Datei herunterladen

Uwe Perbey
Körperschaftsteuererklärung 2014
Kompakt
6. Auflage
Mit amtlichen Vordrucken und Einzelerläuterungen
Behandlung grundsätzlicher Fragen des
Körperschaftsteuerrechts
Mit aktueller Rechtsprechung, Verwaltungsanweisungen
und den neuesten Gesetzesänderungen
Mit einer umfangreichen Checkliste zur Erstellung der
Körperschaftsteuererklärung 2014
Inhaltsverzeichnis
VII
Inhaltsverzeichnis
Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 6. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV
Checkliste Erstellung der Körperschaftsteuererklärung 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.
2.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Allgemeines zu KSt 1 A, KSt 1 B, KSt 1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Vordruck KSt 1 A (Mantelbogen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Allgemeines (persönliche Daten) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Bilanzielle Aspekte 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Einkommen 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Verbleibender Verlustvortrag 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Verbleibender Zuwendungsvortrag 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Vordruck KSt 1 B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Vordruck KSt 1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Vordruck Anlage A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Vordruck Anlage AE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Vordruck Anlage B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Vordruck Anlage BE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Vordruck Anlage OT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Anlage OG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Vordruck Anlage WA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Vordruck Anlage Zinsschranke (KSt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Vordruck KSt 1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Vordruck KSt 1 F 27/28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.
Rechtsgrundlagen für den Veranlagungszeitraum 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.
Hinweise zur Elektronischen Übermittlung und zur E-Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.1
2.2
2.3
Gesetzliche Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Elektronische Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Elektronische Übermittlungspflichten von Bilanzen, Gewinn- und
Verlustrechnungen bei steuerbegünstigten Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.4 Elektronische Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.4.1 Rechtsgrundlage zur elektronischen Körperschaftsteuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3.
Bemerkung zur REIT-AG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.1
3.2
3.3
3.3.1
3.3.2
3.3.3
REIT-Qualifikation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Eintragung im Handelsregister als REIT-AG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Besteuerung beim REIT-Anteilseigner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Natürliche Person (Privatvermögen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Natürliche Person (Betriebsvermögen) und Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Änderungen im REITG durch das Jahressteuergesetz 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.
Bemerkungen Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) (Mini-GmbH) . . . . . . 43
4.1
Gesetzliche Grundlagen für die Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . 43
VIII
4.2
4.3
4.3.1
4.3.2
4.4
4.4.1
4.4.1.1
4.4.2
4.4.3
4.4.4
4.4.5
4.4.5.1
4.4.5.2
4.4.5.3
4.4.5.4
5.
5.1
5.2
5.2.1
5.2.2
5.2.3
5.2.4
5.2.5
6.
6.1
6.2
7.
Inhaltsverzeichnis
Allgemeines zur Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . . . . . 43
Gründung mit notariellem Gründungsprotokoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Musterprotokoll für die Gründung einer Einpersonengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . 47
Musterprotokoll für die Gründung einer Mehrpersonengesellschaft mit bis zu drei
Gesellschaftern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Weitere steuerliche Hinweise zur Unternehmergesellschaft
(haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Gründungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Gründungsprotokoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Gemeinnützigkeit und Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . 50
Weitere Risiken der Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . . . 50
Rechtsprechung zum Musterprotokoll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Rechtsprechung zur Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) . . . . . . . . . . . . . . 51
GmbH Wegfall der Verpflichtung zur Rücklagenbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Abspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Rechtsscheinhaftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
IHK Grundbeitragspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Gesetzesänderungen für den Veranlagungszeitraum 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Drucklegung der Vordrucke für 2014 im November 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Gesetzesänderungen in Stichworten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Gesetz zur Änderung und Vereinfachung der Unternehmensbesteuerung und
des steuerlichen Reisekostenrechts vom 20.02.2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie vom 26.06.2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Gesetz zur Anpassung des Investmentsteuergesetzes vom 18.12.2013 . . . . . . . . . . . . 57
Gesetz zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur
EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 25.07.2014
(BGBl I 2014, 1266) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Gesetz zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union
und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 22.12.2014
(BGBl I 2014, 2417) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Allgemeine Hinweise zur Körperschaftsteuererklärung 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Verhältnis der R 29 KStR zum Vordruck KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Tarif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.1
7.2
7.2.1 7.2.2
7.2.2.1
7.2.2.2 7.2.2.3
7.2.2.4 Hinweise zu den Steuererklärungsvordrucken und Abgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Vordruckübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Abgabefrist zur Körperschaftsteuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Fristenerlass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Rechtsprechung zur Abgabefrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Vorabanforderung von Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Vorzeitige Anforderung der Steuererklärung und fehlerhafte Ermessensentscheidung 70
Heilung einer zunächst unzureichend begründeten Ermessensentscheidung . . . . . . . 70
8.
Erläuterungen zu den einzelnen Vordrucken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Inhaltsverzeichnis
9.
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
9.8
9.9
9.10
9.11 9.11.1
9.12
9.13
9.14
9.15
9.16
9.17
9.18
9.19
9.19.1
9.19.2
9.19.3
9.19.4
9.19.4.1
9.19.4.2
9.19.4.3
9.19.4.4
9.19.4.5
9.19.4.6
9.19.5
9.19.6
9.20
9.20.1
9.20.2
9.20.3
9.20.4
9.21
9.22
9.23
9.23.1
9.23.2
9.23.3
9.23.4
9.23.5
9.23.6
IX
Vordruck KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Körperschaften inländischen Rechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Körperschaften ausländischen Rechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
KSt 1 A: Gliederung des Vordrucks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Vordruck KSt 1 A: Neue Zeilen in 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Formular KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Zeilen 1 bis 4: Bezeichnung, Anschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Zeilen 5 bis 6: Ort der Geschäftsleitung, Sitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Zeilen 7 bis 8: Gesetzliche Vertreter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Zeilen 9 bis 9a: Gegenstand des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Zeile 10 (neu) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Finanzunternehmerische Haupttätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Zeile 10a: Unternehmen auf die § 8 Abs. 9 KStG anzuwenden ist . . . . . . . . . . . . . . . 88
Zeilen 10b bis 10c: Registergerichtliche Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Zeilen 11 bis 13: Bankverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Zeile 14 und 14a: Empfangsbevollmächtigter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Zeile 15: Wirtschaftsjahr/Rumpfwirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Zeile 15a: Steuerbefreiung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Zeilen 17 bis 19: Anlagen zum Vordruck KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Zeilen 20 bis 24a: Gewinnermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Zeile 20: Steuerbilanzgewinn/-verlust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Zeile 20b: Gewinn/Verlust bei partieller Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Zeile 21: Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Zeile 22: Korrekturen nach § 60 Abs. 2 Satz 1 EStDV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Abweichung zwischen Handels- und Steuerbilanz/Rückstellung . . . . . . . . . . . . . . . 97
Anpassung an die Außenprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Geschäfts- und Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Dauernde Wertminderung, Anlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Investitionsabzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Zeile 23: In Zeilen 20 bis 22 enthaltener tatsächlicher Gewinn aus dem Betrieb
von Handelsschiffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Zeile 24: Pauschaler Gewinn aus dem Betrieb von Handelsschiffen . . . . . . . . . . . . . . 105
Zeile 25: Diverse Korrekturen u.a. Verlustabzug als Einkommensermittlung . . . . . . . 105
§ 2b EStG 2002 und § 15b EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
§ 15 Abs. 4 Satz 1, 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
§ 15a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
§ 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Zeile 25a: Erhöhung bzw. Kürzung nach § 19 REITG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Zeile 26: Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 und 8 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Zeilen 26a bis 26d: Investitionsabzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Höhe des Investitionsabzugsbetrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Betriebsgrößenmerkmale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Tatbestandsvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Tabellarische Übersicht (§ 7g EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Beispiele zum Investitionsabzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Aktuelle Rechtsprechung zum Investitionsabzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
X
Inhaltsverzeichnis
9.23.6.1 Nachweis der Investitionsabsicht bei neugegründeten Betrieben . . . . . . . . . . . . . . . 113
9.23.6.2 Nachweise der Investitionsabsicht bei Betriebseröffnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
9.23.6.3 Nachweis der Investitionsabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
9.23.6.4 Nachweis der Investitionsabsicht bei neu gegründeten Betrieben . . . . . . . . . . . . . . 114
9.23.6.5 Keine Erhöhung der Gewerbesteuerrückstellung bei Rückgängigmachung
des Investitionsabzugsbetrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
9.23.6.6 Investitionsabzugsbetrag für nur kurzfristig im Betrieb verbleibende
Wirtschaftsgüter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
9.23.6.7 Durchführbarkeit der Investitionen als Voraussetzung der Inanspruchnahme . . . . . 115
9.23.6.8 Geltendmachung eines Investitionsabzugsbetrags nach Abschluss der
begünstigten Investition­ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
9.23.6.9 Rückwirkendes Ereignis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
9.23.6.10 Rückwirkendes Ereignis nach der Gesetzesänderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
9.23.6.11 Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrags 1 im Rahmen der
Betriebsprüfung­ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
9.23.6.12 Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrags 2 nach Betriebsprüfung . . . . 116
9.23.6.13 Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrags 3 im Klageverfahren . . . . . . 116
9.23.6.14 Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrags 4 rückwirkende Auflösung . 117
9.23.6.15 Nachweis der Investitionsabsicht bei neu gegründeten Betrieben . . . . . . . . . . . . . . 117
9.23.6.16 Aufstockung eines Investitionsabzugsbetrages in einem Folgejahr . . . . . . . . . . . . . 117
9.23.6.17 Anwendbarkeit des § 7g Abs. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
9.24
Zeile 27: Verdeckte Gewinnausschüttung/Genossenschaftliche Rückvergütung . . . . 117
9.24.1
Änderung nach § 32a KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
9.24.1.1 Rechtsprechung zum § 32a KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
9.24.2
Einzelfälle zur verdeckten Gewinnausschüttung aus Rechtsprechung
und Verwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
9.24.2.1 Vergütungen an Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
9.24.2.2 Private Pkw-Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
9.24.2.3 Exkurs Umsatzsteuer und private Pkw-Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
9.24.2.4 BMF-Schreiben vom 03.04.2012 zur ertragsteuerlichen Behandlung
der privaten Pkw-Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
9.24.2.5 Nicht unverzügliche Weiterleitung von auf Privatkonten vereinnahmten Beträgen . 127
9.24.2.6 Sonn- und Feiertagszuschläge eines Gesellschaftergeschäftsführers . . . . . . . . . . . . 128
9.24.2.7 Seminar zur Persönlichkeitsentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.24.2.8 Gehaltsstundungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.24.2.9 Unregelmäßige Gehaltszahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.24.2.10 Pensionszusage nach dem 60. Lebensjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
9.24.2.11 Überversorgung I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
9.24.2.12 Überversorgung II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
9.24.2.13 Erdienungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
9.24.2.14 Betriebliche Altersversorgung, bilanzsteuerrechtliche Berücksichtigung von
sog. Nur-Pensionszusagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
9.24.2.15 Probezeit vor Zusage einer Pension an den Gesellschafter-Geschäftsführer
einer Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
9.24.2.16 Fehlen von klaren im Voraus getroffenen Vereinbarungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
9.24.2.17 Nutzung eines betrieblichen Pkw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
9.24.2.18 Angemessenheit der Geschäftsführervergütung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
9.24.2.19 Verhältnis von Gewinnausschüttung und Schenkungssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Inhaltsverzeichnis
XI
9.24.2.20 Verdeckte Gewinnausschüttung wegen vorzeitiger Kapitalabfindung einer
Pensionszusage­ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
9.24.2.21 Pensionsrückstellung als verdeckte Gewinnausschüttung wegen fehlender
Erprobung und Verneinung der Finanzierbarkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
9.24.2.22 Verdeckte Gewinnausschüttung bei Vereinbarung einer Umsatzpacht mit
beherrschendem­Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
9.24.2.23 Abgrenzung zwischen Spendenabzug und verdeckter Gewinnausschüttung . . . . . 133
9.24.2.24 Zur fremdüblichen Bemessung des Mietentgeltes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
9.24.2.25 Fehlbuchung und verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
9.24.2.26 Verdeckte Gewinnausschüttung infolge Ausscheidens des beherrschenden
Gesellschafter­-Geschäftsführers aus dem Unternehmen vor Ablauf der
Erdienenszeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
9.24.2.27 Aufwendungen für die Geburtstagsfeier des Gesellschafter-Geschäftsführers
einer Kapitalgesellschaft­als verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . 134
9.24.2.28 Unübliche Firmenpacht als verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
9.25
Zeile 27a: Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit versteuerten verdeckten
Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
9.26
Zeile 28: Verdeckte Einlagen nach § 8 Abs. 3 Satz 4 ff. KStG . . . . . . . . . . . . . . . . 135
9.27
Zeile 29: Übertrag aus Anlage A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
9.28
Zeile 30: Betrag nach § 4e Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
9.29
Zeile 31 (neu): Betrag nach § 4f EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
9.30
Zeilen 33 bis 34 Einlagen der Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
9.30.1
Allgemeine Verständnishinweise zur verdeckten Einlage (Beispiele) . . . . . . . . . . . 139
9.30.2
Eintragungen im Vordruck und Beispiele zur verdeckten Einlage . . . . . . . . . . . . . 143
9.30.3
Einlage durch Verzicht auf Gehaltsansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
9.30.3.1 Zufluss von Arbeitslohn durch Ablösung einer Pensionszusage . . . . . . . . . . . . . . 145
9.30.3.2 Zufluss von Urlaubsgeld und Weihnachtsgeld als Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . . . . 145
9.30.3.3 Ermittlung des Teilwertes einer verdeckten Einlage in Form eines
Forderungsverzichts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
9.30.3.4 Keine analoge Anwendung des § 32a Abs. 2 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
9.30.4
Verdeckte Einlagen ab 18.12.2006 (JStG 2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
9.30.5
Verdeckte Einlage und Abgeltungssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
9.30.5.1 Darlehen zwischen einander nahestehenden Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
9.30.5.2 Gläubiger und Schuldner sind einander nahestehende Personen . . . . . . . . . . . . . . . 150
9.30.5.3 Gesellschafter mit einer Beteiligung über zehn Prozent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.30.6
Forderungsverzicht des Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
9.30.7
Wiederaufleben einer Forderung des Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
9.31
Zeile 34a: Der Einlage gleichgestellte Veräußerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
9.32
Zeile 34b: Körperschaftsteuerguthaben nach § 37 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
9.32.1
Körperschaftsteuerguthaben ohne Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
9.32.2
Änderung der Ausgangsgröße . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
9.32.3
Bilanzielle Behandlung nach Verwaltungsauffassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
9.32.4
Körperschaftsteuerguthaben und Veräußerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
9.32.5
Körperschaftsteuerguthaben und Liquidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
9.32.6
Körperschaftsteuerguthaben und Solidaritätszuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
9.32.7
Grundlagenbescheidfunktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
9.32.8
Körperschaftsteuerguthaben und Abtretung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
9.32.9
Körperschaftsteuerguthaben und Aufrechnung im Insolvenzfall . . . . . . . . . . . . . . 159
XII
9.32.10
9.32.10.1
9.32.10.2
9.32.10.3
9.33
9.33.1
9.33.2
9.33.3
9.33.4
9.33.5
9.33.6
9.33.7
9.33.8
9.33.9
9.33.10
9.33.11
9.33.12
9.33.13
9.33.14
9.33.15
9.33.16
9.33.16.1
9.33.16.2
9.34
9.35
9.35.1
9.35.2
9.35.3
9.36
9.37
9.38
9.39
9.40
9.41
9.42
9.43
9.44
9.45
9.46
9.47
9.48
9.49
9.50
9.50.1
9.50.2
9.50.3
Inhaltsverzeichnis
Rechtsprechung zum Körperschaftsteuerguthaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Verfassungsmäßigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Grundlagenbescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Auszahlung des Guthabens (Insolvenz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Zeile 34c: Körperschaftsteuererhöhung (§ 38 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Feststellung und Auflösung der Körperschaftsteuererhöhung . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Ermittlung und Feststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Höhe der Nachversteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Begrenzung der Nachversteuerung auf fiktive Ausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Absolute Begrenzung der Nachversteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Rückzahlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Entstehung und Bilanzierung des Anspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Unverzinster Rückforderungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Festsetzungsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Vorzeitige Zahlung in einer Summe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Liquidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Umwandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Sitzverlegung in einen anderen EU-Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Auswirkungen auf das steuerliche Einkommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Ausnahmeregelung für bestimmte Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Rechtsprechung zur Körperschaftsteuererhöhung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Verfassungsmäßigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Verfassungsmäßigkeit der Körperschaftsteuererhöhung durch
Ausschüttungsfiktion gemäß § 38 Abs. 5 und 6 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Zeile 35–36: Investitionszulagen/sonstige steuerfreie Einnahmen . . . . . . . . . . . . . 166
Zeile 37a: Einkommenserhöhung aus der Steuerentstrickung . . . . . . . . . . . . . . . . 166
§ 4g EStG: Bildung eines Ausgleichspostens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Entstrickung (Körperschaftsteuer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Zeile 39a: Übernahmeverlust in Umwandlungsfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Zeile 39c: Einnahmen i.S.d. § 7 UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Zeile 39d: Nicht zu berücksichtigender Übernahmegewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Zeile 39e: Nicht zu berücksichtigender Übernahmeverlust . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Zeile 40a: Einbringungsgewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Zeile 41: Ausländische Einkünfte (Übertrag aus Zeile 33 Anlage AE) . . . . . . . . . . . . 170
Zeilen 43–44: Nicht zu berücksichtigende Gewinnminderungen . . . . . . . . . . . . . . . 170
Neu: Zeile 44a und 44b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Zeile 46: Negative Einkünfte bei Organschaft, § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG . . . . . . . . . . . 170
Zeilen 48 bis 49: Gewinnabführung/Verlustübernahme bei Organschaft . . . . . . . . . 171
Zeile 49b: Nach Anwendung der Zinsschranke abziehbare Zinsaufwendungen . . . . 171
Zeile 50: Zusätzliches Rumpfwirtschaftsjahr im Veranlagungszeitraum . . . . . . . . 172
Zeile 51: Unbeschränkte und beschränkte Körperschaftsteuerpflicht
im Veranlagungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Zeile 54: Summe der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Vor Zeilen 54b bis 56: Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Zeile 54b: Höchstbetrag aus der Anlage SP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Zeile 56: Übernahme der abziehbaren Spenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Zuwendungsbestätigungen (Muster) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Inhaltsverzeichnis
9.50.4
9.50.5
9.50.6
9.50.7
9.50.8
9.50.9
9.50.10
9.50.10.1
9.50.10.2
9.50.11
9.50.12 XIII
Vereinheitlichung und Erhöhung der Höchstsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Beispiel 1 (allgemein) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Alternative 1 (allgemein) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Alternative 2 (allgemein) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Alternative 3 (allgemein) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Beispiel Zuwendungen (Zeilen 54a–56, 94–02 und Anlage A) . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Zeilen 94 bis 102: Vortragsfähige Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Zuwendungen an ausländische Empfängerkörperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Zuwendungen an den Papst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Vereinfachter Spendennachweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Steuerliche Maßnahmen zur Unterstützung von Katastrophen
(hier: Hochwasser Balkan) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
9.50.13 Zur Abgrenzung von Spenden und verdeckten Gewinnausschüttungen (FG) . . . . . 185
9.50.13.1 Abgrenzung zwischen Spendenabzug und verdeckter Gewinnausschüttung (BFH) 186
9.50.14 Keine Beschwer durch zu hohen Spendenvortrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
9.51
Zeile 63a und 79a: Einschränkung des Verlustabzugs nach § 8c KStG . . . . . . . . . 186
9.51.1
Betroffene Körperschaften und Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
9.51.2
Schädlicher Beteiligungserwerb innerhalb von fünf Jahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
9.51.3
Anteilsübertragung und vergleichbare Sachverhalte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
9.51.4
Kapitalerhöhung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
9.51.5
Unmittelbarer und mittelbarer Erwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
9.51.6
Zeitpunkt des Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
9.51.7
Fünf-Jahres-Zeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
9.51.8
Übertragung der nämlichen Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
9.51.9
Erwerber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
9.51.10
Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
9.51.10.1 Beispiel zum BFH Urteil vom 30.11.2011, I R 14/11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
9.51.11
Anwendungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
9.51.12 Beispiele zu § 8c KStG (Überwachungszeitraum) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
9.51.13 Konzernklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
9.51.14 Verlustverrechnung in Höhe der stillen Reserven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
9.51.15 Sanierungsklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
9.52
Zeile 64: Bei Organträger korrigiertes zuzurechnendes Einkommen der
Organgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
9.53 Zeile 64b: Im Falle einer Abspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
9.54
Zeile 65: Bei Organgesellschaft: Ausgleichszahlung durch Organträger . . . . . . . . . 198
9.55
Zeile 66: Bei Organgesellschaft: Dem Organträger zuzurechnendes Einkommen . . 199
9.56 Zeilen 66b bis 66f: Umwandlung mit steuerlicher Rückwirkung . . . . . . . . . . . . . . 199
9.57
Zeile 66g: Gesellschaften, die unter § 8 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 KStG fallen,
nach § 2 Abs. 4 Satz 3 und 4 UmwStG nicht ausgleisfähige Verluste . . . . . . . . . . . . 200
9.58 Zeile 67: Gesamtbetrag der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.59 Zeile 68: Gesellschaften, die unter § 8 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 KStG fallen,
Summe der negativen Gesamtbeträge der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.60
Zeilen 78 bis 93: Verlust und Mindestbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
9.61
Rechtsprechung zum Verlustabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
9.61.1
Mindestbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
9.61.2
Grenze des schädlichen Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
9.62
Zeile 75a und 76: Tarifbelastung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
XIV
Inhaltsverzeichnis
9.63
Zeilen 77b bis 77d: Berufsverbände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
10.
Vordruck KSt 1 B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Gliederung des Vordrucks KSt 1 B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Zeilen 1 bis 4: Bezeichnung, Anschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Zeilen 5 bis 6: Ort der Geschäftsleitung, Sitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Zeilen 7 bis 8: Gesetzliche Vertreter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Zeilen 9 bis 10: Gegenstand des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Zeilen 10a bis 10b: Registergerichtliche Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Zeilen 11a bis 11b und 12 sowie 13: Bankverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Zeile 14 und 15: Empfangsbevollmächtigter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Zeile 16: Satzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Zeile 16a: Mitgliederbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Zeile 16b: Wirtschaftsjahr/Rumpfwirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Zeile 17: Steuerbefreiung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Zeilen 19 bis 20: Anlagen zum Vordruck KSt 1 B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Vor Zeilen 21 ff.: Allgemeine Hinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Zeile 21: Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Zeilen 23 bis 30: Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Zu Zeile 25: Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Zeile 31: Bei einem Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Zeilen 32 bis 36: Einkünfte aus selbständiger Arbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Zeile 37: Einkünfte aus Kapitalvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Abgeltungswirkung von Quellensteuern bei den Einkünften aus Kapitalvermögen­ . . 222
Zeile 41: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Zeilen 42 bis 47: Sonstige Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Zeile 51: Freibetrag für Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Zeilen 52b bis 54 und 82 bis 91: Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Zeile 55: Bei einem Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Zeilen 57 bis 60 (neu): Umwandlung mit steuerlicher Rückwirkung . . . . . . . . . . . . 228
Zeilen 61a und 62 sowie 71 bis 81: Verlust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Zeile 63: Abzugsbetrag nach § 10g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Zeile 67: Freibeträge nach §§ 24 und 25 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Zeilen 70a bis 70c: Berufsverbände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Anlage Zinsschranke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Hinweise zur Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Kapitalertragsteuer bei Grabpflegekonten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Steuerpflicht kommunaler Kindertagesstätten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
10.6
10.7
10.8
10.9
10.10
10.11
10.12
10.13
10.14
10.15
10.16
10.16.1
10.17 10.18
10.19
10.19.1
10.20
10.21
10.22
10.23
10.24
10.25 10.26
10.27
10.28 10.29
10.30
10.31
10.31.1
10.31.2
11.
11.1
11.2
11.3
11.4
11.5
11.6
11.7
Vordruck KSt 1 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Zeilen 1 bis 5: Bezeichnung, Anschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Zeilen 6 bis 7: Ort der Geschäftsleitung, Sitz, Bevollmächtigter . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Zeilen 8 bis 9: Bevollmächtigter, Empfangsbevollmächtigter,
inländischer Vermögensverwalter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Zeilen 10 bis 11: Gegenstand des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Zeilen 11a bis 11b: Registergerichtliche Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Zeilen 13 bis 13c: Bankverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Zeile 13d: Wirtschaftsjahr/Rumpfwirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Inhaltsverzeichnis
11.8
11.9
11.10
11.11
11.11.1
11.12
11.13
11.14
11.15
11.16
11.17
11.18
11.19
11.20
11.21
11.22
11.23
12.
12.1
12.1.1
12.1.2
12.1.3
12.1.4
12.1.4.1
12.1.5
12.1.6
12.1.7
12.1.8
12.1.9
12.1.10
12.1.11
12.1.12
12.1.13
12.1.14
12.1.15
12.1.16
12.1.17
12.1.18
12.1.19
12.1.20
12.1.21
12.1.22
12.1.23
12.2
12.2.1
12.2.2
XV
Zeilen 14a bis 14b: Anlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Vor Zeilen 15 ff.: Allgemeine Hinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Zeile 15: Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Zeilen 18 bis 25: Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Zeile 22: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung soweit sie zu den
Einkünften aus Gewerbebetrieb gehören . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Zeilen 27 bis 31: Einkünfte aus selbständiger Arbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Zeile 34: Einkünfte aus Kapitalvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Zeile 36a: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Zeile 36b: Sonstige Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Zeilen 37 bis 37a: Antrag auf Veranlagung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Zeilen 42b bis 44 und 69 bis 78: Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Zeile 46 (neu): Bei einem Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Zeilen 48 bis 50b (neu): Umwandlung mit steuerlicher Rückwirkung . . . . . . . . . . . 248
Zeilen 51a bis 52 sowie 58 bis 68: Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Zeile 53: Abzugsbetrag nach § 10g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Zeile 54a: Freibetrag nach §§ 24, 25 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Anlage Zinsschranke (KSt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
Vordrucke Gem 1 und Anlage Sportvereine (Gem 1 A) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Vordruck Gem 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Zeilen 1 bis 4: Bezeichnung, Anschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Zeilen 5 bis 6: Ort der Geschäftsleitung, Sitz, Rechtsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Zeilen 7 bis 8: Gesetzlicher Vertreter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Zeilen 9 bis 10: Zweck der Körperschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Zeile 10a: Angabe über die verfolgten gemeinnützigen Zwecke . . . . . . . . . . . . . . . 258
Zeilen 11 bis 13: Bankverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Zeilen 14 bis 15: Empfangsbevollmächtigter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Zeile 16: Satzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Zeile 17: Mitgliederbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Ohne Zeile: Einzureichende Unterlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Zeile 18 bis 19: Einzelangaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Besteuerungsgrenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Zeilen 20 bis 22: Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Zeilen 22 bis 23: Zweckbetriebe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Zeilen 24 bis 26: Altmaterial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Zeilen 27 bis 28: Werbetätigkeiten, Totalisatoren, Blutspende . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Zeilen 29 bis 31: Mildtätige Zwecke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Zeile 32: Wohlfahrtspflege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Zeile 33: Krankenhäuser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Zeilen 34 bis 37: Rücklagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Zeilen 38 bis 39: Zuführung zum Vermögen/Ausstattung anderer Körperschaften . . 264
Zeile 40: Zuwendungen an Mitglieder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Ohne Zeilen: Sonstiges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Abgeltungsteuer und Gemeinnützigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Anlage Sportvereine (Gem 1 A) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Zweckbetriebsgrenze für sportliche Veranstaltungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Beispiel: „Gemeinnütziger Tanzsportverein“ Tango . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
XVI
Inhaltsverzeichnis
12.2.3
12.2.4
Besteuerungsgrenze nach § 23a UStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Inhaftungnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
13.
Anlage A, Anlage B und Anlage BE zur Körperschaftsteuererklärung KSt 1 A . . 272
Anlage A zur Körperschaftsteuererklärung KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Gliederung der Anlage A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Zeile 2: Aufwendungen für die Erfüllung von satzungsmäßigen Zwecken . . . . . . . 275
Zeilen 3 bis 10 (ohne 7a): Personensteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Steuern vom Einkommen und sonstige Personensteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Zeile 3: Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Zeile 5: Solidaritätszuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Zeile 6 und 7: Quellensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Zeile 7a: Gewerbesteuer ab dem Erhebungszeitraum 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Bilanzielle Behandlung der Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Verwaltungsauffassung zur Bildung einer Gewerbesteuerrückstellung . . . . . . . . . . 277
Beispiel zur Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Erstattung von Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Erstattungszinsen zur Körperschaftsteuer und zur Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . 281
Hinweis zur Rechtsprechung und Verwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Zeile 8: Vermögensteuer, Erbschaftsteuer und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . 282
Zeile 9: Nicht abziehbare Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Umsatzsteuer auf verdeckte Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Nicht abziehbare Vorsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Zeile 10: Ausländische Personensteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Zeile 11: Nebenleistungen zu nicht abziehbaren Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Beispielhafte Nebenleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Zeile 12: Aufsichtsratsvergütungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Zeile 13: Sonstige nicht abziehbare Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Bewirtungsaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Hinterziehungszinsen auf Zollabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Abzugsverbot (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 10 Satz 1 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Mitteilungspflicht der Finanzbehörde (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 10 Satz 3 EStG) . . . . . 296
Zinsaufwand zur Finanzierung einer nicht abziehbaren Geldbuße . . . . . . . . . . . . 296
Zeile 14: Sämtliche Zuwendungen und nicht als Betriebsausgaben
abziehbare Beträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Zeile 14a: Zinsschranke (§ 4h EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Zeile 14b (neu): Besonderheiten bei Organgesellschaften und
deren Zinsaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Zeile 15: Übertrag nach Zeile 29 KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Zeile 16 (neu ab Veranlagungszeitraum 2014): Körperschaftsteuerrückstellung . . . . 302
Erstattung nicht abziehbarer Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Anlage B und Anlage BE zur Körperschaftsteuererklärung KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . 302
Vorbemerkungen zur Anlage B (Beteiligungserträge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Ausweitung des materiellen Korrespondenzprinzips (§ 8b Abs. 1 Satz 2 KStG) . . . . 306
Gliederung der Anlage B (Beteiligungserträge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Zeile 1: Bezüge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Beispiel zur Gewinnausschüttung auch aus dem steuerlichen Einlagekonto
nach § 27 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
13.1
13.1.1
13.1.2
13.1.3
13.1.3.1
13.1.3.2
13.1.3.3
13.1.3.4
13.1.4
13.1.4.1
13.1.4.2
13.1.4.3
13.1.4.4
13.1.4.5
13.1.4.6 13.1.5
13.1.6
13.1.6.1
13.1.6.2
13.1.7
13.1.8
13.1.8.1
13.1.9
13.1.10
13.1.10.1
13.1.10.2
13.1.10.3
13.1.10.4
13.1.10.5
13.1.11
13.1.12
13.1.13
13.1.14
13.1.15 13.1.16
13.2
13.2.1
13.2.1.1
13.2.1.2
13.2.1.3
13.2.1.4
Inhaltsverzeichnis
13.2.1.5
13.2.1.6
13.2.1.7
13.2.1.8
13.2.1.9
13.2.1.10
13.2.1.11
13.2.1.12
13.2.1.13
13.2.1.14
13.2.1.15
13.2.1.16
13.2.1.17
13.2.1.18
13.2.1.19
13.2.1.20
13.2.1.21
13.2.1.22
13.2.2
13.2.2.1
13.2.2.2
13.2.2.3
13.2.2.4
13.2.2.5
13.2.2.6
14.
14.1
14.1.1
14.1.2
14.1.3
14.1.4
14.2
14.3
14.4
14.4.1
14.4.2
14.4.3
14.4.4
14.4.5 14.5
XVII
Zeile 2: Steuerfreistellung nach DBA Frankreich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Zeile 3: Inländische Ausgaben im Zusammenhang mit nach DBA Frankreich
stehenden Beträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Zeile 4: Bezüge nach § 8b Abs. 1 KStG aus unmittelbarer Beteiligung . . . . . . . . . . . 314
Zeile 5: Bezüge nach § 8b Abs. 1 KStG aus mittelbarer Beteiligung . . . . . . . . . . . . 324
Zeile 6: Bezüge nach § 8b Abs. 1 KStG, die zu Beginn des Kalenderjahrs nicht
mindestens 10 % betrugen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Zeile 7: Bezüge aus einer Mittelbaren Beteiligung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Zeile 8: § 8b Abs. 5 KStG (nicht bei Organgesellschaften) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Zeile 9: Bezüge, die nach DBA steuerfrei sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Zeile 10: Nicht abziehbare inländische Ausgaben im Zusammenhang
mit nach DBA steuerfreien Bezügen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Zeile 11: Summe der Beträge lt. Zeilen 1 bis 9 Vorspalte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Zeile 12: Veräußerungsgewinne und vergleichbare Sachverhalte . . . . . . . . . . . . . . 327
Zeile 13: Fiktive nicht abziehbare Beträge zu Veräußerungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Zeilen 13a und 13b: Bei Organgesellschaften, Fälle nach §§ 11 ff. UmwStG . . . . . . . 331
Zeile 14: § 8b Abs. 3 Satz 3 bis 7 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Zeile 15: Gewinne i.S.d. § 8b Abs. 3 Satz 8 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Zeile 16: Einkommensminderungen nach § 8b Abs. 8 Satz 4 und 5 KStG . . . . . . . 336
Zeilen 17 bis 20: Wertpapierleihe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Zeilen 21 und 22: Überträge nach KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Anlage BE Ergänzung zur Anlage B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Allgemeine Verfahrenshinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Zeilen 1 bis 5: Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Zeilen 6 bis 8: Höhe der Beteiligung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Zeile 9: Veränderungen der Beteiligungshöhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Zeile 10: Beteiligungserträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
Zeile 11: Übertrag nach Zeile 6 der Anlage B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
Vordruck Anlage AE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Methoden zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Anrechnungsmethode/Abzugsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Freistellungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Pauschalierungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
OECD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Verwendung der Anlage AE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Gliederung der Anlage AE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Zeilen 1 bis 4: Ausländische Einkünfte mit anzurechnender ausländischer­
Steuer (ohne nach § 8b Abs. 1 KStG steuerfreie Beträge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Zeile 1: Ausländische Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Zeile 2: Anrechenbare ausländische Steuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Zeile 3: Fiktive anrechenbare ausländische Steuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Zeile 4: Ausländische Steuer bei Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Zeilen 4b und 4c: Anrechnung ausländischer Steuer nach § 50d Abs. 10
Satz 5 EStG i.V.m. § 26 Abs. 1 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Zu Zeilen 5 bis 12: Ausländische Einkünfte, die aufgrund von DBA im
Inland steuerfrei sind (ohne Bezüge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1, 2, 9 und 10
Buchstabe a EStG aus der Beteiligung an einer ausländischen Körperschaft) . . . . . 357
XVIII
Inhaltsverzeichnis
14.5.1 14.6
Finale Betriebsstättenverluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
Zu Zeilen 21 bis 24: Ausländische Einkünfte, für die gem. § 26 Abs. 1 KStG,
§ 12 Abs. 3 AStG i.V.m. § 34c Abs. 2 oder 3 EStG der Abzug beantragt
wird bzw. zusteht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
14.6.1 Zeile 21: Ausländische Steuern nach § 34c Abs. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
14.6.2 Zeile 22: Ausländische Steuern nach § 34c Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
14.6.3 Zeile 23: Summe der ausländischen Steuern nach § 34c Abs. 2 und 3 EStG . . . . . . . 362
14.6.4 Zeile 24: Übertrag der Summe der ausländischen Steuern nach
§ 34c Abs. 2 und 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
14.7
Zu Zeilen 28 bis 29: Hinzurechnungsbetrag nach § 10 AStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
14.7.1 Zeile 28: Nach § 10 AStG anzusetzender Hinzurechnungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . 363
14.7.2 Zeile 29: Nach § 12 AStG anzusetzender Hinzurechnungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . 363
14.8
Zu Zeile 30: Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
14.9
Zeile 33: Übertrag nach Zeile 41 der Körperschaftsteuererklärung KSt 1 A . . . . . . . . 364
14.10
Zu Zeile 33a: Hinzurechnung nach § 2a Abs. 3 und 4 EStG 1997 . . . . . . . . . . . . . . 364
14.11
Zu Zeilen 34 bis 38: Nicht nach DBA steuerfreie negative Einkünfte
und § 2a Abs. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
14.11.1 Zeilen 34–37: Anwendung des § 2a Abs. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
14.11.2 Zeile 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
15.
15.1
15.2
15.3
16.
16.1
16.2
16.3
16.4
16.5
16.6
16.7
16.8
16.9
16.9.1
16.9.2
16.9.3
16.10
16.11
16.12
16.13
16.14
16.15
Anlage EÜR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Verwendung der Anlage EÜR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Gliederung der Anlage EÜR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Gliederung der Anlage SZE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Anlage GR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
Genossenschaftliche Rückvergütungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
Gliederung der Anlage GR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Zeilen 1 bis 3: Einkaufs- und Absatzgenossenschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Zeilen 4 bis 10: Bezugs- und Absatzgenossenschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Zeilen 11 bis 14: Nicht abziehbare Rückvergütung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Zeilen 15 bis 16: Nebengeschäfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Zeilen 17 bis 18: Zufluss und Kapitalertragsteueranmeldung . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Zeilen 18a bis 19: Genossenschaften und Vereine i.S.v. § 5 Abs. 1 Nr. 14 KStG . . . . 378
Zeilen 20 bis 46: Genossenschaften und Vereine i.S.v. § 5 Abs. 1 Nr. 10 KStG . . . . . 378
Zeilen 20 bis 36: Einnahmen, die den Positionen der Gewinn- und
Verlustrechnung zu entnehmen sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
Zeilen 20 bis 26: Umsatzerlöse aus der Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . 380
Zeilen 27 bis 36: Weitere betriebliche Erträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Zeilen 37 bis 42: Korrekturen der Einnahmen aus der Gewinn- und Verlustrechnung . 381
Zeile 43a: Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Zeile 43b: Sonstige Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Zeile 44: Ermittlung des Prozentsatzes der Einnahmen aus nicht
begünstigten Tätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Zeile 45: Betrieb von Gemeinschaftsanlagen und Folgeeinrichtungen . . . . . . . . . . . 382
Zeile 46: Beizufügende Unterlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Inhaltsverzeichnis
17.
17.1
17.2
17.3
17.3.1
17.3.2
17.3.3
17.3.4
17.3.5
17.3.6
17.3.7
17.3.8
17.3.9
17.3.10
17.3.11
17.3.12
17.3.13
17.3.14
17.3.15
17.3.16
17.3.17
17.3.18
17.4
17.4.1
17.4.2
17.4.3
17.4.4
17.4.5
17.5
17.5.1
17.5.2
17.5.3
17.5.4
17.5.5
17.5.6 17.5.7
17.5.8
17.6
18.
18.1
18.2
XIX
Anlagen OT und OG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
Gesetzliche Neuregelung des § 14 Abs. 5 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
Voraussetzungen zur körperschaftsteuerlichen Organschaft nach § 14 KStG . . . . . . 383
Gliederung der Anlage OT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Zeilen 1 bis 2: Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Zeilen 3 bis 12: Gewinnabführung – Verlustübernahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Zeile 3: Von der Organgesellschaft an den Organträger abzuführender Gewinn . . . . . 391
Zeile 4: Verlustübernahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Zeile 5: Ausgleichszahlungen des Organträgers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Zeilen 6 und 7: Ausgleichsposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Zeilen 8 bis 10: Mehr- oder Minderabführungen aus vororganschaftlicher Zeit
(§ 14 Abs. 3 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Zeile 11: Verdeckte Gewinnausschüttung an Organträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
Zeile 12: Summenüberträge in die Vordrucke KSt 1 A, KSt 1 B und KSt 1 C . . . . . . . 396
Zeile 13: Dem Organträger zuzurechnendes Einkommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
Zeilen 14 bis 23: Korrekturen nach § 8b KStG und nach dem UmwStG sowie nach
einem DBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Zeile 24: Ausgleichszahlungen des Organträgers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Zeilen 26 bis 32: Werte der Organgesellschaft, die für die Besteuerung des
Organträgers von Bedeutung sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Zeilen 34 bis 35: Zur Ermittlung des verrechenbaren EBITDA beim Organträger­ . . . 399
Zeile 36: Zur Ermittlung des Proggressionsvorbehalts beim Organträger . . . . . . . . . 399
Zeilen 37 bis 38: Hinzurechnungsbetrag nach § 10 AStG und Anrechnung
ausländischer Steuern nach § 12 AStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Zeilen 39 bis 40: Beim Organträger anzurechnende Steuern der
Organgesellschaft(en) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Zeile 41: Nachrichtliche Werte für Zinsschrankenregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Gliederung der Anlage OG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Zeilen 1 bis 7: Allgemeine Angaben der Organgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Zeilen 8 bis 11: Gewinnabführung/Verlustübernahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Zeilen 13 bis 21: Ermittlung des dem Organträger zuzurechnenden Einkommens­ . . 404
Zeilen 22 bis 30: Werte, die für die Besteuerung des Organträgers
von Bedeutung sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Zeilen 26 bis 30: Organschaft, Zinsschranke und EBITDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Weitere Hinweise zur Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Unterlassene Verzinsung des Verlustübernahmeanspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Zuständigkeit für die Anerkennung eines Organschaftsverhältnisses . . . . . . . . . . . . 406
Steuerliche Anerkennung der Organschaft nach Änderung des § 301 AktG . . . . . . . . 407
Organschaft und originär gewerbliche Tätigkeit des Organträgers . . . . . . . . . . . . . . . 407
Beendigung einer Organschaft wegen Verkaufs einer Organgesellschaft . . . . . . . . . . 407
Auslegung von Gewinnabführungsverträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Organschaft und SolZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Außerordentliche Beendigung der Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Beispiel zur Organschaft: Louise Lichtenberg GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Anlage ÖHK – Spartentrennung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Gliederung der Anlage ÖHK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Zeile 1: Kurzbezeichnung der Sparte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
XX
Inhaltsverzeichnis
18.3
18.4
18.5
18.6
18.7
Zeilen 2 bis 12: Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zeilen 12a bis 12e: Umwandlungen mir steuerlicher Rückwirkung . . . . . . . . . . . . . .
Zeile 13: Negativer Gesamtbetrag der Einkünfte der einzelnen Sparten . . . . . . . . . . .
Zeile 14: Positiver Gesamtbetrag der Einkünfte der einzelnen Sparten . . . . . . . . . . . .
Zeilen 15 bis 28: Ermittlung des abziehbaren Verlusts und des Verlustvortrags . . . . .
19.
Anlage Spartenübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
20.
Anlage SP: Anlage besonderer Spendenabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Gliederung der Anlage SP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Zeilen 1 bis 5: Höchstbeträge für den Spendenabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeile 1: Höchstbetrag für Zuwendungen an Stiftungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeile 2: Höchstbetrag für Zuwendungen a.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeile 3: Alternativhöchstbetrag für Zuwendungen a.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeile 4: Höchstbetrag für Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeile 5: Alternativhöchstbetrag für Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Zeilen 6 bis 17: Berechnung der abziehbaren Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Zeilen 11 bis 22: Abzug der Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
20.1
20.2
20.2.1
20.2.2
20.2.3
20.2.4
20.2.5
20.3
20.4
21.
416
416
417
417
417
Anlage WA – Steuerabzugsbeträge und Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . 428
Gliederung der Anlage WA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Zeilen 4 bis 7: Anzurechnende Beträge/Steuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Zeilen 4 und 5: Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Entstehung der Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Zeilen 5a und 6: Solidaritätszuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Zeile 7: Beträge nach § 50a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Zeilen 13 bis 20a: Gewinnausschüttung/Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Zeilen 13 ff.: Abfluss der Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Gewinnausschüttung an beherrschende Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438
Inkongruente Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Zeile 15a: Mehrabführungen, die ihre Ursache in vororganschaftlicher Zeit haben . . 440
Zeile 16: Andere Gewinnausschüttungen und sonstige Leistungen . . . . . . . . . . . . . 440
Zeilen 17 bis 19: Liquidationsraten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Zwischenveranlagungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Zeilen 20 bis 20a: Nur bei steuerbefreiten Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Zeile 20b und 20c: Angaben zu ausgestellten Steuerbescheinigungen . . . . . . . . . . . 442
Zeilen 20d bis 20h: Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
Steuerbelastung auf Gesellschaftsebene (vereinfacht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
Abgeltungsteuer Anteile im Privatvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Zeilen 21 bis 26: Name und Anschrift der Anteilseigner mit steuerverstrickten
Anteilen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
21.12
Zeilen 28 bis 32: Vertragliche Vereinbarungen mit Anteilseignern . . . . . . . . . . . . . . 445
21.13
Zeilen 33 und 34: Aufsichtsratsvergütung an beschränkt Steuerpflichtige . . . . . . . . 445
21.14
Zeilen 35 bis 38: Meldungen nach § 138 Abs. 2 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
21.15
Zeilen 39 bis 45: Vergütungen i.S.d. § 50a Abs. 1 bis 4 und Abs. 7 EStG
an beschränkt Steuerpflichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
21.15.1 Zuständigkeitswechsel für Vergütungen, die nach dem 31.12.2013 zufließen . . . . . . 447
21.1
21.2
21.2.1
21.2.2
21.2.3
21.2.4
21.3
21.3.1
21.3.2
21.3.3
21.4
21.5
21.6
21.6.1
21.6.2
21.7
21.8
21.9
21.10
21.10.1
21.11
Inhaltsverzeichnis
XXI
21.16
Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen nach § 7g Abs. 3 und 4 EStG . 448
22.
Anlage WoBau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
23.
Anlage L zur Körperschaftsteuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
24.
Anlage V zur Körperschaftsteuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
25.
Anlage Zinsschranke (KSt) (ab Veranlagungszeitraum 2010) . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Verfassungsgemäßheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Urteil des FG Baden-Württemberg Gerichtsbescheid vom 26.11.2012,
6 K 3390/11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
25.1.2 Urteil des Niedersächsischen FG vom 11.07.2013, 6 K 226/11 . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
25.2
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
25.3
Gliederung der Anlage Zinsschranke (KSt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
25.4
Besonderheiten bei Organgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
25.5
Gesonderte Feststellung des Zinsvortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
25.6
Allgemeine Hinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
25.7
Betroffener Personenkreis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
25.8
Abzugsfähige Zinsaufwendungen und Zinsvortrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
25.9
Freigrenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
25.10
Konzernzugehörigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
25.11
Konzernübliche Finanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
25.12
Gesonderte Feststellung des Zinsvortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
25.13
Vereinfachtes Prüfungsschema zur Zinsschranke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
25.14
Beispiele zur Zinsschranke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
25.15
Zinsschranke und Gesellschafterfremdfinanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
25.16
Einführung eines EBITDA-Vortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
25.16.1 Zinsschranke, Feststellung des EBITDA-Vortrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
25.1
25.1.1
26.
26.1
26.2
27.
27.1
27.1.1
27.2
27.3
27.3.1
27.3.1.1
27.3.1.2
27.3.1.3
27.3.2
27.3.3
27.3.4
Feststellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Regelung zur Umgliederung im Jahressteuergesetz 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
Vorbemerkungen zu den Feststellungserklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Allgemeine Hinweise zu den Feststellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Besteuerung der Gewinnausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto . . . . . . . 474
Legaldefinition der Einlagenrückgewähr (§ 27 Abs. 1 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
Verwendungsfestschreibung (§ 27 Abs. 5 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
Regelung der Verwendungsfestschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
Fehlerhafte Feststellungen des steuerlichen Einlagekontos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Steuerliches Einlagekonto und Steuerbescheinigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Offenbare Unrichtigkeit der Null-Feststellung des steuerlichen Einlagekontos . . . . . 476
Andere Fälle der Verwendung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Fallgruppen nach § 27 Abs. 5 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto, Verwaltung . . . . . . . . . . . . . . 482
XXII
Inhaltsverzeichnis
28.
KSt 1 F: Erklärung zur gesonderten Feststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
Gliederung des Vordrucks KSt 1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Zeilen 1 bis 4: Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
Zeilen 5 bis 9b: Festzustellende Beträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
Zeile 9c: Anlagen zum Vordruck KSt 1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Zeilen 10 bis 13: Ermittlung des ausschüttbaren Gewinns (§ 27 Abs. 1 Satz 5 KStG) 489
Zeile 13a bis 14: Ausgangsgröße . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Zeilen 16a bis 21: Verrechnung von Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Beschluss über Gewinnverwendung und -verteilung bei einer GmbH . . . . . . . . . . . 493
Änderung des Gewinnverwendungsbeschlusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Zuordnung der Auskehrung zu den Gesellschaftern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
Zeilen 31 bis 32: Zugänge zum Einlagekonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
Zeile 31: Forderungsverzicht mit Besserungsschein/Eintritt der Besserung . . . . . . . 496
Zeile 35: Zugang nach § 35 KStG aufgrund eines Verlustabzugs . . . . . . . . . . . . . . . 497
Zeile 36: Endbestand zum Schluss des Wirtschaftsjahres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
28.1
28.2
28.3
28.4
28.5
28.6
28.7
28.7.1
28.7.2
28.7.3
28.8
28.8.1
28.9
28.10
29.
29.1
30.
30.1
30.2
30.3
30.3.1
30.4
30.5
30.6
30.7
30.8
30.9
30.10
30.11
30.12
30.13
30.14
30.15
30.16
Vordruck KSt 1 Fa: Erklärung zur gesonderten Feststellung . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Gliederung des Vordrucks KSt 1 Fa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Anlage KSt 1 F 27/28: Steuerliches Einlagekonto und Sonderausweis . . . . . . . . . . 499
Gliederung des Vordrucks KSt 1 F 27/28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Zeilen 1 bis 2: Anfangsbestände des steuerlichen Einlagekontos . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Zeilen 3 bis 7: Verrechnung von Leistungen mit dem steuerlichen Einlagekonto . . . . 506
Zeile 3b: Steuerrechtliche Behandlung des Erwerbs eigener Anteile . . . . . . . . . . . . . 506
Zeilen 8 bis 14: Rückzahlung des Nennkapitals bei Herabsetzung oder Auflösung . . . 507
Zeilen 14a bis 14k: Erwerb eigener Anteile (fiktive Kapitalherabsetzung) . . . . . . . . . 509
Zeilen 15 bis 16: Im Wirtschaftsjahr geleistete Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
Zeilen 17 bis 18: Minder-/Mehrabführungen nach § 27 Abs. 6 KStG . . . . . . . . . . . . . 510
Zeilen 23 bis 37: Im Falle der Umwandlung beim übernehmenden Rechtsträger . . . . 510
Zeilen 38 bis 41: Erhöhung des Nennkapitals durch Umwandlung von
Rücklagen außerhalb einer Umwandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
Zeilen 41a bis 41f: Weiterveräußerung oder Einziehung eigener Anteile . . . . . . . . . . 511
Zeilen 42 bis 54e: Im Falle einer Umwandlung beim übertragenden Rechtsträger . . . . 511
Zeilen 54f und 54g: Zugang nach § 35 KStG aufgrund eines Verlustabzugs . . . . . . . . 512
Zeile 55: Verminderung nach § 28 Abs. 3 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Zeile 56: Endbestände zum Schluss des Wirtschaftsjahrs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Zeilen 57 bis 67: Nachrichtlich bei Liquidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Zeilen 68 bis 71: Zusätzliche Angaben bei Vermögensübertragung . . . . . . . . . . . . . . 512
31.
Vordruck KSt 1 F 27 (8): Antrag auf Feststellung der Leistungen
nach § 27 Abs. 8 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
31.1
Gliederung des Vordrucks KSt 1 F 27 (8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
32.
32.1
Vordruck KSt 1 F 38: Ermittlung des fortgeschriebenen Endbetrages­ . . . . . . . . . . 515
Gliederung des Vordrucks KSt 1 F 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
33.
Vordruck KSt 1 F / 2 Wirtschaftsjahr: Aufteilung nach § 35 KStG . . . . . . . . . . . . . . 517
Inhaltsverzeichnis
34.
34.1
34.1.1
34.1.2
34.2
34.2.1
35.
35.1
35.2
35.2.1
35.2.2
35.2.3
35.2.4
35.2.5
35.2.6
35.2.7
35.2.8
35.2.9
35.2.10
35.3
35.4
35.5
35.5.1
35.5.2
35.5.3
35.6
35.7
35.7.1
35.7.2
35.7.3
35.7.4
35.8
35.8.1
35.8.2
35.8.3
35.8.4
35.8.5 XXIII
Weitere Vordrucke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Kapitalertragsteueranmeldung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
Festsetzung der Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
Elektronische Anmeldung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Steuerbescheinigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Anmeldung über den Steuerabzug bei Vergütungen an
beschränkt Steuerpflichtige 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Gesamtfall zur Körperschaftsteuerveranlagung 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Ruben Lichtenberg GmbH, StNr. 1/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Erläuterungen zum Jahresabschluss 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Beteiligung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Verzicht auf Zinsforderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Pachtaufwand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Investitionsabzugsbetrag nach Anschaffung (§ 7g EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Geschenke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Bewirtung aus geschäftlichem Anlass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Körperschaftsteuerguthaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Körperschaftsteuererhöhung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Aufgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Lösung des Gesamtfalls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Erläuterungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
Beteiligung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
Verzicht auf Zinsforderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Pachtaufwand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Investitionsabzugsbetrag nach Anschaffung (§ 7g EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Geschenke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Bewirtungsaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Formularlösung Gesamtfall zur Körperschaftsteuerveranlagung 2014 . . . . . . . . . . . 539
Anlage KSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Anlage A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
Anlage B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547
Anlage WA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Anlage KSt 1 F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Thomas Arndt
Einkommensteuererklärung 2014
Kompakt – 6. Auflage
Mit umfangreicher Checkliste für die Bearbeitung
der Einkommensteuererklärung 2014
Praxistaugliche Hinweise an den Zeilen der Formulare erläutert –
Gestaltungen und Fehlerschwerpunkte werden hervorgehoben
Aktuelle Rechtsprechung, Verwaltungsanweisungen und
Gesetzesänderungen bis einschließlich November 2014
Mehr als 120 zweifarbige Beispiele sowie über 180
zweifarbige Abbildungen
Inhaltsverzeichnis
VII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 6. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI
Checkliste Erstellung der Einkommensteuererklärung 2014 . . . . . . . . . . . . . . 1
1.
Der Hauptvordruck 2014 – Mantelbogen 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1 1.2 1.3
1.3.1
1.3.2
1.4
1.5
1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 Wer muss bis wann die Steuererklärungen abgeben . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wahl der Veranlagungsart (Zeile 15 und bei Einzelveranlagung Zeile 95) . . . . .
Sonderausgaben ohne Versicherungsbeiträge (Zeilen 37–56) . . . . . . . . . . . . . Renten – Dauernde Lasten (Zeilen 37–38) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausgleichszahlungen im Rahmen des schuldrechtlichen
Versorgungsausgleichs (Zeile 39) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Spenden und Mitgliedsbeiträge (Zeilen 45–56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Belastungen (Zeilen 61–70) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse, Dienstleistungen und
Handwerkerleistungen (Zeilen 71–79) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verlustzuweisungsgesellschaften, Verlustvorträge nach § 10d EStG
und Spendenvorträge nach § 10b EStG (Zeilen 92 + 93) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkommensersatzleistungen und Progressionsvorbehalt (Zeile 94) . . . . . . . . .
Zeitweiser Aufenthalt im Ausland (Zeilen 96–99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Geschäftsbeziehungen zu Finanzinstituten im Ausland (Zeile 109) . . . . . . . . .
2.
Anlage Vorsorgeaufwand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
2.1 2.2 2.3 2.4 Beiträge zum „Faltentopf“, Altersvorsorgebeiträge ohne „Riester“ aber
mit „Rürup“ (Zeilen 4–10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Basis-Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Übrige Versicherungsbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Günstigerprüfung nach § 10 Abs. 4a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
20
24
24
30
37
42
50
57
61
64
71
75
80
83
84
2a. Anlage AV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
3. Anlage U . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3.1 3.2 3.3 Vom Ehegatten unterschrieben (und zu versteuern!)/
Gültigkeitsdauer beachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Begrenzungen und Erweiterungen des Höchstbetrages von 13.805 €/
Übersteigende Beträge sind auch keine außergewöhnlichen Belastungen/
Änderungen seit 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
EU-Besonderheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
4. Anlage Unterhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
4.1 Angaben zu den Aufwendungen (Zeilen 7–16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
4.2 Unterhaltsleistungen an im Ausland lebende Personen (Zeilen 17–26) . . . . . . 109
VIII
Inhaltsverzeichnis
4.3 Allgemeine Angaben zur unterstützten Person (Zeilen 31–44) . . . . . . . . . . . . 110
4.4 Einkünfte und Bezüge der unterstützten Person (Zeilen 45–54) . . . . . . . . . . . 111
5. Anlage Kind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5
5.6 5.7 5.8 5.9 5.10
5.11
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sorgfalt beim Eintragen der persönlichen Daten des Kindes (Zeilen 1–14) . . .
Volljährige Kinder – Berücksichtigungsgründe (Zeilen 15–22) . . . . . . . . . . . .
Angaben zur Erwerbstätigkeit eines volljährigen Kindes (Zeilen 23–27) . . . . .
Kranken- und Pflegeversicherung (Zeilen 31–37) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übertragung der Freibeträge für Kinder (Zeilen 38–43) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Entlastungsbetrag für Alleinerziehende ist verfassungsgemäß
(Zeilen 44–49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausbildungsfreibetrag für volljährige, auswärtig untergebrachte Kinder
(Zeilen 50–52) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schulgeld (Zeilen 61–63) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übertragung des Behinderten- oder Hinterbliebenen-Pauschbetrags
(Zeile 64–66) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kinderbetreuungskosten als Sonderausgaben im § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG
geregelt (Zeilen 67–73) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
122
126
129
132
133
133
134
136
137
138
139
6. Anlage G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8
6.9
6.10
Was sind gewerbliche Einkünfte (Zeilen 4–14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Eintragungen zur Berechnung der Steuerermäßigung nach § 35 EStG
(Zeilen 15–28) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsgewinne und Teileinkünfteverfahren (Zeilen 31–39) . . . . . . . . .
Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (Zeilen 40 + 41) . . . . . .
Überentnahmen nach § 4 Abs. 4a EStG (Zeilen 45 + 46) . . . . . . . . . . . . . . .
Investitionsabzugsbeträge (Zeilen 47 + 48) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nutzung betrieblicher Kfz für Privatfahrten und umgekehrt . . . . . . . . . . . . .
Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb mit dem betrieblichen oder dem
privaten Kfz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitsverträge zwischen Angehörigen mit Arbeitszeitnachweis . . . . . . . . . .
144
149
154
158
163
172
175
178
181
188
7. Anlage § 34a und Anlage Zinsschranke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
7.1 7.2 7.3 Begünstigung der nicht entnommenen Gewinne und die Folgen . . . . . . . . . . 192
Eintragungen zur Berechnung begünstigten Gewinns nach § 34a EStG
(Zeilen 6–13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs für Zinsaufwendungen . . . . . . . . . 198
8. Anlage S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
8.1 8.2 8.3
8.4 Abgrenzung und Zuordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Der Gewinn (Zeilen 4–14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsgewinne (Zeilen 15–22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einnahmen aus nebenberuflicher Tätigkeit (Zeilen 36+37) . . . . . . . . . . . . .
205
206
207
208
Inhaltsverzeichnis
IX
9. Anlage EÜR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
9.1 9.2
9.3 9.4
9.5
9.6 Pflicht zur elektronischen Datenübermittlung der Werte der EÜR 2014 . . . . .
Betriebseinnahmen (Zeilen 11–22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerliche Beurteilung gemischter Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Betriebsausgaben (Zeilen 23–64) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung des Gewinns (Zeilen 71–84) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ergänzende Angaben (Zeilen 85–93) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
216
217
217
225
229
230
10. Anlage N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
10.1 Stimmen die Eintragungen in der Lohnbescheinigung? (Zeilen 4–10) . . . . . . .
10.2 Versorgungsbezüge (Zeilen 11–16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3 Entschädigungen/Arbeitslohn für mehrere Kalenderjahre (Zeilen 17–19) . . . .
10.4 Steuerfreier Arbeitslohn für Tätigkeiten im Ausland (Zeilen 21–24) . . . . . . . .
10.5 Lohnersatzleistungen und Progressionsvorbehalt (Zeilen 27–30) . . . . . . . . . .
10.6 Entgeltaufstockung während der Familienpflegezeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7 Entfernungspauschale (Zeilen 31–39) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.8 Beiträge zu Berufsverbänden und Arbeitsmittel (Zeilen 41–42) . . . . . . . . . . .
10.9 Arbeitszimmer (Zeile 43) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.10 Fortbildungskosten (Zeile 44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.11 Weitere Werbungskosten (Zeilen 46–48) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.12 Reisekosten bei beruflich veranlassten Auswärtstätigkeiten (Zeilen 49–57) . .
10.13 Doppelte Haushaltsführung (Zeilen 61–87) Berufliche Veranlassung . . . . . . .
242
248
252
254
254
255
256
261
263
267
267
267
271
10a. Anlage N-AUS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
10a.1 Nachweis- und Mitwirkungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
10a.2 Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
10a.3 Angaben zum Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
11. Anlage KAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
11.1 Antrag auf Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 EStG (Zeile 4) . . . . . . . . . . .
11.2 Antrag auf Überprüfung des Steuereinbehalts – keine tarifliche
Besteuerung – nach § 32d Abs. 4 EStG (Zeile 5 und 7–11) . . . . . . . . . . . . . . .
11.3 Antrag auf erstmalige Besteuerung der Kapitalerträge mit
Kirchensteuern nach § 51a Abs. 2d EStG (Zeile 6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4 Nachweise und Besonderheiten für Kapitalerträge, die in den Zeilen 7–11
einzutragen sind (Zeilen 7–11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.5 Sparer-Pauschbetrag (Zeilen 12–13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.6 Welche Kapitalerträge wurden bisher nicht besteuert? (Zeilen 14–19) . . . . . .
11.7 Welche Kapitalerträge unterliegen der tariflichen Einkommensteuer?
(Zeilen 20–24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.8 Welche Kapitalerträge sind solche aus Beteiligungen? (Zeilen 31–46) . . . . . . .
11.9 Nachweis sämtlicher Abzugsbeträge (Zeilen 47–52) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.10 Zinsinformationsverordnung (Zeile 56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
298
299
301
303
306
306
309
317
317
319
X
Inhaltsverzeichnis
12. Anlage V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
12.1 12.2 12.3 12.4 12.5
12.6
12.7 Warum das Einheitswert-Aktenzeichen und die Nutzung als
Ferienwohnung oder Vermietung an Angehörige angegeben werden soll
(Zeile 6 + 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelheiten zu den Einnahmen (Zeilen 9–21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anteile an Einkünften und andere Einkünfte aus Vermietung
und Verpachtung (Zeilen 25–32) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abschreibungen; linear, degressiv, erhöhte und Sonder­abschreibungen
(Zeilen 33–35) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schuldzinsen und Geldbeschaffungskosten (Zeilen 36–37) . . . . . . . . . . . . . .
Erhaltungsaufwendungen (Zeilen 39–45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige Werbungskosten (Zeilen 46–49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
334
336
341
342
350
357
366
13. Anlage R . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
13.1
13.2 13.3
13.4 Besteuerung der Alterseinkünfte – Mütterrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzliche Leibrenten
(§ 22 Nr. 1 S. 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa EStG) . . . . . . . . . . . . . . . .
Andere Leibrenten (§ 22 Nr. 1 S. 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG)
(Zeilen 14–20) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen und aus der betrieblichen
Altersversorgung (§ 22 Nr. 5 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
379
380
388
392
14. Anlage SO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
14.1 14.2 14.3 14.4
Was fällt unter diese Einkunftsart (§ 22 Nr. 1–5 EStG)? (Zeile 4) . . . . . . . . . .
Unterhaltsleistungen (Zeile 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen (Zeilen 7–13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Private Veräußerungsgeschäfte (Zeilen 31–51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
398
401
401
404
15. Anlage FW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
15.1 Steuerbegünstigung für bestimmte Baumaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
16. Anlage AUS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
16.1 Ausländische Einkünfte und Steuern (Zeilen 4–13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
16.2 Pauschalierungen – Hinzurechnungen – Familienstiftungen (Zeilen 14–20) . . 428
16.3 Negative ausländische Einkünfte mit und ohne DBA (Zeilen 31–49) . . . . . . . 429
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Markus Deutsch/Annette Lähn
Umsatzsteuer-Erklärung 2014
Umsatzsteuer-Voranmeldung 2015
Kompakt
6. Auflage
Mit amtlichen Vordrucken und Einzelerläuterungen
Behandlung grundsätzlicher Fragen des Umsatzsteuerrechts
Enthält die Neuregelungen zum 1.1.2015 sowie die aktuelle
Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen
Mit Checkliste zur Bearbeitung der UmsatzsteuerErklärung 2014/Umsatzsteuer-Voranmeldung 2015
Inhaltsverzeichnis
IX
Inhaltsverzeichnis
Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V
Vorwort zur 6. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Bearbeiterübersicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI
Checkliste Umsatzsteuererklärung 2014/Umsatzsteuervoranmeldung 2015 . .
1.
Umsatzsteuer-Voranmeldung 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.
Umsatzsteuererklärung 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.
Übergang der Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger
(§ 13b UStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.
Steuerpflichtige Leistungen 2014/2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.
Vorsteuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.
Vorsteuerberichtigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.
Teil I
Teil II
Umsatzsteuer-Voranmeldungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erläuterungen zur Umsatzsteuer-Voranmeldung USt 1 A 2015 . . . . .
Erläuterungen zum Vordruck USt 1 H 2015 Antrag auf
Dauerfristverlängerung/Anmeldung der Sondervorauszahlung. . . .
B.
Umsatzsteuerjahreserklärung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Teil III A Erläuterungen zum Vordruck USt 2 A 2014 (Umsatzsteuererklärung)
Teil III B Erläuterungen zum Vordruck Anlage UR 2014 zur
Umsatzsteuererklärung USt 2 A 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Teil III C Erläuterungen zum Vordruck Anlage UN 2014 zur
Umsatzsteuererklärung USt 2 A 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Teil IV
Umsatzsteuerliche Einzelfragen grundsätzlicher Art . . . . . . . . . . . . .
1.
Unternehmerbegriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.
Der Verein als Unternehmer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.
Nichtsteuerbare Geschäftsveräußerung im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . .
4.
Umfang des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.
Selbstständigkeit bei natürlichen Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.
Organschaft im Umsatzsteuerrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.
Lieferung und sonstige Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.
Unentgeltliche Wertabgaben einschließlich Bemessungsgrundlage .
9.
Inland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.
Innergemeinschaftlicher Erwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.
Einfuhr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.
Ort der Lieferung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.
Ort der sonstigen Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
1
2
3
7
13
17
20
20
33
37
37
73
102
107
107
111
111
112
112
114
115
117
123
124
130
130
134
X
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Inhaltsverzeichnis
Bemessungsgrundlagen für Lieferungen, sonstige Leistungen und
Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnungsausstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnungserteilung bei der Versteuerung von Voraus- und
Abschlagszahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gutschriften als Rechnungen (§ 14 Abs. 2 Satz 2 UStG) . . . . . . . . . . .
Rechnungen über Kleinbeträge (§ 33 UStDV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fahrausweise als Rechnungen (§ 34 UStDV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unrichtiger und unberechtigter Steuerausweis als
Haftungstatbestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besteuerung der Kleinunternehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorsteuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG . . . . . . . . . . . . .
Differenzbesteuerung (§ 25a UStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besteuerungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mini-one-stop-shop (Kleine einzige Anlaufstelle) . . . . . . . . . . . . . . . .
Stichwortregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
155
160
169
172
173
174
176
178
183
206
219
223
224
227
Uwe Perbey
Gewerbesteuererklärung 2014
Kompakt
6. Auflage
Mit amtlichen Vordrucken und Einzelerläuterungen
Behandlung grundsätzlicher Fragen des Gewerbesteuerrechts
Enthält die aktuelle Rechtsprechung und
Verwaltungsanweisungen
Mit einer umfassenden Checkliste zur Bearbeitung der
Gewerbe­steuererklärung 2014
Inhaltsverzeichnis
VII
Inhaltsverzeichnis
Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 6. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Inhaltsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .IX
Checkliste zur Gewerbesteuererklärung 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2.
Vordruck GewSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2.1
Allgemeines: Persönliche Daten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2.2
Gewerbeertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2.1 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.2 Weitere Hinzurechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.3
Kürzungen nach § 9 GewStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
3.
Gewerbeertrag in besonderen Fällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
4.
Weitere Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
5.
Angaben zur Verlustfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
6.
Erklärung für die Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrages. . . . . . . . . . . . 19
Teil I Erläuterungen zu den Vordrucken GewSt 1 A, GewSt 1 D
und GewSt 1 DE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
1.
Erläuterungen zum Vordruck GewSt 1 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.
Erläuterungen zum Vordruck GewSt 1 D und GewSt 1 DE . . . . . . . . . . . . . 140
Teil II Gewerbesteuerliche Einzelfragen grundsätzlicher Art . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1.
Voraussetzungen der Gewerbesteuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1.1
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1.1.1 Grundsätzliches zur Gewerbesteuer in Deutschland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1.1.2 Gewerbesteuer nach der Unternehmenssteuerreform 2008 . . . . . . . . . . . . . 156
1.2
Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Tätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1.2.1 Selbständigkeit der Betätigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1.2.2 Nachhaltige Betätigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
1.2.3 Absicht der Gewinnerzielung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
1.2.4 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
1.2.5 Keine bloße Vermögensverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
1.3
Gewerbebetrieb kraft Rechtsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1.3.1 Personengesellschaften (§ 2 Abs. 1 GewStG i.V.m. § 15 Abs. 3 EStG) . . . . . 183
1.3.2 Körperschaften (§ 2 Abs. 2 GewStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
1.3.3 Ende der Gewerbesteuerpflicht bei einer Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . 191
1.4
Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs . . . . . . . . . . . . . . . 192
1.5
Betriebe der öffentlichen Hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2.
Abgrenzung gegenüber der Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . 193
VIII
3.
4.
4.1
4.2
5.
6.
7.
8.
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
9.
9.1
9.2
9.2.1
9.2.2
9.2.3
9.3
9.4
10.
10.1
10.2
11.
Inhaltsverzeichnis
Abgrenzung gegenüber der selbständigen Arbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Grundsatz der Inlandsbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Inland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Betriebsstätte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Mehrheit von Betrieben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Beginn und Erlöschen der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Höhe des Steuermessbetrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Verträge zwischen Ehegatten und mit Kindern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Arbeitsverhältnisse zwischen Ehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
Zukunftssicherung des Arbeitnehmerehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Auswirkungen des ehelichen Güterstands . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Miet- und Pachtverträge zwischen Ehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Verträge mit Kindern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Zerlegungsmaßstäbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Zerlegung nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Zerlegung ohne feste Merkmale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Zerlegung in besonderen Fällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Das Verfahren der Zerlegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Verpflichtung der Gemeinden zur Erhebung von Gewerbesteuer . . . . . . . 267
Verpachtung von Gewerbebetrieben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Verpachtung eines Gewerbebetriebes im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Verpachtung der wesentlichen Grundlagen eines Betriebes bei
Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Berechnungsschema: Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Stichwortregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293