IFRS for SME IFRS for SME

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– Inhalt & Bedeutung Inhalt & Bedeutung –
Prof. Dr. HansHans-Jürgen Kirsch
Institut für Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung
Westfälische Wilhelms
Wilhelms--Universität Münster
©Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirscch, Universitä
ät Münster
IFRS for SME
IFRS for SME 1.
Hintergrund und Entwicklung des IFRS for SME
g
g
2.
Einordnung vor dem Hintergrund des BilMoG und des UGB
3
3.
Aufbau und Inhalt des IFRS for SME
Aufbau und Inhalt des IFRS for SME
4.
Ausgewählte Unterschiede zwischen BilMoG und IFRS for SME
5
5.
Ausgewählte Unterschiede zwischen UGB und IFRS for SME
Ausgewählte Unterschiede zwischen UGB und IFRS for SME
6.
Allgemeine Würdigung des IFRS for SME
7.
Regulatorische Umsetzung?
l
h
?
IFRS for SME
Gliederung
ät Münster
Gliederung
g
2
1. Hintergrund und Entwicklung des IFRS for SME
ät Münster
• Full IFRS sind (implizit) an den Bedürfnissen der Adressaten kapitalmarktorientierter Unternehmen ausgerichtet
kapitalmarktorientierter Unternehmen ausgerichtet.
• Die hieraus folgende Komplexität wird für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) als nicht angemessen angesehen.
• Zudem sind KMU nicht unbedingt kapitalmarktorientiert, g p
,
sodass auch die Anforderungen an die Rechnungslegung nicht uneingeschränkt übertragbar sind.
IFRS for SME
3
ät Münster
• Im Jahr 1998 hat der IASC (Vorgängergremium des IASB) das Projekt zur Entwicklung des IFRS for SME angestoßen
Projekt zur Entwicklung des IFRS for SME angestoßen.
• Im Juni 2004 wurde das erste Discussion Paper veröffentlicht.
• Im Februar 2007 wurde schließlich der ED IFRS for SME veröffentlicht.
• Im Juli 2009 wurde der finale IFRS for SME veröffentlicht.
I J li 2009
d d fi l IFRS f SME
öff tli ht
IFRS for SME
4
ät Münster
• Brasilien, Saudi‐Arabien, Südafrika, Türkei: Vollständige Übernahme
in nationales Recht
• Europa:
• Es besteht keine einheitliche Position beim künftigen
Umgang mit dem IFRS for SME in Europa.
• Die angelsächsischen und skandinavischen Länder sprechen
sich für eine Übernahme des IFRS for SME in europäisches
Recht aus.
aus
• Das englische Accounting Standards Board hat eine
Übernahme zum 01.01.2012 für den Einzelabschluss
angekündigt.
IFRS for SME
5
2. Einordnung vor dem Hintergrund des BilMoG und
des UGB
ät Münster
• Im Mai 2009 ist das BilMoG in Deutschland in Kraft getreten.
• Der deutsche Gesetzgeber verfolgte hiermit das Ziel, eine kostengünstige und dauerhafte Alternative zu den (full) IFRS zu etablieren.
• Nach HGB und UGB bestehen Wahlrechte zur Aufstellung g
eines Konzernabschlusses nach den full IFRS für nicht kapitalmarktorientierte Gesellschaften.
• Der IFRS for SME ist bis dato nicht anwendbar.
Der IFRS for SME ist bis dato nicht anwendbar.
IFRS for SME
6
2. Einordnung vor dem Hintergrund des BilMoG und
des UGB
ät Münster
• Konkurrenzverhältnis von BilMoG/UGB und IFRS for SME, da sich diese an nicht‐kapitalmarktorientierte Unternehmen richten richten
 dualer Abschluss möglich?
IFRS for SME
7
3. Aufbau und Inhalt des IFRS for SME
ät Münster
• Der Standard besteht aus 35 „Sections“ in denen neben der B iff b
Begriffsabgrenzung die Bilanzierungs‐
di Bil i
und Darstellungsfragen dD
ll
f
für KMU geregelt sind.
• Im IFRS for SME bestehen im Detail Wahlrechte, alternativ die full IFRS anzuwenden.
• Konzeptionelle Grundlage:
– Entscheidungsnützlichkeit
– Stewardship
p
• Keine Steuer‐ bzw. Ausschüttungsbemessungsfunktion.
IFRS for SME
8
Immaterielle Vermögensgegenstände/-werte
g
g g
BilMoG
IFRS for SME
Aktivierungswahlrecht für
Entwicklungskosten
Aktivierungsverbot für
Entwicklungskosten
Planmäßige Goodwillabschreibung
Planmäßige Goodwillabschreibung
Eine Nutzungsdauer des Goodwill von
mehr als 5 Jahren muss im Anhang
begründet werden
Keine Begründung der Nutzungsdauer
vorgesehen (bestmögliche Schätzung
Schätzung,
ansonsten 10 Jahre)
IFRS for SME
ät Münster
4.
9
Herstellungskosten und Folgebewertung (Sachanlagen)
BilMoG
IFRS for SME
Herstellungskostenuntergrenze:
Einzelkosten und
aktivierungspflichtige Gemeinkosten
Produktionsbezogene Vollkosten
(keine Wahlrechte)
Herstellungskostenobergrenze:
HUG + Kosten der allgemeinen Verwaltung,
Aufwendungen für soziale Einrichtungen des
Betriebes Aufwendungen für freiwillige soziale
Betriebes,
Leistungen und Aufwendungen für betriebliche
Altersversorgung
Ansatzwahlrecht für Fremdkapitalzinsen
Ansatzverbot für Fremdkapitalzinsen
Komponentenweise Abschreibung für wesentliche
physisch separierbare Komponenten zulässig
Pflicht zur komponentenweisen Abschreibung für
wesentliche, physisch separierbare Komponenten
und für Großinspektionen
Erfassung von Wertminderungen:
 Abschreibung auf den niedrigeren am
Abschlussstichtag beizulegenden Wert
Erfassung von Wertminderungen:
 erzielbarer Betrag:
Maximum aus Nettoveräußerungspreis und
Nutzungswert
g
IFRS for SME
10
ät Münster
4.
Langfristige Fertigungsaufträge
BilMoG
IFRS for SME
Erfassung gemäß dem
Realisationsprinzip
Pflicht zur Anwendung der percentage
of completion – Methode
Bei einer Verzerrung der Ertragslage
aufgrund des Realisationsprinzips
muss eine entsprechende
Anhangangabe gemacht werden
Zuverlässige Schätzung des
Fertigstellungsgrades, der anfallenden
künftigen Kosten und Einnahmen aus
den Auftragserlösen nötig
IFRS for SME
11
ät Münster
4.
Finanzinstrumente
BilMoG
IFRS for SME
Finanzinstrumente im Gesetz nicht definiert
Vorgegebene Definition von Finanzinstrumenten
Spezielle Regelungen für bestimmte
U t
Unternehmen
h
(fü
(für KMU wohl
hl eher
h selten
lt
relevant)
Unterteilt in zwei Sections (Sec. 11: Basic
Fi
Financial
i l Instruments
I t
t & Sec.
S
12:
12 Other
Oth Fi
Financial
i l
Instruments Issues)
Bewertung basiert auf dem AK-Prinzip
AK Prinzip
Basic Financial Instruments (Schuldinstrumente
und Aktien):
Schuldinstrumente: fortgeführte
Anschaffungskosten
Aktien: erfolgswirksam zum Fair Value (falls
dieser verlässlich ermittelt werden kann)
ät Münster
4.
Other Financial Instruments Issues (komplexe
Finanzinstrumente):
erfolgswirksam zum Fair Value
Derivate werden zumeist lediglich imparitätisch
erfasst
IFRS for SME
Derivate werden als komplexe Finanzinstrumente
(Sec. 12) zum beizulegenden Zeitwert bilanziert
12
Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien
BilMoG
IFRS for SME
Fortgeführte Anschaffungskosten
Finanzinvestitionen, deren
beizulegender Zeitwert ohne
unangemessenen Aufwand
A f
d
fortlaufend ermittelt werden kann:
ät Münster
4.
• Folgebewertung erfolgt zum
beizulegenden Zeitwert
(erfolgswirksame Erfassung der
Änderungen des beizulegenden
Zeitwertes)
Übrige Finanzinvestitionen:
• Folgebewertung über fortgeführte
Anschaffungskosten
g
IFRS for SME
13
Pensionsrückstellungen und sonstige Rückstellungen
BilMoG
IFRS for SME
Methodenwahlrecht zwischen dem
Teilwert- und dem
Gegenwartswertverfahren
Projected unit credit-Methode
(Anwartschaftsbarwertverfahren)
Durchschnittszins mit regulierter
g
Ermittlung
Stichtagszins
g
ohne regulierte
g
Ermittlung
Instandhaltungsrückstellungen nach
§249 Abs. 1 Nr. 1 HGB müssen
gebildet werden
Ansatzverbot für
Aufwandsrückstellungen
IFRS for SME
ät Münster
4.
14
Latente Steuern
BilMoG
IFRS for SME
Temporary Konzept
Temporary Konzept
Aktivierungswahlrecht
Akti
i
hl ht fü
für d
den
Aktivüberhang
Akti i
Aktivierungsund
dP
Passivierungspflicht
i i
fli ht
IFRS for SME
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ät Münster
4.
Sachverhalt
Unternehmensgesetzbuch IFRS for SME
Immaterielle
Vermögensgegenstände/
immaterielle Vermögenswerte
Aktivierungsverbot für nicht
entgeltlich erworbene
immaterielle Gegenstände des
Anlagevermögens
Aktivierungsverbot für
selbsterstellte Immaterielle VG
Geschäfts- oder Firmenwert
Planmäßige Abschreibung über
die voraussichtliche
Nutzungsdauer
g
Planmäßige Abschreibung
(10 Jahre)
Herstellungskosten
Einzelkosten und
aktivierungsfähige
Gemeinkosten; Kosten der
allgemeinen Verwaltung und
des Vertriebes dürfen nicht
einbezogen werden
Produktionsbezogene
Vollkosten
Fremdkapitalzinsen
Ansatzwahlrecht, sofern sie auf
den Zeitraum der Herstellung
entfallen
Fremdkapitalzinsen dürfen nicht
einbezogen werden
IFRS for SME
16
ät Münster
5. Ausgewählte Unterschiede zwischen UGB und IFRS
for SME
Sachverhalt
Unternehmensgesetzbuch
IFRS for SME
Pensionsrückstellungen
Teilwert- oder
Gegenwartswertverfahren
Projected unit creditMethode
(A
(Anwartschaftsbarwerth f b
verfahren)
Rückstellungen
Ansatzwahlrecht für
Ansatzverbot für
Latente Steuern
Timing Konzept
Temporary Konzept
IFRS for SME
ät Münster
5. Ausgewählte Unterschiede zwischen UGB und IFRS
for SME
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ät Münster
6. Allgemeine Würdigung des IFRS for SME
• Der IFRS for SME ist in Teilbereichen weniger komplex als die full IFRS
full IFRS.
• Im Vergleich zu den full IFRS finden sich in dem IFRS for SME
– verlässlichere Wertansätze
– Fair Value‐Bewertungen im geringeren Maß
IFRS for SME
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6. Allgemeine Würdigung des IFRS for SME
ät Münster
D l Ab hl
Dualer Abschluss möglich?
ö li h?
1.) Identische Vorschriften nach HGB/UGB und IFRS for SME
2.)
Dualität möglich (HGB/UGB bietet Wahlrecht oder E
Ermessensspielraum, so dass der Regel nach IFRS for SME i l
d d R l
h IFRS f SME
entsprochen wird)
3 ) keine Übereinstimmung der Vorschriften
3.) keine Übereinstimmung der Vorschriften
 „IFRS for SME light“‐Abschluss aufgrund der geforderten Konformitätserklärung in Sec. 3.3 nicht möglich
IFRS for SME
19
• Notwendigkeit für eine Öffnung?
Ö
• Endorsement‐Verfahren auf EU‐Ebene?
• Zulässigkeit in Deutschland? – Position des BMJ und des DRSC?
• Anwendung im Jahresabschluss und/ oder Konzernabschluss? IFRS for SME
20
ät Münster
7. Regulatorische Umsetzung?

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