acções ordinárias da Sanchez S.A. enquanto investimento de
longo prazo. A Sanchez S.A. registou o rendimento líquido de $27,000 em 2010.
A Sanchez S.A. pagou um total de $2,000 de dividendos em dinheiro a todas as suas investidas.
A Messner Lda. anunciou 10% de dividendos, que serão distribuídos através de 1000 acções
ordinárias com o valor nominal unitário de $10. O preço de mercado das referidas acções, na
data da respectiva emissão, era de $10 por acção.
Pergunta:
Supondo que não existiram outras actividades operacionais de caixa que influenciaram a
Messner S.A. em 2010, prepare a secção relativa às actividades operacionais da demonstração de
fluxos de caixa, de 2010, da Messner S.A.
4
No dia 1 de Janeiro de 2012, a McKaury Lda. iniciou a construção de um edifício de escritórios que
será utilizado enquanto sede da sociedade. A referida construção ficou concluída em 31 de Dezembro
de 2012. As despesas de construção em 2012 foram de MOP60 milhões (as despesas foram
incorridas uniformemente ao longo do ano). A sociedade tem, em 2012, os seguintes passivos
relacionados:
Empréstimo para a construção do edifício de escritórios, 10% 30,000,000
Títulos de longa duração, 8%
20,000,000
Títulos de longa duração, 5%
40,000,000
Pergunta:
Calcule o saldo de juros capitalizados (relativos ao edifício) em 2012.
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Parte III – Cálculos extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada
pergunta, total de 40 pontos)
1.
O imposto sobre o rendimento da Vang Kei Lda. é calculado utilizando o método da responsabilidade
do balanço, sendo a taxa do referido imposto de 25%. Em 2011, tiveram lugar os seguintes negócios
relacionados com activos financeiros:
Em 1 de Março de 2011, a Vang Kei Lda. adquiriu 800,000 acções da empresa DEF (cotada em
bolsa) pelo preço de $5 por acção; além disso, a Vang Kei Lda. teve ainda de liquidar o
correspondente imposto e comissão num valor total de $40,000.
Em 10 de Maio de 2011, a DEF S.A. anunciou a distribuição de um dividendos em dinheiro de
$0.5 por acção e, em 3 de Junho, a Vang Kei Lda. recebeu o mencionado dividendo.
No dia 30 de Junho de 2011, o preço de encerramento das acções da DEF S.A era de $4.8 por
acção.
Em 30 de Setembro de 2011, a Vang Kei Lda. vendeu 100,000 acções da DEF S.A., tendo
recebido $900,000.
Em 31 de Dezembro de 2011, o preço de encerramento das acções da DEF S.A. era de $6 por
acção.
Perguntas:
(1) Partindo do princípio de que a Vang Kei Lda. tratou as acções acima mencionadas como activos
financeiros detidos para negociação, prepare as entradas contabilísticas para estes activos
financeiros em 2011 (as acções são mensuradas pelo justo valor no final de cada semestre).
(2) Partindo do princípio de que a Vang Kei Lda. tratou as acções acima mencionadas como activos
financeiros disponíveis para venda, prepare as entradas contabilísticas para estes activos
financeiros em 2011 (as acções são mensuradas pelo justo valor no final de cada semestre).
(3) Supondo que a legislação fiscal estipula que as alterações no justo valor de activos detidos não
integram o rendimento tributável do período corrente, indique se existiriam diferenças
temporárias caso as acções fossem tratadas como activos financeiros detidos para negociação e
activos financeiros disponíveis para venda à data do balanço no final no ano, e prepare as
entradas contabilísticas para os respectivos efeitos em sede de imposto sobre o rendimento.
2.
A principal finalidade da sociedade ABC S.A (empresa cotada em bolsa) é a produção e venda da
mercadoria X. Por razões de mercado e devido a avanços técnicos, as vendas da mercadoria X
decaíram grandemente desde 2009. Antes de proceder à preparação dos relatórios financeiros
semestrais de 2010, a ABC S.A. realizou um teste de imparidade à linha de produção e ao
correspondente equipamento destinado à produção da mercadoria X.
(1) A linha de produção da mercadoria X é composta pelos equipamentos especiais A e B, assim
como pelo equipamento auxiliar C. Depois de produzida, a mercadoria X será embalada pelo
equipamento D da secção de empacotamento, após o que a mesma estará pronta para venda.
i) No dia da realização do teste de imparidade, o valor escriturado dos equipamentos A e B era
de $9 e $6 milhões respectivamente. Para além de produzirem a mercadoria X, os
equipamentos A e B não têm mais nenhum uso, sendo que o seu valor líquido (justo valor
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menos o custo de eliminação), assim como o seu valor presente dos fluxos de caixa futuros
não pode ser determinado individualmente.
ii) No dia da realização do teste de imparidade, o valor escriturado dos equipamentos C era de
$5 milhões. Se o equipamento fosse vendido tendo por base a sua condição actual, o preço
de venda estimado (i.e. justo valor) seria de $3.4 milhões, sendo que se incorreria num custo
de eliminação de $0.4 milhões. O valor presente dos fluxos de caixa futuros do equipamento
C não pode ser determinado individualmente.
iii) Para além de embalar a mercadoria X, o equipamento D é também utilizado para embalar
outros produtos produzidos pela ABC Lda.. A ABC Lda. estipulou que a secção de
empacotamento deverá receber, aquando da prestação dos seus serviços, uma taxa de
acondicionamento tendo por base os preços de mercado. No dia da realização do teste de
imparidade, o valor escriturado do equipamentos D era de $12 milhões. Se o equipamento
fosse vendido tendo por base a sua condição actual, o preço de venda estimado (i.e. justo
valor) seria de $11.6 milhões, sendo de $0.6 milhões o respectivo custo de eliminação. O
valor presente dos fluxos de caixa futuros do equipamento D seria de $11.8 milhões, se
calculado de acordo com as taxas de acondicionamento a receber estimadas.
(2) A linha de produção da mercadoria X tem ainda 3 anos remanescentes de vida útil estimada, não
sendo possível todavia fixar um justo valor geral fidedigno para a linha de produção. De acordo
com o orçamento correspondente elaborado pela gerência da ABC Lda., os fluxos de caixa
estimados da linha de produção da mercadoria X para os próximos três anos são os seguintes (os
fluxos de caixa correspondentes ocorrem no final de cada semestre):
i) Influxos e exfluxos de caixa que tiveram lugar entre Julho de 2010 e Junho de 2011:
Item
Saldo (milhões)
Dinheiro recebido pela venda de mercadoria
15
Dinheiro pago pela aquisição de
matérias-primas
5
Salários e vencimentos pagos
4
Outras despesas de produção pagas em dinheiro
0.8
Taxas de acondicionamento pagas em dinheiro
à secção de empacotamento
0.2
ii) Entre Julho de 2011 e Junho de 2012, os fluxos de caixa deverão sofrer um aumento de 5%
relativamente aos mencionados em i).
iii) Entre Julho de 2012 e Junho de 2013, os fluxos de caixa deverão sofrer um aumento de 5%
relativamente aos mencionados em i).
Para além das circunstâncias acima referidas, não existem outros factores a ter em consideração.
(3) Aquando da aquisição da linha de produção da mercadoria X, a ABC Lda. esperava que a sua
taxa de retorno necessária fosse de 5%, pelo que utilizou a taxa de desconto de 5% para estimar o
fluxo de caixa futuro.
Segue-se parte do factor de desconto do valor presente com 5% de taxa de desconto:
Número de Períodos
1
2
3
Taxa de Desconto
0.9524
0.9070
0.8638
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(4) Com base na factualidade descrita nos pontos (1) a (3), a ABC Lda. realizou um teste de
imparidade à linha de produção e ao equipamento de empacotamento, e criou um provisão para
imparidade dos activos fixos.
i) As vendas da mercadoria X caíram significativamente, apresentando indícios claros da
imparidade da linha de produção e do equipamento de empacotamento, pelo que se
realizaram testes de imparidade ao equipamento A, B, C e D.
ii) Os equipamentos A, B e C foram tratados como um grupo de activos para efeito da
realização do teste de imparidade.
A quantia recuperável do grupo de activos =
= (15-5-4-0.8-0.2) x 0.9524 + (15-5-4-0.8-0.2) x 105% x 0.9070 + (15-5-4-0.8-0.2) x
103% x 0.8638
= 4.762 + 4.7617 + 4.4486
= $13.9723 milhões
A provisão para a imparidade deste grupo de activos deve ser = (9 + 6 + 5) – 13.9723
= $6.0277 milhões
De entre eles, a provisão para a imparidade do equipamento C deve ser = 5 - (3.4 - 0.4)
= $2 milhões
A provisão para a imparidade do equipamento A deve ser = (6.0277 - 2) x 9 ÷ 15 =
$2.4166 milhões
A provisão para a imparidade do equipamento B deve ser = 4.0277 – 2.4166 = $1.6111
milhões
iii) Relativamente ao equipamento D, realizou-se um teste de imparidade autónomo
A provisão para a imparidade do equipamento D deve ser = 12 - (11.6 – 0.6) = $1
milhões
Perguntas:
(1) Analise e avalie se o tratamento dado pela ABC Lda. aos equipamentos A, B e C enquanto um
grupo de activos é correcto, fundamentando a sua resposta, e exponha o que deverá a ABC Lda.
fazer caso entenda que aquele tratamento é incorrecto.
(2) Analise e avalie se os cálculos efectuados pela ABC Lda. relativamente à constituição da
provisão para imparidade dos equipamentos A, B, C e D estão correctos, fundamentando a sua
resposta, e calcule os montantes correctos caso entenda que os cálculos efectuados pela ABC Lda.
estão incorrectos.
3.
A Hua Xia Lda. foi criada em 1999 com a finalidade de se dedicar ao comércio a retalho. Em 2011, a
auditoria interna à sociedade descobriu um conjunto de situações que a seguir se enumeram, tendo
sugerido que se procedesse a alguns ajustamentos aos relatórios financeiros da sociedade de 2011:
(1) No início de 2009, a sociedade adquiriu um seguro sobre imóveis com a duração de 5 anos com
o valor de MOP 35,000. O contabilista registou a transacção na conta de “despesas com seguros
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de imóveis” na data da compra;
No final de 2010, as comissões de vendas acumuladas da sociedade que totalizavam MOP 25,500
não foram registadas nesse ano, mas sim em 1 de Março de 2011, aquando da respectiva
liquidação;
Em 31 de Dezembro de 2010, o inventário de mercadorias de encerramento estava sobreavaliado
em MOP 25,000. Após algumas investigações, descobriu-se que o lapso se deveu a um erro no na
inventariação do stock. A sociedade adoptou desde sempre um método de inventariação periódica
do stock.
No final de 2011, a sociedade alterou o método de valorização dos stocks de “Last in First Out’
(LIFO) para “First in First Out” (FIFO). Esta alteração determinou um aumento de MOP
960,000 no inventário de abertura em 1 de Janeiro de 2012;
Efectuou-se um ajustamento à estimativa das dívidas incobráveis: a sociedade sempre estimou as
dívidas incobráveis como sendo 1% das vendas a crédito, mas as mais recentes cobranças
parecem sugerir que um rácio 0.5% será mais exacto. A gerência da sociedade decidiu assim
mudar para aquele rácio em 2011. As vendas a crédito em 2010 e 2011 foram de MOP 3,500,000
e MOP 3,000,000 respectivamente;
O contabilista não considerou as imparidades de activos: a sociedade adquiriu um equipamento
central de ar condicionado no dia 1 de Janeiro de 2008 pelo preço de MOP 12 milhões, com uma
vida útil estimada de 15 anos, sem qualquer valor residual, e depreciado segundo o método da
linha recta. No dia 31 de Dezembro de 2010, a sociedade constatou que o referido equipamento
se tinha tornado obsoleto. Segue-se alguma informação relativa a este activo:
Preço de venda líquido estimado:
Fluxo de caixa líquido estimado para os anos futuros: primeiros 3 anos $600,000 por ano
Restantes anos: $500,000 por ano
Valor residual estimado:
$100,000
Taxa de desconto
5%
VPA (3,5%) = 2.72 VP (3,5%) = 0.86 VPA (9,5%) = 7.10 VP (12,5%) = 0.56
-- VPA (n,i%) representa o número de períodos “n”, taxa de juro por período “i” do valor
presente duma anuidade ordinária
-- VP (n,i%) representa o número de períodos “n”, taxa de juro por período “i” do valor
presente
Informação adicional (pré-ajustada tendo por base as situações acima referidas):
Balanço de 2011 da sociedade: Total dos activos: MOP 58,000,000;
Total dos passivos: MOP 35,000,000
Total do capital próprio: MOP 23,000,00
Demonstração de resultados 2011: Lucro líquido: MOP 8,000,000
Perguntas:
(1) À luz dos erros ou alterações contabilísticos acima descritos, prepare as correspondentes entradas
contabilísticas (ignorando, para tal, o efeito do imposto sobre o rendimento).
Página 12 de 13
Contabilidade Geral
(2) Calcule e complete a folha de ajustamentos para o total dos activos, passivos e do lucro líquido
de 2011:
Folha de Ajustamentos dos Principais Indicadores dos Relatórios
Financeiros de 2011
Unid: MOP$
Item
Pré-ajustado
Activo
Passivo
Capital
Próprio
58,000,000
35,000,000
23,000,000
Lucro
Líquido
8,000,000
Ajustamentos:
Situação (1)
Situação (2)
Situação (3)
Situação (4)
Situação (5)
Situação (6)
Pós-ajustamento
— Fim —
Página 13 de 13

Contabilidade Geral Enunciado da Prova

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