Das neue Rechnungslegungsrecht

www.pwc.ch/kmucontrolling
Das neue Rechnungs­
legungsrecht in der
Praxis
Werkzeuge, Tipps zur Umsetzung
und Best Practices
Januar 2015
Ein PwC-Papier (nicht nur) für
Rechnungslegungs- und
Revisionsverantwortliche
Sie
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Ihr P ool
ist
Grat
2 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
Vorwort
Liebe Leserin, lieber Leser
Am 1. Januar 2013 ist das neue Rechnungslegungsrecht in Kraft getreten.
Die betroffenen Unternehmen müssen die neuen Bestimmungen ab dem
Geschäftsjahr 2015 – bei der Konzernrechnung ab dem Geschäftsjahr
2016 – anwenden. Sie können diese aber auch freiwillig bereits früher
anwenden.
Wir möchten Ihnen die Umsetzung des neuen Rechnungslegungsrechts
so einfach wie möglich machen. Aus diesem Grund hat PwC für Sie eine
Musterjahresrechnung entwickelt und diese in Microsoft Excel umgesetzt. Dieses Werkzeug soll Ihnen die Sicherheit geben, dass Ihre Jahresrechnung den Anforderungen des neuen Rechnungslegungsrechts
entspricht.
Nicht zuletzt können Sie durch unser Werkzeug Zeit und Geld sparen,
da wir Ihnen das Werkzeug kostenlos zur Verfügung stellen. Im Rahmen
eines unverbindlichen Gesprächs erhalten Sie zudem die Möglichkeit,
mit unseren Experten Fragen rund um das neue Rechnungslegungsrecht
sowie hieraus resultierende Auswirkungen auf andere Bereiche (z.B. auf
die unternehmensinterne Planung und Steuerung) zu besprechen.
Sie können die Software durch Ausfüllen des beiliegenden Talons oder
online über www.pwc.ch/kmucontrolling bei uns bestellen/downloaden.
Wir wünschen Ihnen eine anregende Lektüre und viel Erfolg bei der
Umsetzung des neuen Rechnungslegungsrechts.
Norbert Kühnis
Leiter KMU Schweiz
Beat Posratschnig
Leiter Management & Controlling
Services für KMU
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 3
4 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
Inhaltsverzeichnis
1.
Das neue Rechnungslegungsrecht im Überblick1)
6
1.1. Was war das Ziel der Revision des Rechnungslegungsrechts?
6
1.2. Wer ist von der neuen Regelung betroffen?
6
1.3. Welche Bestimmungen sind von allen Unternehmen zu beachten?
7
1.4. Wie erfolgt die Differenzierung nach Unternehmensgrösse?
8
1.5. Was sind die zusätzlichen Anforderungen an den Geschäftsbericht bei
grösseren Unternehmen?
9
1.6.
Wer muss eine Konzernrechnung erstellen?
9
1.7. Nach welchen Grundsätzen ist die Konzernrechnung zu erstellen?
10
2.
Praxistipps: Wie kann die Jahresrechnung umgesetzt werden?
11
2.1. Allgemeine Hinweise zum PwC-Tool
11
2.2. Welche Mindestanforderungen muss mein Unternehmen einhalten?
12
2.3.
12
Wie sieht die Mindestgliederung der Bilanz aus?
2.4. Wie ist die Erfolgsrechnung zu gliedern?
13
2.5. Was ist im Anhang offenzulegen?
14
2.6. Welche Informationen beinhaltet der Lagebericht?
15
2.7. Wie kann die Konsolidierung effizient umgesetzt werden?
16
3. 17
Welche Auswirkungen ergeben sich für die
unternehmensinterne Planung und Steuerung?
Ihre Ansprechpersonen
19
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 5
1. Das neue Rechnungslegungsrecht im Überblick1)
1.1. Was war das Ziel der Revision des Rechnungslegungsrechts?
Das neue Rechnungslegungsrecht hält am bisherigen Ziel fest, dass die Rechnungslegung die
wirtschaftliche Lage des Unternehmens so darstellen soll, dass sich Dritte ein zuverlässiges
Urteil bilden können.
Die Revision verfolgte folgende Ziele:
•
•
•
•
•
•
•
Einheitliche Regelung für alle Rechtsformen des Privatrechts im OR
Differenzierung nach Unternehmensgrösse
Verständliche Begriffe, Gliederungs- und Bewertungsvorschriften
Erhöhung der Transparenz
Verstärkung des Minderheitenschutzes
Aussagekräftigere Konzernrechnung
Steuerneutrale Lösung
1.2. Wer ist von der neuen Regelung betroffen?
Der allgemeinen Pflicht zur Buchführung und Rechnungslegung unterstehen Einzelunternehmen und Personengesellschaften (Kollektiv- und Kommanditgesellschaften), die im vorangegangenen Geschäftsjahr einen Umsatzerlös von über TCHF 500 erzielt haben, sowie alle
juristischen Personen (Aktiengesellschaften, GmbH, Kommanditaktiengesellschaften, Genossenschaften, Vereine und Stiftungen). Das Gesetz verwendet – unabhängig von der jeweiligen
Rechtsform – für sie den Ausdruck «Unternehmen» (Art. 957 OR). Kleinstunternehmen (Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit weniger als TCHF 500 Umsatzerlös, Vereine und
Stiftungen, die sich nicht ins Handelsregister eintragen lassen müssen, und von der Revision
befreite Stiftungen) unterliegen lediglich einer reduzierten Buchführungspflicht.
1) Dieses Kapitel thematisiert ausgewählte Änderungen im neuen Rechnungslegungsrecht und erhebt keinen Anspruch
auf Vollständigkeit. Für eine umfassende Beschreibung des neuen Rechnungslegungsrechts wird auf das PwC-Papier
«Das neue Rechnungslegungsrecht: Die wichtigsten Neuerungen und die überarbeiteten Gesetzestexte im Überblick»
und die dort angegebenen Gesetzestexte verwiesen.
6 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
1.3. Welche Bestimmungen sind von allen Unternehmen zu
beachten?
Für alle Unternehmen gelten als minimale Anforderungen:
Zweck
Buchführung (Art. 957 OR)
Rechnungslegung (Art. 958 OR)1)
• Grundlage der Rechnungslegung
Darstellung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens, damit sich Dritte ein zuverlässiges Urteil
bilden können
• Erfassung der Geschäftsvorfälle und Sachverhalte zur Ermittlung der wirtschaftlichen Lage
Annahme
Unternehmensfortführung
Periodengerechte Erfolgsermittlung (Abgrenzung)
Grundsätze
Allgemeine
Vorschriften
• vollständige, wahrheitsgetreue und systematische Erfassung der Geschäftsvorfälle
• klar und verständlich (Art. 958c OR)
• Belegnachweis
• verlässlich
• Zweckmässigkeit (Art und Grösse angemessen)
• das Wesentliche enthaltend
• Klarheit
• vorsichtig
• Nachprüfbarkeit
• Kontinuität in Darstellung und Bewertung
(Art. 957a OR)
• Verrechnungsverbot
Einhaltung der Grundsätze ordnungsmässiger
Buchführung
Einhaltung der Grundsätze ordnungsmässiger
Rechnungslegung
Pflicht zur Buchführung
Nachweispflicht
Aufbewahrung
Aufbewahrungsfrist
• vollständig
Genehmigung
Unterzeichnung
Bestandteile
Buchungsbelege
Jahresrechnung (Bilanz, Erfolgsrechnung, Anhang,
bei grösseren Unternehmen Geldflussrechnung)
Inventare
Konzernrechnung 1) (Art. 963 OR)
Geschäftsbücher
Lagebericht 2) (Art. 961c OR)
1)
2)
Formen der
Führung
schriftlich oder elektronisch
Konto- oder Staffelform mit Vorjahresangaben
Währung
in CHF oder in der für die Geschäftstätigkeit
wesentlichen Währung
in CHF oder in der für die Geschäftstätigkeit
wesentlichen Währung (zusätzlich Angabe der
Werte in CHF)
Sprache
in Landessprache oder Englisch
in Landessprache oder Englisch
Erleichterungen für Kleinstunternehmen
sofern gefordert
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 7
Die Rechnungslegung ist Bestandteil des Geschäftsberichtes. Dieser enthält die Jahresrechnung.
Der Geschäftsbericht ist innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des Geschäftsjahres zu
erstellen und dem zuständigen Organ bzw. der zuständigen Person vorzulegen (Art. 958 OR).
Zudem ist den Gläubigern, die ein schutzwürdiges Interesse nachweisen, Einsicht in die Jahresrechnung und die Konzernrechnung sowie in die entsprechenden Revisionsstellenberichte zu
gewähren (Art. 958e OR). Für die Aufbewahrung der Geschäftsbücher und Revisionsberichte
gelten Fristen von zehn Jahren. Ausserdem sind spezielle Vorschriften bei elektronischer und
vergleichbarer Aufbewahrung zu beachten (Art. 958f OR).
1.4. Wie erfolgt die Differenzierung nach Unternehmensgrösse?
Entsprechend der Grösse und der wirtschaftlichen Bedeutung des Unternehmens werden
unterschiedliche Anforderungen an die Buchführung und Rechnungslegung gestellt.
Einzelunternehmen, Personengesellschaften, juristische Personen («Unternehmen»)
Grössenkriterien
Einzelunternehmen Einzelunternehmen juristische Personen
und Personenund Personengesellschaften mit gesellschaften
Umsatzerlös unter
TCHF 500
Pflicht zur ordentlichen Revision?
nicht im HR eingetragene Vereine und
2 von 3 Kriterien in 2 aufeinanderfolgenden
Stiftungen
Jahren: 3)
Bilanzsumme: CHF 20 Mio.;
(KleinstunternehUmsatzerlös: CHF 40 Mio.;
men)
Mitarbeiter: 250 Vollzeitstellen im
Jahresdurchschnitt
Revision
keine
Rechnungs- vereinfachte
legung nach Einnahmen-/
OR
Ausgabenrechnung,
Vermögenslage
zusätzlich
nach anerkanntem
Standard
börsenkotierte
Gesellschaften,
Genossenschaften mit
2000 Genossenschaftern,
grosse Stiftungen
nicht erreicht
überschritten
keine 1)
keine oder eingeschränkte Revision
(Art. 729 OR)
ordentliche Revision
(Art. 727 OR)
Jahresrechnung
• Bilanz
• Erfolgsrechnung
• Anhang 2)
Jahresrechnung
• Bilanz
• Erfolgsrechnung
• Anhang
Jahresrechnung
• Bilanz
• Erfolgsrechnung
• Anhang
+ zusätzliche Informationen 4)
–– erweiterte Angaben im Anhang
–– Geldflussrechnung
–– Lagebericht
auf Verlangen von
Minderheitsbeteiligten
auf Verlangen von
Minderheitsbeteiligten
auf Verlangen
auf Verlangen
von Minderheitsvon Minderheitsbeteiligten
beteiligten
(Art. 962 Abs. 2 OR)
ordentliche
Revision
(Art. 727 OR)
zwingend
(Art. 962 OR)
1)
Personengesellschaften unterliegen einer ordentlichen Revision, sofern ein persönlich haftender Gesellschafter einen Abschluss nach einem
anerkannten Standard verlangt oder wenn die Gesellschaft freiwillig eine Konzernrechnung nach einem anerkannten Standard erstellt und
diese ordentlich prüfen lässt. (Art. 962 Abs. 2 Ziff. 3 i.V.m. Art. 962a Abs. 3 OR bzw. Art. 962 Abs. 3 i.V.m. 963b Abs. 2 OR). Kommanditäre
können eine Prüfung durch einen Sachverständigen verlangen (Art. 600 Abs. 3 OR).
2)
Einzelunternehmen und Personengesellschaften (nicht aber juristische Personen) können auf den Anhang verzichten
(Art. 959c Abs. 3 OR).
3)
Für Vereine gelten die Kriterien Bilanzsumme CHF 10 Mio., Umsatzerlös CHF 20 Mio. und 50 Vollzeitstellen (Art. 69b Abs. 1 ZGB). Ein Vereinsmitglied mit persönlicher Haftung oder einer Nachschusspflicht kann eine eingeschränkte Revision verlangen (Art. 69b Abs. 2 ZGB).
Unternehmen, die Teil eines Konzerns sind, können auf diese zusätzlichen Informationen verzichten, es sei denn, qualifizierte Minderheiten
verlangen diese Zusatzinformationen (Art. 961d OR).
4)
8 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
1.5. Was sind die zusätzlichen Anforderungen an den Geschäftsbericht bei grösseren Unternehmen?
Als grössere Unternehmen gelten solche, die zu einer ordentlichen Revision (gemäss Art. 727
OR) verpflichtet sind. Sie müssen
• zusätzliche Angaben im Anhang der Jahresrechnung machen (zu den langfristigen
verzinslichen Verbindlichkeiten, zum Honorar für die Revisionsstelle) (Art. 961a OR),
• eine Geldflussrechnung erstellen (Art. 961b OR) und
• einen Lagebericht verfassen.
Der Lagebericht soll – als Ergänzung zur Jahresrechnung – Aufschluss geben über die Durchführung einer Risikobeurteilung, die Bestellungs- und Auftragslage, die Forschungs- und Entwicklungstätigkeit und aussergewöhnliche Ereignisse. Auch soll über die «Zukunftsaussichten» eine
Aussage gemacht (Art. 961c OR) sowie die Anzahl Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt offen
gelegt werden (Art. 961c OR).
Von den genannten zusätzlichen Anforderungen werden die grösseren Unternehmen befreit,
wenn sie einem Konzern angehören, der eine Konzernrechnung nach einem anerkannten
Standard zur Rechnungslegung erstellt, und sofern nicht eine qualifizierte Minderheit dennoch
auf diesen Informationen beharrt (Art. 961d OR).
1.6. Wer muss eine Konzernrechnung erstellen?
Kontrolliert eine juristische Person (Kapitalgesellschaft, Verein, Stiftung) ein oder mehrere
rechnungslegungspflichtige Unternehmen, so muss sie im Geschäftsbericht – nebst der Jahresrechnung – für die Gesamtheit der kontrollierten Unternehmen eine Konzernrechnung erstellen. Einzelunternehmen und Personengesellschaften sind damit von der Konsolidierungspflicht
befreit.
Die Kontrolle kann auf verschiedenen Fakten basieren (Kontrollprinzip):
• Mehrheit der Stimmen im obersten Organ
• Recht, die Mehrheit der Mitglieder des obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans zu
bestellen oder abzuberufen
• Möglichkeit, aufgrund der Statuten, der Stiftungsurkunde oder vergleichbarer Instrumente
einen beherrschenden Einfluss ausüben zu können
Von der Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung befreit sind Unternehmen, die zusammen
mit den kontrollierten Unternehmen zwei der nachstehenden Kriterien in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren nicht überschreiten:
• Bilanzsumme von CHF 20 Mio.
• Umsatzerlös von CHF 40 Mio.
• 250 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt
Daneben sind auch Subkonzerne von der Konsolidierung befreit, wenn die Konzernrechnung
der Obergesellschaft nach gleichwertigen Vorschriften erstellt, geprüft und zugänglich gemacht
worden ist (Art. 963a Abs. 1 Ziff. 2 OR).
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 9
Vereine, Stiftungen und Genossenschaften (nicht aber Aktiengesellschaften und GmbH) können
die Pflicht zur Erstellung einer Konzernrechnung an ein kontrolliertes Unternehmen übertragen,
wenn das kontrollierte Unternehmen sämtliche weiteren Unternehmen unter einheitlicher
Leitung zusammenfasst und die Beherrschung tatsächlich ausübt (Leitungsprinzip).
In jedem Fall ist eine Konzernrechnung zu erstellen, wenn dies für eine möglichst zuverlässige
Beurteilung der wirtschaftlichen Lage notwendig ist. Auch können Gesellschafter, die mindestens
20 Prozent des Grundkapitals vertreten, oder 10 Prozent der Genossenschafter oder 10 Prozent
der Vereinsmitglieder oder die Stiftungsaufsichtsbehörde sowie jeder Gesellschafter oder jedes
Vereinsmitglied, der oder das einer persönlichen Haftung oder einer Nachschusspflicht unterliegt, dies verlangen.
Die Vorschrift, dass bei der Aktiengesellschaft und der GmbH nebst der Jahresrechnung auch die
Konzernrechnung von der Generalversammlung bzw. Gesellschafterversammlung zu genehmigen
ist, gilt weiterhin (Art. 698 OR bzw. Art. 804 OR).
1.7. Nach welchen Grundsätzen ist die Konzernrechnung zu
erstellen?
Kotierte Gesellschaften (wenn die Börse es verlangt), grosse Genossenschaften (mit mindestens 2000 Genossenschaftern) und Stiftungen, die von Gesetzes wegen zu einer ordentlichen
Revision verpflichtet sind), müssen die Konzernrechnung nach einem anerkannten Standard zur
Rechnungslegung (Swiss GAAP FER, IFRS, IFRS for SMEs, US GAAP, IPSAS) erstellen
(Art. 963b OR).
Bei den übrigen Unternehmen untersteht die Konzernrechnung zwar den Grundsätzen ordnungsmässiger Rechnungslegung, sie müssen jedoch keinen anerkannten Standard zur Rechnungslegung anwenden, sind also im Rahmen der Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung
weitgehend frei in der Wahl der Konsolidierungs- und Bewertungsregeln. Wie im bisherigen
Aktienrecht sind die angewandten Regeln im Anhang zu nennen (Art. 963b Abs. 3 OR).
In diesen Fällen können jedoch Gesellschafter, die 20 Prozent des Grundkapitals vertreten, oder
10 Prozent der Genossenschafter oder 10 Prozent der Vereinsmitglieder, die Stiftungsaufsichtsbehörde oder jeder Gesellschafter sowie jedes Vereinsmitglied, der oder das einer persönlichen
Haftung oder Nachschusspflicht unterliegt, verlangen, dass eine Konzernrechnung nach einem
anerkannten Standard zur Rechnungslegung erstellt wird.
10 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
2. Praxistipps: Wie kann die Jahresrechnung
umgesetzt werden?
Nachdem im vorangehenden Kapitel die theoretischen Anforderungen des neuen Rechnungslegungsrechts im Vordergrund standen, möchten wir in diesem Kapitel auf dessen praktische
Umsetzung eingehen. PwC hat hierzu ein Werkzeug (nachfolgend: PwC-Tool) entwickelt,
welches Ihnen die Einführung des neuen Rechnungslegungsrechts erleichtern soll. Gleichzeitig
soll es Ihnen die Sicherheit geben, dass Ihre Jahresrechnung den Anforderungen des neuen
Rechnungslegungsrechts entspricht. Nicht zuletzt können Sie durch unsere vordefinierte
Musterjahresrechnung sowohl Zeit als auch Geld sparen!
In den nachfolgenden Abschnitten stellen wir Ihnen die wichtigsten Funktionalitäten des PwCTools anhand ausgewählter Screenshots vor. Gerne erläutern wir Ihnen in einem persönlichen
Gespräch die Funktionsweise des PwC-Tools im Detail oder beantworten Ihnen weitere Fragen
rund um das neue Rechnungslegungsrecht.
2.1. Allgemeine Hinweise zum PwC-Tool
Das PwC-Tool zum neuen Rechnungslegungsrecht besteht aus folgenden Bereichen (jeweils
separate Tabellenblätter in MS Excel):
1. Allgemeine Hinweise
2. Titelblatt
3. Bilanz
4. Erfolgsrechnung nach Gesamtkosten-/Umsatzkostenverfahren
5. Geldflussrechnung
6. Anhang
7. Gewinnverwendung
8. Lagebericht Beispiel und Checkliste
Die einzelnen Bereiche sind miteinander verbunden. Dies hat den Vorteil, dass Eingaben nur einmal getätigt werden müssen und – sofern relevant – in andere Bereiche (z.B. Geldflussrechnung)
übernommen werden. Die wichtigsten Funktionen sind:
Grau gekennzeichnete Bereiche sind Eingabefelder.
Weiss gekennzeichnete Bereiche sind Felder, die auf Basis der Eingaben automatisch
berechnet werden.
Rot formatierter Text zeigt an, ob die eingebauten Kontrollen zu einem Fehler führen oder nicht.
Ausführliche Hinweise erhalten Sie im ersten Tabellenblatt «Allgemeine Hinweise» im PwCTool. Die einzelnen Seiten sind so formatiert, dass Sie die Jahresrechnung unmittelbar ausdrucken können – Sie müssen nur noch Ihr Logo einfügen.
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 11
2.2. Welche Mindestanforderungen muss mein Unternehmen
einhalten?
Vor Anwendung des PwC-Tools sollten Sie sich intensiv darüber Gedanken machen, welche
Anforderungen gemäss OR speziell für Ihr Unternehmen gelten. Aufgrund der zahlreichen Ausnahmeregelungen empfiehlt es sich, ein Gespräch mit Ihrer Revisionsstelle zu führen. Gerne
stehen wir Ihnen für weitere Auskünfte zur Verfügung.
2.3. Wie sieht die Mindestgliederung der Bilanz aus?
Das Gesetz definiert neu einige wichtige Begriffe des Bilanzrechts:
Als AKTIVEN müssen Vermögenswerte bilanziert werden, wenn gemäss Art. 959 Abs. 1 OR
• aufgrund vergangener Ereignisse über sie verfügt werden kann
• ein Mittelzufluss wahrscheinlich ist
• ihr Wert verlässlich geschätzt werden kann
Verbindlichkeiten müssen als FREMDKAPITAL bilanziert werden, wenn gemäss Art. 959 Abs. 5 OR
• diese durch vergangene Ereignisse bewirkt wurden
• ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist
• ihre Höhe verlässlich geschätzt werden kann
Das EIGENKAPITAL ist der Rechtsform entsprechend auszuweisen (Art. 959 Abs. 7 OR).
Die Gliederung ist anzupassen, sofern dies aufgrund der Unternehmenstätigkeit oder für Zwecke
der Beurteilung der Vermögenslage notwendig ist. Forderungen aus Verbindlichkeiten gegenüber Beteiligten, Organen sowie Unternehmen, an denen eine Beteiligung besteht, müssen
gesondert in der Bilanz oder im Anhang ausgewiesen werden. Als Umlaufvermögen oder kurzfristige Verbindlichkeiten gelten alle Positionen, die voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab
Bilanzstichtag oder innerhalb des normalen Geschäftszyklus realisiert bzw. fällig werden. Die
Bilanz ist nach Liquiditätsgrad (Aktiven) sowie nach Fälligkeit (Passiven) gegliedert. Eigene
Aktien sind nicht mehr als Vermögenswert zu aktivieren, sondern als Reduktion des Eigenkapitals separat abzubilden. Verzinsliche Verbindlichkeiten (Finanzschulden) sind getrennt
auszuweisen, um die Berechnung wichtiger Kennzahlen und deren Analyse (z.B. EBIT) zu
erleichtern.
Hinweis
Im Tabellenblatt «Bilanz» im PwC-Tool finden Sie die Bilanzstruktur gemäss zuvor genannten
Vorschriften des OR. Die Dateneingabe erfolgt direkt in den farblich hinterlegten Zellen.
Sofern bei einzelnen Positionen ergänzende Hinweise zu beachten sind, wurden im PwC-Tool
entsprechende Kommentare hinterlegt (entweder direkt als Excel-Kommentar oder als Fussnote unterhalb der Bilanz).
12 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
A
B
C
D
A Eingabefelder: Hier werden Daten für das aktuelle Jahr und – sofern erforderlich – für die
Vorjahre eingegeben. Alternativ können Sie natürlich auch Links zu Dateien aus Ihren Vorsystemen integrieren.
B Berechnungsfelder: Hierbei handelt es sich in der Regel um (Zwischen-)Totale. Automatisch
werden jedoch auch Felder berechnet, die sich aus Informationen aus vorgelagerten Tabellenblättern ergeben (z.B. Veränderung Vorräte).
C Fussnoten bestimmen: In einigen Tabellenblättern finden Sie zu ausgewählten Positionen
ergänzende Bemerkungen.
D Kommentare: Nützliche Tipps und Hinweise haben wir als Excel-Kommentar bei bestimmten
Positionen hinterlegt.
2.4. Wie ist die Erfolgsrechnung zu gliedern?
Die Erfolgsrechnung kann entweder als Produktionserfolgsrechnung (Gesamtkostenverfahren)
oder als Absatzerfolgsrechnung (Umsatzkostenverfahren) dargestellt werden (Art. 959b OR). Im
Fall der Absatzerfolgsrechnung müssen im Anhang der Personalaufwand sowie Abschreibungen
und Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens aufgeführt sein.
Bei anerkannten Standards (z.B. IFRS, US GAAP) werden ausserordentliche Posten – zur Vermeidung von heiklen Abgrenzungen – nur extrem selten bzw. gar nicht toleriert. Insbesondere
dort, wo Anreize bestehen, die an die Erreichung bestimmter Kennzahlen gekoppelt sind, dürfte
die Neigung der Betroffenen gross sein, einen Aufwandsposten als «ausserordentlich» zu qualifizieren. Aus den gleichen Gründen tendieren die Unternehmen dazu, Erträgen im Zweifelsfall
eine betriebliche Natur zuzuschreiben. Das schweizerische Recht erlaubt dagegen ausserordentliche, einmalige und periodenfremde Posten. Diese sind jedoch in der Erfolgsrechnung separat
auszuweisen und zusätzlich im Anhang zu erläutern (Art. 959c Abs. 2).
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 13
Hinweis
Im PwC-Tool gibt es zwei Tabellenblätter zur Darstellung der Erfolgsrechnung, eines für
das Gesamtkosten- und eines für das Umsatzkostenverfahren. Da beide Verfahren zu einem
identischen Jahresgewinn/-verlust führen, gelingt die Übernahme der Eingaben in die
weitere Berechnung unabhängig von dem gewählten Verfahren.
Hinweis
Zu beachten sind die Kontrollrechnungen im PwC-Tool, die im Hintergrund automatisch
durchgeführt werden. So wird der in der Erfolgsrechnung ausgewiesene Jahresgewinn/verlust sowohl mit der korrespondierenden Bilanzposition als auch mit dem Ausweis in der
Gewinnverwendung validiert.
2.5. Was ist im Anhang offenzulegen?
Neu haben alle Unternehmen mit Ausnahme der Einzelunternehmen und der Personengesellschaften einen Anhang zu erstellen. Dieser ergänzt und erläutert die anderen Bestandteile der
Jahresrechnung.
14 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
Hinweis
Das PwC-Tool unterstützt Sie bei der Erstellung eines gesetzeskonformen Anhangs, indem es
Ihnen einen «Baukasten» zur Verfügung stellt, der sämtliche Angaben umfasst. Passagen, in
denen unternehmensspezifische Angaben erforderlich sind, wurden rot markiert. Angaben,
die für Ihr Unternehmen nicht zutreffend sind oder die bereits in der Bilanz oder Erfolgsrechnung abgedeckt wurden, können einfach gelöscht werden.
A
A Information zur Bearbeitung (sollte vor Druck gelöscht werden)
2.6. Welche Informationen beinhaltet der Lagebericht?
Der Lagebericht stellt den Geschäftsverlauf und die wirtschaftliche Lage des Unternehmens
sowie gegebenenfalls des Konzerns am Ende des Geschäftsjahres unter Gesichtspunkten dar, die
in der Jahresrechnung nicht zum Ausdruck kommen (Art. 961c Abs. 1 OR). Der Lagebericht ist
damit eine erklärende Darstellung von wichtigen Vorkommnissen während des Geschäftsjahrs.
Hinweis
Da der Lagebericht auf jedes Unternehmen individuell zugeschnitten werden muss, gibt es
hierfür keine Standardvorlage im PwC-Tool. Stattdessen beinhaltet das PwC-Tool eine
Checkliste mit den wichtigsten Elementen, die der Lagebericht enthalten sollte. Neben dem
allgemeinen Geschäftsverlauf fallen hierunter beispielsweise auch die Risikobeurteilung,
aussergewöhnliche Ereignisse sowie die Zukunftsaussichten. Darüber hinaus findet sich im
PwC-Tool auch ein exemplarischer Lagebericht eines Musterunternehmens.
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 15
2.7. Wie kann die Konsolidierung effizient umgesetzt werden?
Kontrolliert eine juristische Person (Kapitalgesellschaft, Verein, Stiftung) ein oder mehrere
rechnungslegungspflichtige Unternehmen, so muss sie im Geschäftsbericht – nebst der Jahresrechnung – für die Gesamtheit der kontrollierten Unternehmen eine Konzernrechnung erstellen.
Die Erstellung einer Konzernrechnung kann je nach Komplexität des Unternehmens viel Zeit
und Geld kosten. Aus diesem Grund finden kommerzielle Softwarelösungen mehr und mehr
Anwendung auch bei kleinen und mittleren Unternehmen. Inwiefern diesbezüglich Investitionen
einen notwendigen Mehrwert liefern, hängt von einer Vielzahl von Faktoren ab, z.B.
•
•
•
•
•
Anzahl der zu konsolidierenden Einheiten
zu berücksichtigende Währungen
Anzahl Konsolidierungsläufe pro Jahr
angewendeter Rechnungslegungsstandard
Umfang zusätzlich zu konsolidierenden Informationen (z.B. zusätzliche ManagementInformationen, Cash Flow Statement)
• Umfang der Intercompany-Beziehungen
• vorhandene Minderheiten oder quotenkonsolidierte Einheiten
• Anzahl Firmentransaktionen resp. Verschiebungen im Konsolidierungskreis
Hinweis
Aufgrund der Komplexität einer Konzernrechnung ist im kostenfreien PwC-Tool standardmässig keine Konsolidierungsfunktion enthalten. PwC bietet jedoch eine Reihe von Lösungen
im Konsolidierungsbereich an – angefangen von einer Excel-basierten Lösung bis hin zu
kommerzieller Konsolidierungssoftware. Kommen Sie auf uns zu. Gerne beraten wir Sie
unverbindlich, welche Lösung für Sie persönlich die beste Kosten-Nutzen-Relation bietet.
Selbstverständlich stehen wir Ihnen auch bei der Implementierung einer auf Sie angepassten
Konsolidierungslösung zur Seite.
16 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
3. Welche Auswirkungen ergeben sich für die
unternehmensinterne Planung und Steuerung?
Das neue Rechnungslegungsrecht im Speziellen sowie das Obligationenrecht im Allgemeinen
äussern sich nicht explizit zur Ausgestaltung der (internen) Unternehmensplanung und
-steuerung. Auf der anderen Seite ist es offensichtlich, dass einige der geforderten Minimalanforderungen – beispielsweise im Zusammenhang mit der Erstellung des Lageberichts
(Art. 961c OR) – nicht allein durch die Finanzbuchhaltung beantwortet werden können. Dies
betrifft neben nicht-finanziellen Kenngrössen wie der Anzahl Vollzeitstellen oder dem Bestellungs- und Auftragseingang insbesondere zukunftsorientierte Indikatoren wie die Forschungsund Entwicklungstätigkeit oder die Chancen- und Risikobeurteilung.
Die Gesamtheit aller Führungsinformationen, die der Geschäftsleitung und den verantwortlichen Mitarbeitern regelmässig zur Verfügung gestellt wird, beschreibt das ManagementInformationssystem (MIS). Hauptaufgabe des MIS ist es, auf möglichst effiziente Art und Weise
Transparenz im Unternehmen zu erzeugen. Durch geeignete Kontrollmechanismen muss sichergestellt werden, dass die Informationen konsistent und vor unbefugtem Zugriff geschützt sind.
Transparenz: Ausrichtung und Präsentation von
Informationen, um gezielt Erkenntnisse zur Führung des
Unternehmens und zur Entscheidungsunterstützung
bereitzustellen.
Effizienz: Zeitnahes Versorgen der Mitarbeiter mit
relevanten Führungsinformationen unter Anwendung
effizienter Prozesse und Organisationsstrukturen.
Transparenz
Stellhebel
Daten
Mitarbeiter
Prozesse
Effizienz
Systeme
Risiko
und
Compliance
Risiko und Compliance: Laufende Kontrolle der Stellhebel, um sicherzustellen, dass die richtigen Personen
Verantwortung für Informationen übernehmen und effizient auf konsistente Informationen zugreifen können.
Stellhebel: Effizienter und effektiver Einsatz von
Prozessen, Mitarbeitern, Daten und Systemen, um die
unternehmerischen Aktivitäten zu unterstützen.
In der Praxis heisst Transparenz, dass im MIS – überspitzt formuliert – nicht nur Informationen
und Analysen über die Umsatzentwicklung und das Unternehmensergebnis enthalten sind.
Zwar ist es wichtig, die Gründe für positive und negative Entwicklungen in der Vergangenheit zu
kennen. Gleichermassen ist es aber von Bedeutung, die Treiber für die zukünftige Umsatz- und
Ergebnisentwicklung zu kennen, zu messen und zu beurteilen. Nur diese Treiber können von der
Geschäftsleitung und dem Verwaltungsrat aktiv beeinflusst werden.
Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis – 17
Ein wichtiger Aspekt zur Gewährleistung von Effizienz ist, dass das MIS auf die wesentlichen
Sachverhalte fokussiert und bereits vorgängig Kommentare und Handlungsempfehlungen
seitens der verantwortlichen Mitarbeiter enthält. Heutige IT-Lösungen erlauben es ferner,
seitenlange Tabellen problemlos in verständliche und aussagekräftige Grafiken zu übersetzen.
Mittels sogenannter Drill-Down-Funktionalitäten können per Knopfdruck und adressatengerecht weitere Details erzeugt werden. Hierdurch kann der manuelle Erstellungsaufwand im
Unternehmen massiv reduziert werden, ohne den Informationsgehalt für die Adressaten zu
beeinträchtigen.
Basis für jedes MIS sind die Bedürfnisse der Entscheidungsträger im Unternehmen. Üblicherweise lassen sich diese Bedürfnisse aus der Strategie eines Unternehmens – operationalisiert
durch einen Businessplan – ableiten. Anders formuliert muss jedes funktionierende MIS Klarheit
darüber schaffen, wo ein Unternehmen auf dem Weg seiner Strategieumsetzung steht – und
zwar in sämtlichen Bereichen des Unternehmens.
18 – Das neue Rechnungslegungsrecht in der Praxis
Ihre Ansprechpersonen
Unser dediziertes Beratungsteam für KMU konnte bereits viele Kunden unterstützen – von
der inhaltlichen Ausgestaltung eines MIS über den Aufbau einer hieraus abgeleiteten Kostenund Leistungsrechnung bis hin zur technischen Implementierung in einer speziell hierfür
konzipierten Softwarelösung. Das Team besteht aus praxiserfahrenen Experten in den Bereichen
Reporting, Controlling und Rechnungslegung. Je nach Projektanforderung stellen wir mit
Ihrer Hilfe das optimale Team betreffend fachliches Know-how, Grad der Verantwortlichkeit,
Führungserfahrung und Industrieerfahrung zusammen. Neben fachlichem Support übernehmen
wir – abgestimmt auf Ihre Bedürfnisse – auch gerne Aufgaben im Projektmanagement oder
unterstützen Sie operativ bei Mitarbeiterengpässen.
Norbert Kühnis
Leiter KMU Schweiz
+41 58 792 63 63
[email protected]
Beat Posratschnig
Leiter Management & Controlling Services für KMU
+41 58 792 28 12
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