Germana Chaves – Contabilidade Geral

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Aula 3CONTAS
1. CONTA: é um título que identifica um elemento patrimonial com características semelhantes (bem,
direito, obrigação ou PL) ou uma variação patrimonial (receitas e despesas).
* Conta sintética: genérica. Nome que indica um conjunto de contas analíticas ao mesmo tempo. Assim, o
valor patrimonial de uma conta sintética é igual a soma dos valores patrimoniais das contas analíticas que a
compõem.
* Conta analítica: específica. São aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das
demais. Assim, para cada fato contábil ocorrido, serão alterados os valores patrimoniais das respectivas
contas analíticas envolvidas.
CONTA SINTÉTICA
Bancos
Fornecedores
Clientes
CONTA ANALÍTICA
Banco Itaú
Banco do Brasil
Casas Bahia
Insinuante
João da Silva
Maria das Graças
2. TIPOS DE CONTAS:
2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: são utilizadas para controle e apuração do patrimônio, registram os bens,
direitos, obrigações e situação líquida. São consideradas permanentes, acumulam-se de um período para
outro.
a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez.
Divididas em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante, composto por: ativo realizável a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangível.
“ Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;”
b) CONTAS DO PASSIVO: obrigações da entidade para com terceiros ou da mesma para com os sócios.
Organizadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade.
“ Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se
espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos;”
c) CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL): riqueza própria da entidade, obtida pela diferença entre o
Ativo e o Passivo.
Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliação patrimonial, prejuízos
acumulados e ações em tesouraria.
“Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.”
d) CONTAS REDUTORAS: tem a função de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a
natureza do grupo ao qual pertencem.
Ex. depreciação acumulada, capital a integralizar, provisão de devedores duvidosos.
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CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
As disponibilidades, os direitos realizáveis no As obrigações da companhia, inclusive
curso do exercício social subseqüente e as financiamentos para aquisição de direitos do
aplicações de recursos em despesas do ativo não-circulante, serão classificadas no
exercício seguinte.
passivo circulante, quando se vencerem no
Ex. caixa, adiantamento a funcionários, exercício seguinte.
despesas antecipadas, adiantamento a Ex. fornecedores, impostos a recolher,
fornecedores, impostos a recuperar, clientes.
salários a pagar, adiantamento de clientes,
provisão de férias.
Ativo Não Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Os direitos realizáveis após o término do
exercício seguinte, assim como os derivados
de vendas, adiantamentos ou empréstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo
243), diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que não constituírem
negócios usuais na exploração do objeto da
companhia.
Ex. duplicatas a receber de longo prazo,
adiantamento a sócios, empréstimos a
coligadas.
Passivo Não Circulante
As obrigações da companhia, inclusive
financiamentos para aquisição de direitos do
ativo não-circulante, serão classificadas no
passivo não-circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior.
Ex. duplicatas a pagar em LP, empréstimos
de LP.
Investimento
As participações permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer
natureza, não classificáveis no ativo
circulante, e que não se destinem à
manutenção da atividade da companhia ou da
empresa.
Ex. obras de arte, participações societárias de
caráter permanente.
Patrimônio Liquido
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Reserva de Lucros
Reserva de Capital
+/- Ajuste de Avaliação Patrimonial
(-) Prejuizos Acumulados
(-) Ações em Tesouraria
Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens
corpóreos destinados à manutenção das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e controle
desses bens.
Ex. imóvel, veículos, móveis e utensílios.
Intangível
Os direitos que tenham por objeto bens
incorpóreos destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comércio adquirido.
Ex. marcas e patentes, fundo de
comércio.
Obs1. MP 449/08, Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de
2008 deverá ser reclassificado para o passivo não-circulante em conta representativa de receita diferida.
Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deverá evidenciar a receita diferida e o respectivo
custo diferido.” (NR)
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Para ser registrada como receita diferida no passivo não circulante a receita antecipada deverá atender as
seguintes características:
- receita líquida e certa, impossibilidade de devolução do dinheiro recebido antecipadamente.
- não deve gerar a obrigatoriedade futura da entrega de bem ou prestação de serviço.
Obs.2 MP 449/08, Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela
sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa
classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o parágrafo
3º do art. 183
ALTERAÇÕES LEI 6.404/76
Lei 6.404/76
Ativo Circulante
Ativo Realizável Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Lei 11.638/07
Ativo Circulante
Ativo Realizável Longo Prazo
Ativo Permanente X
Investimento
Imobilizado
Intangível
Diferido X
Lei 11.941/09
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Ativo Realizável Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
Lei 6.404/76
Passivo Circulante
Passivo Exigível Longo Prazo
Resultado Exercício Futuro
Patrimônio Líquido
Lei 11.638/07
Passivo Circulante
Passivo Exigível Longo Prazo
Resultado Exercício Futuro
Patrimônio Líquido
Lei 11.941/09
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
2.2. CONTAS DE RESULTADO: são utilizadas para a apuração do resultado do exercício. Representam os
ganhos (receitas) e as perdas (despesas). Consideradas transitórias, visto que, seu tempo de vida é
limitado a um exercício social, pois, ao final de cada exercício terão seus saldos zerados (encerrados) a fim
de que se possa apurar o resultado do período.
a) Receitas: variações positivas (aumento) do Patrimônio Líquido.
Ex. receitas de venda, receitas financeiras, receita de equivalência patrimonial, ganho de capital.
“ Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade; “
b) Despesas: variações negativas (reduções) do Patrimônio Líquido.
Ex. despesa financeira, despesa administrativa, despesa com vendas, perdas de capital.
“Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de
recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio
líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.”
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RECEITA BRUTA OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas Brutas
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA
Impostos s/ Vendas e Serviços (ICMS, ISS, Pis, Cofins)
Devoluções ou Cancelamentos de Vendas
Descontos Incondicionais e Abatimentos s/ Venda
(=) RECEITA LÍQUIDA OU RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIÇOS VENDIDOS
(=) LUCRO OU PREJUIZO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Outras Despesas
+ Outras Receitas
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO OU LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR
(-) Contribuição Social s/ o Lucro (CSLL)
(-) Imposto de Renda s/ o Lucro
(=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR
(-) PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS
Debêntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Fundos de Assistência de Empregados
(=) LUCRO/ PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
3. PLANO DE CONTAS: é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas
pela entidade, objetivando servir como guia e meio de padronização, a fim de facilitar a analise e elaboração
dos registros e demonstrações contábeis. Na sua elaboração deverão ser observados os princípios
fundamentais de contabilidade, as normas determinadas na Lei nº 6.404/76, a legislação específica do ramo
de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos
à empresa (fornecedores, bancos, fisco).
Composição:
- Elenco de Contas: relação ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme
disposto na Lei 6.404/76.
1. ATIVO - Grupo
1.1. Ativo Circulante - Subgrupo
1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo
1.1.1.0001. Caixa - Conta
- Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos:
Função – razão de sua existência
Funcionamento – quando a conta será debitada ou creditada, bem como seu saldo.
Natureza do saldo – devedor ou credor.
4. TEORIA DAS CONTAS
4.1. Teoria Personalista: vincula a conta à pessoa responsável pelos procedimentos administrativos a ela
relacionados.
- Agentes Consignatários: bens da empresa
- Agentes Correspondentes: direitos e obrigações da empresa
- Conta dos Proprietários: patrimônio líquido, receitas e despesas
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4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e
saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo
representado pelos valores negativos.
- Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigações.
- Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimônio líquido.
4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimônio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos
que compõem o patrimônio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado).
- Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido.
- Contas de Resultado: receita e despesa.
Resumo:
Agente consignatário: Bens
Teoria Personalista
Agente Correspondente: Direitos e Obrigações
Proprietário: Receita, Despesa e PL
Integrais: Bens, Direitos e Obrigações
Teoria Materialista
Diferencias: Receita, Despesa e PL
Patrimoniais: Ativo, Passivo e PL
Teoria Patrimonialista
Resultado: Receita e Despesa
5. SITUAÇÕES DAS CONTAS: DÉBITOS E CRÉDITOS
DÉBITO→ Situação de dívida da conta.
CRÉDITO→ Situação de direito da conta.
Obs 3. Não confundir débito de uma conta com débito da empresa. O primeiro representa uma dívida da
conta (direito da empresa), o segundo uma dívida da empresa (passivo exigível). O mesmo para crédito de
uma conta e crédito da empresa, este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da
conta, portanto uma obrigação da empresa.
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DÉBITO/DIVIDA
CRÉDITO
direito da conta
obrigação da conta
EMPRESA
Contas do
ATIVO
Contas do
PASSIVO
CRÉDITO
direito da empresa
DÉBITO/DIVIDA
obrigação da
empresa
Na identificação dos débitos e créditos nas contas, aplicaremos o seguinte raciocínio:
ATIVO - natureza devedora (saldo devedor):
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO – natureza credora (saldo credor):
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.
DEBITO
CREDITO
+
-
+
ATIVO
PASSIVO E PL
SALDO
devedor
credor
DESPESAS – natureza devedora (saldo devedor):
Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta.
Creditadas para efeito de apuração do resultado do período.
RECEITAS - natureza credora (saldo credor):
Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.
Debitadas para efeito de apuração do resultado do período.
RECEITA
DESPESA
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DEBITO
REX
+
CREDITO
+
REX
SALDO
Credor
Devedor
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OBS4. REX = Apuração do Resultado do EXercício
6. RAZONETE: representação gráfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo é o lado dos débitos e o
lado direito dos créditos.
D
C
7. SALDO DAS CONTAS: diferença entre os valores lançados a Débito e a Crédito. Dependendo da
natureza das contas, estas terão saldo devedor ou credor.
- Saldo Credor: total dos créditos > total dos débitos
- Saldo Devedor: total dos créditos < total dos débitos
- Saldo Nulo: total dos créditos = total dos débitos
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
1. (ANA/FCC) A área de contabilidade da Cia Compra & Vende, apresenta os dados finais para a apuração
dos resultados e a elaboração do balanço patrimonial referente ao exercício de 2005. Na ocasião, o relatório
dos dados apontava o valor de R$ 40.000 para o inventário final de mercadorias e listava os saldos finais de
suas contas, conforme demonstra o balancete de verificação, de 31.12.2005, a seguir:
Contas Saldos Finais
Caixa ..................................................................... 15.000
Capital Social ...................................................... 231.000
Clientes ............................................................... 120.000
Compras de Mercadorias .................................... 150.000
Contas a Pagar...................................................... 44.000
Depreciação Acumulada ....................................... 24.000
Depreciações do Período ...................................... 14.000
Despesas Administrativas ..................................... 65.000
Despesas Antecipadas.......................................... 12.000
Despesas de Aluguéis........................................... 21.000
Despesas de Vendas ............................................ 40.000
Despesas Financeiras ........................................... 12.000
Empréstimos a Pagar (48 meses) ......................... 40.000
Estoque Inicial ....................................................... 47.000
Fornecedores ........................................................ 78.000
Imóveis ................................................................ 100.000
Participações Societárias .................................... 135.000
Perdas c/ Clientes ................................................... 2.000
Prov. Para Crédito de Liquidação Duvidosa............ 5.000
Receitas Antecipadas............................................ 50.000
Receitas de Vendas ............................................ 300.000
Resultado de Equivalência Patrimonial ................. 11.000
Veículos................................................................. 50.000
O valor do Ativo Circulante é
a) menor que o do Permanente Investimentos.
b) maior que o do Passivo Circulante.
c) igual ao do Capital de Terceiros.
d) maior que o do Capital Próprio.
e) menor que o do Resultado Bruto Operacional.
2. (Sefaz-RN/Esaf) A empresa Comércio & Serviços Generais S/A, apresenta as seguintes contas e
respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2004.
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Contas
Saldos Contas
Saldos
Ações de Coligadas
260 Lucros Acumulados
90
Aluguéis Ativos
52 Máquinas e Equipamentos
300
Amortização Acumulada
35 Materiais
160
Bancos c/Movimento
140 Mercadorias
240
Caixa
215 Móveis e Utensílios
280
Capital a Integralizar
75 Produtos Acabados
180
Capital Social
700 Provisão p/Créditos Liquidação Duvidosa
90
Clientes
210 Provisão para Férias
45
Depreciação Acumulada
110 Provisão p/Imposto de Renda
80
Despesas a Pagar
55 Provisão p/Perdas Investimentos
70
Despesas a Vencer
60 Receitas a Receber
95
Despesas Gerais
176 Receitas a Vencer
140
Despesas Pré-Operacionais
105 Receitas de Vendas
500
Devedores Duvidosos
65 Reservas de Capital
130
Duplicatas Descontadas
70 Reservas Estatutárias
125
Duplicatas a Pagar
230 Reserva Legal
95
Duplicatas a Receber
220 Salários e Ordenados
102
Encargos de Depreciação
124 Títulos a Pagar
490
Financiamentos Bancários
250 Títulos a Receber
200
Fornecedores
110 Veículos
200
ICMS a Recuperar
10 ICMS sobre Vendas
50
Elaborando-se o balancete geral de verificação com os saldos supra indicados, certamente,
encontraremos
a) contas patrimoniais com saldos credores, somando R$ 2.465,00.
b) contas patrimoniais com saldos devedores, somando R$ 2.500,00.
c) contas de natureza devedora, com saldos no valor de R$ 3.017,00.
d) contas de natureza credora, com saldos no valor de R$ 3.392,00.
e) saldos devedores e credores, igualmente, no valor de R$ 3.467,00.
3- (Sefaz-Ce/Esaf) No Plano de Contas da Empresa Valpeças e Acessórios S/A constam diversos títulos
contábeis, dos quais extraímos os seguintes, em ordem alfabética:
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALÁRIOS E ORDENADOS
15 - VEÍCULOS
Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificação técnica indicada nas Teorias
Personalista e Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relação contém
a) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais.
b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais.
c) 07 Contas de Consignatários e 08 Contas do Proprietário.
d) 08 Contas do Proprietário e 05 Contas de Resultado.
e) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietário.
4. (TCM-MG/FCC) Os créditos concedidos a controladas decorrentes de transações não-operacionais,
quando da elaboração do balanço patrimonial, são evidenciados no
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a) Ativo Circulante.
b) Passivo Circulante.
c) Ativo Permanente Investimentos.
d) Passivo Exigível a Longo Prazo.
e) Ativo Realizável a Longo Prazo.
5. (ANA/FCC) São itens integrantes da apuração do resultado de exercício como outras receitas e
despesas:
a) os ganhos e perdas na alienação de investimentos e as variações cambiais incidentes sobre obrigações
de longo prazo em moeda externa.
b) as participações de debenturistas e os lucros de participações societárias avaliadas pelo método de
equivalência patrimonial.
c) os lucros obtidos com a alienação dos imobilizados e as perdas apuradas nas baixas de diferido.
d) a contrapartida da provisão para despesas com benefícios aos empregados e a reversão da provisão
para créditos de liquidação.
e) os benefícios pagos aos empregados no decorrer do exercício e as receitas obtidas em decorrência de
investimentos em títulos do mercado aberto
6) (AFRFB-ESAF) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos no fim do período de gestão de
determinada entidade econômico-administrativa:
- dinheiro existente 200,00
- máquinas 400,00
- dívidas diversas 730,00
- contas a receber 540,00
- rendas obtidas 680,00
- empréstimos bancários 500,00
- mobília 600,00
- contas a pagar 700,00
- consumo efetuado 240,00
- automóveis 800,00
- capital registrado 650,00
- casa construída 480,00
Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações contábeis acima, pode-se dizer
que, neste patrimônio, está sob responsabilidade dos agentes consignatários o valor de:
a) R$ 1.930,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 2.480,00.
7) (AFRF/ESAF) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis constantes do livro Razão da empresa
comercial Concórdia Sociedade Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008:
01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00
02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00
03 – Conta Mercadorias 42.500,00
04 – Capital Social 105.000,00
05 – Móveis e Utensílios 280.000,00
06 – ICMS a Recolher 7.500,00
07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00
08 – Salários e Ordenados 10.000,00
09 – Contribuições de Previdência 3.750,00
10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00
11 – Depreciação Acumulada 44.800,00
12 – Retenção de Lucros 51.200,00
13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00
14 – Impostos e Taxas 2.200,00
15 – PIS e COFINS 8.625,00
16 – ICMS sobre vendas 52.500,00
17 – Pró-labore 7.600,00
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18 – Fornecedores 157.750,00
19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00
20 – Duplicatas a Receber 100.000,00
21 – Encargos de Depreciação 32.000,00
22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00
Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as contas e saldos
apresentados, a empresa, certamente, encontrará:
a) um balancete fechado em R$ 773.050,00.
b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00.
c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00.
d) um endividamento de R$ 167.050,00.
e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.
8.(ATRFB/ESAF) A Companhia Cereais Sereias, em 31 de dezembro de 2008, apresentou o seguinte rol de
contas e saldos:
Ações em Tesouraria 100,00
Caixa 696,00
Despesas Pré-Operacionais 95,00
Mercadorias 1.293,00
Empréstimos Bancários 120,00
Provisão para Devedores Duvidosos 35,00
Custo dos Produtos Vendidos 5.582,00
Fornecedores 437,00
Capital Social 4.591,00
Duplicatas a Receber 1.302,00
Vendas de Produtos 7.675,00
Duplicatas Descontadas 280,00
Despesas Gerais e Administrativas 1.141,00
Máquinas e Equipamentos 3.106,00
Juros Passivos a Vencer 48,00
Depreciação Acumulada 225,00
Ao realizar o levantamento do balanço patrimonial, o Contador da empresa certamente encontrará um Ativo
total no valor de
a) R$ 5.625,00.
b) R$ 6.000,00.
c) R$ 5.905,00.
d) R$ 5.720,00.
e) R$ 6.100,00.
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d
e
c
e
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CONTA
PRINCIPAIS CONTAS UTILIZADAS PELA ESAF/CESPE
MP 449/08
GR/ NAT CONTA
Abatimentos Concedidos
Abatimentos Obtidos
Ações de Coligadas (Investimento)
Ações de Controladas (Investimento)
Ações em Tesouraria
Acionistas Conta Capital
Adiantamento a Diretores (ARLP)
Adiantamento a Sócios (ARLP)
Adiantamento a Empregados
Adiantamento a Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Ágio na Emissão Ações (Reserva de
Capital)
Alienação de
Partes
Beneficiárias
(Reserva Capital)
Alienação Bônus de Subscrição (Reserva
Capital)
Aluguéis
Aluguéis a Pagar
Aluguéis a Vencer
Aluguéis Ativos a Receber
Aluguéis Ativos a Vencer
Diferida)
Amortização Acumulada
Banco Conta Movimento
Banco Conta Vinculada
Caixa
Capital a Integralizar
Capital Social
Capital de Giro
Despesa c/ Depreciação ou Depreciação
Despesas com Pessoal
Despesa com Provisão
Despesas Antecipadas
Despesas com Vendas
Despesas de Vendas
Despesas Financeiras
Despesas Gerais
Despesas Pré-Operacionais
Devedores por Duplicatas
Devedores Diversos
PL/C
Devedores Duvidosos
D/D
PL/C
Devolução de Vendas
Direitos Sobre Recursos Florestais
(Imobilizado)
Direitos
Sobre
Recursos
Minerais
(Imobilizado)
Dividendos a Pagar
Dividendos Pagos Antecipadamente
Dividendos Propostos
D/D
PL/C
D/D
PC/C
AC/D
AC/D
ANC/D
ANC/D
PC/C
(PL)/D
PC/C
(Receita
PNC/C
(ANC)/C
AC/D
AC/D
AC/D
(PL)/D
PL/C
AC/D
Capital Fixo (Imobilizado)
Capital Alheio (Passivo Exigível)
Capital Investido (Ativo Total)
ANC/D
PC/C
A/D
ESTATAT
U-TO.
AC/D
D/D
Capital Autorizado
Clientes
COFINS
COFINS Sobre o Faturamento
COFINS Sobre o Faturamento
Recolher
Comissões Ativas
Comissões Passivas
Contas a Receber
11
D/D
R/C
ANC/D
ANC/D
(PL) /D
(PL)/D
ANC/D
ANC/D
AC/D
AC/D
PC/C
GR/
NAT
D/D
D/D
D/D
AC/D
D/D
D/D
D/D
D/D
A/D
AC/D
AC/D
D/D
Doações e Subvenções para Investimento
Duplicata Emitida
Duplicata Aceita
Duplicata Protestada
Duplicata a Pagar
Duplicata a Receber
Duplicatas Descontadas
Edifícios (Imobilizado)
Empréstimos
a
Sociedades
Controlada/Sócio (ARLP)
Empréstimos Bancários
Empréstimos de Fornecedores
Empréstimos de Clientes
Empréstimos a Clientes
Encargo de depreciação
Encargos a Transcorrer
R/C
AC/D
PC/C
AC/D
PC/C
AC/D
(AC)/C
ANC/D
ANC/D
PC/C
PC/C
PC/C
AC/D
D/D
AC/D ou
(PC)/D
a
PC/C
R/C
D/D
AC/D
Encargo Social a Pagar
Encargo por Desconto Bancário
Energia e Água
Estoque de Material de Expediente
PC/C
D/D
D/D
AC/D
Prof.a Germana Chaves
Contribuição para o INSS
D/D
Estoque Materiais de Uso ou Consumo
Contribuição Social s/ o Lucro Líquido
D/D
Estoque de Matérias-Primas
CSLL a Recolher
PC/C
Estoque de Mercadorias
Contribuições a Recolher
PC/C
Estoque de Produtos Acabados
Cotas Liberadas
(PL)/D
Estoque de Produtos em Elaboração
Créditos
AC/D
Exaustão Acumulada
Credores por Duplicatas
PC/C
Ferramentas (Imobilizado)
Custo das Mercadorias Vendidas
D/D
Financiamento Bancário
Custo dos Produtos Vendidos
D/D
Financiamento de Longo Prazo
Custo dos Serviços Vendidos
D/D
Financiamentos Diversos
Depósito Compulsório (ARLP)
ANC/D
Fornecedores
Depreciação Acumulada
(ANC)/C
Fretes e Seguros
Descontos Bancários
D/D
Frete s/ Compras - Custo Aquisição
PRINCIPAIS CONTAS UTILIZADAS PELA ESAF/CESPE
MP 449/08
CONTA
GR/ NAT
CONTA
Descontos Comerciais Concedidos
D/D
Frete s/Vendas
Descontos Financeiros Concedidos
D/D
Ganhos de Capital
Descontos Financeiros Obtidos
R/C
Gasto com Instalações
Desp. Credito de Liquidação Duvidosa
D/D
Horas Extras
Despesa Administrativa
D/D
Horas Extras a Pagar
Despesas Provisionadas
D/D
ICMS a Recolher
ICMS s/ Compra
(AC)/C
Provisão p/ Cred de Liquidação Duvidosa
Impostos a Recolher
PC/C
Provisão para a CSLL
ICMS sobre Vendas
D/D
Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado
Imobilizações em Curso (Imobilizado)
ANC/D
Provisão para Contingência
Imóveis (imobilizado)
ANC/D
Provisão para Férias
Impostos a Recuperar
AC/D
Provisão para IR
Insubsistência Ativa
R/C
Provisão para Perdas em Investimentos
Insubsistência Passiva
D/D
Receita de Dividendos
Instalações (Imobilizado)
ANC/D
Receita de Reversão de Provisão
Receita Antecipada
Investimentos Permanentes
ANC/D
Investimento em Opção de Compra de
Receita de Serviços
Cobre
AC/D
IPI Sobre Vendas
D/D
Receita de Serviços a Receber
IPI a Recuperar
AC/D
Receitas Financeiras
IPI a Recolher
PC/C
Reserva de Capital
(PC)/D ou Ajuste de Avaliação Patrimonial
Juros a Transcorrer (Empréstimo)
AC/D
Reserva de Lucros a Realizar (Res.
Juros Ativos
R/C
Lucros)
Juros Ativos a Receber
AC/D
Reserva Incentivo Fiscal (Res. Lucros)
PC/C ou
Reserva Estatutária (Res. Lucros)
Juros Ativos a Vencer
PNC/C
Juros Passivos
D/D
Reserva Legal (Res. Lucros)
Reserva para Contingências (Res.
Juros a Vencer
AC/D
Lucros)
Reserva para Investimento = Retenção de
Juros Passivos a Vencer
AC/D
Lucros = Orçamentária = (Res. Lucros)
Juros Pagos
D/D
Reserva Especial (Res. Lucros)
Juros Recebidos
R/C
Resultado Negativo na Equiv. Patrimonial
Leasing a Pagar
PC/C
Resultado Positivo na Equiv. Patrimonial
Lucro na Alienação de Bens de Uso
R/C
Salários a Pagar
Lucro na Alienação de Ações em
Salários e Ordenados
Tesouraria
PL/C
Lucros Acumulados
PL/C
Salário dos Vendedores
Lucros Anteriores
PL/C.
Seguros
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AC/D
AC/D
AC/D
AC/D
AC/D
(ANC)/C
ANC/D
PC/C
PNC/ C
PC/C
PC/C
D/D
D/D
GR/NAT
D/D
R/C
A/D
D/D
PC/C
PC/C
(AC)/C
PC/C
(AC)/C
PC/C
PC/C
PC/C
(ANC)/C
R/C
R/C
PC/C ou
PNC/C
R/C
AC/D
R/C
PL/C
PL/C ou
D
PL/C
PL/C
PL/C
PL/C
PL/C
PL/C
PL/C
D/D
R/C
PC/C
D/D
D/D
D/D
Prof.a Germana Chaves
Lucros
em
Suspenso
(Lucros
Acumulados)
Máquinas e Equipamentos (Imobilizado)
Marcas e Patentes (Intangível)
Material de Consumo
Móveis e Utensílios (Imobilizado)
Nota Promissória Emitida
Nota Promissória Aceita
Participações de Administradores
Participações de Debenturistas
Participações de Diretores
Participações de Empregados
Seguros a Vencer
PL/C
ANC/D
ANC/D
AC/D
ANC/D
PC/C
AC/D
D/D
D/D
D/D
D/D
Seguros a Apropriar
Seguros Antecipados
Superveniência Ativa
Superveniência Passiva
Serviço Prestado
Serviço Prestado a Prazo
Terrenos (Imobilizado)
Títulos a Pagar
Títulos a Receber
Tributos Devidos = Tributos a Pagar
Participações de Partes Beneficiárias
D/D
Tributos Parcelados
Participações no Lucro a Pagar
PC/C
Valores Mobiliários
Participações Estatutárias
D/D
Variações Cambiais Passivas
Participações
Permanentes
Variações Cambiais Ativas
(Investimento)
ANC/D
Partic. em Sociedades Controladas
Variações Monetárias Passivas
(Investimento)
ANC/D
PRINCIPAIS CONTAS UTILIZADAS PELA ESAF/CESPE
MP 449/08
CONTA
GR/ NAT
CONTA
Perdas de Capital
D/D
Variações Monetárias Ativas
Pessoal e Encargos a Pagar
PC/C
Veículos (Imobilizado)
Pis
D/D
Vendas
Pis sobre Faturamento
D/D
Vendas Canceladas
Pis sobre Faturamento a Recolher
Pneus para veículos utilitários
Prejuízos Acumulados
Prêmio Recebido na Emissão
Debêntures
PC/C
AC/D
(PL)/D
de
Receitas de Comissões a Vencer
ICMS a Recuperar
Insubsistência do Ativo
Insubsistência do Passivo
R/C
Reserva de Correção do Capital (Res.
Capital)
AC/D
AC/D
AC/D
R/C
D/D
R/C
AC/D
ANC/D
PC/C
AC/D
PC/C
PC/C ou
PNC/C
AC/D
D/D
R/C
D/D
GR/NAT
R/C
ANC/D
R/C
D/D
PC/C ou
PNC/C
AC/D
D/D
R/C
PL/C
Prêmio Pago na Emissão de Debêntures
AC/D
Prêmios de Seguros a Vencer
AC/D
Prêmios de Seguro
D/D
Obs: Contas classificadas no PC ou no AC poderão ter sua classificação no PNC ou ANC,
respectivamente, de acordo com o prazo de vencimento ou recebimento.
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
 Principais contas utilizadas pela ESAF- Jorge Silveira e Ricardo Ferreira
 Neves, Silvério; Viceconti, Paulo – Contabilidade Básica- Ed. Frase - 2004, 12ª ed.
 Complemento Profª Germana Chaves
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