Forensic Accounting – Wenn der Täter aus den eigenen Reihen

Transcrição

Forensic Accounting –
Wenn der Täter aus den eigenen
Reihen kommt
Heinrich Polster
27. November 2014
Bayreuth
Begrüßung und Vorstellung
Ihre KPMG Ansprechpartner heute
Heinrich Polster
Diplom-Betriebswirt
Senior Manager, Audit Forensic
Ganghoferstraße 29
80339 München
Tel.
+49 (89) 9282-4571
[email protected]
KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft,
a subsidiary of KPMG Europe LLP
© 2014 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“),
einer juristischen Person schweizerischen Rechts, angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Printed in Germany. Der Name KPMG, das Logo und „cutting through complexity“
sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International.
1
Agenda
I
II
Wirtschaftskriminalität
III
Korruption
IV
Beispiele aus der Praxis
2
KPMG Forensic Services (1/2)
Private Unternehmen und öffentliche Verwaltungen müssen sich zunehmend mit Wirtschaftskriminalität
auseinandersetzen.
Die Ausprägungen wirtschaftskrimineller Straftaten reichen dabei von Betrug, Untreue und Unterschlagung
bis zu Bilanzfälschung, Korruption und Wirtschaftsspionage.
Die materiellen Schäden und der hiermit einhergehende Reputationsverlust sind oft immens und führen im
schlimmsten Fall zur Existenzvernichtung.
Der Bereich Forensic von KPMG bietet eine große Erfahrung und Praxisorientierung bei der Analyse, Aufdeckung und
Beratung wirtschaftskrimineller Sachverhalte in Unternehmen und Behörden.
Drei Kernaspekte stehen im Zentrum unserer Tätigkeit:
Prevention
Response
Detection
– Prevention: wirksame Prävention (z. B. Codices, Fraud Risk Assessments, Integrity
Due Diligences, Trainings und Kommunikation)
– Detection: zeitnahe Aufdeckung
(z. B. forensische Sonderuntersuchungen, Implementierung von Whistleblower Hotlines,
Forensic Data Analysis)
– Response: angemessene Adressierung (z. B. Notfallpläne, Reaktionsmanagement
und Ablaufpläne)
3
KPMG Forensic Services (2/2)
Forensic Investigations
Bei Verdacht auf wirtschaftskriminelle Sachverhalte
führen unsere Experten unabhängige
unternehmensinterne Untersuchungen auf Basis
erprobter Methoden und umfangreicher Kenntnis von
Fraud-Mustern durch.
Forensic Technology
Wir unterstützen Sie bei der Erstreaktion und –
beurteilung, der Eindämmung, der Beweissicherung,
der Analyse sowie der gerichtsfesten Aufbereitung
von informations- bzw. datenbezogenen
Sicherheitsvorfällen
Forensic Data Center
Um Ihr Unternehmen oder Ihre Behörde bestmöglich
unterstützen und um Untersuchungshandlungen
unabhängig durchführen zu können, betreibt Forensic
Technology ein hochgesichertes Forensic Data
Center (FDC).
Forensic Due Diligence
Im Rahmen von Transaktionen unterstützen unsere
Spezialisten bei der Identifizierung von Fraud-Risiken,
Complianceschwachstellen und der Aufarbeitung
konkreter Vorfälle beim Kaufobjekt. Dabei werden
wir sowohl auf Käufer- als auch auf Verkäuferseite
tätig.
Corporate Intelligence
Um Integritätsrisiken frühzeitig erkennen zu können,
führen unsere Experten „Integrity Due Diligences“
mittels Bereitsstellung von Hintergrundinformationen
durch und unterstützen bei der
datenschutzkonformen Einrichtung risikoorientierter
IDD-Prozesse und -Systeme.
Fraud Risk Management
Datenschutz
Wir unterstützen bei der Aufklärung von und der
Reaktion auf Datenschutzverstöße und
Datenabflüsse, und beraten bei der Einrichtung und
Optimierung Ihrer Datenschutzorganisation.
Unsere Spezialisten unterstützen Sie bei der
Implementierung von Maßnahmen zur Prävention,
Aufdeckung und angemessenen Adressierung von
Wirtschaftskriminalität.
4
KPMG Forensic Services Team
(Mögliche Leistungen von KPMG: Integrity Due Diligence 1/2)
Fallbeispiel
• Anlass:
Ein deutsches Unternehmen hatte Geschäfte mit
einem russischen Unternehmer sowie von diesem
herangeführten Dritten abgeschlossen, welche bei
nachträglicher Betrachtung unvorteilhaft für den
Kunden waren.
Kenntnisstand unseres Mandanten zu Beginn der
Recherchen:
• Auftrag:
Untersuchung des Geschäftspartners und seines
Netzwerks, insbesondere in Russland.
5
(Mögliche Leistungen von KPMG: Integrity Due Diligence 2/2)
Fallbeispiel
Kenntnisstand nach Recherche:
Ergebnis:
Verflechtungen des
Geschäftspartners mit
den o. g. Dritten
wurden festgestellt.
Die Geschäftsbeziehund wurde beendet.
6
Multi-disziplinäres Team
Steuerberater
Betriebswirte
ehemalige
Staatsanwälte
Psychologen
Volkswirte
Mathematiker
Kriminalisten
Wirtschaftsprüfer
Sozialwissenschaftler
Juristen
Informatiker
Ingenieure
Bau
Ingenieure
Elektro
Multi-ethnisches Team:
Briten, Deutsche, Griechen,
Russen, Polen, Portugiesen,…
7
Weltweites Netzwerk Forensic
Argentinien
Japan
Portugal
Australien
Kanada
Russland/CIS
Belgien
Luxemburg
Schweden
Brasilien
Malaysia
Singapur
Dänemark
Mexiko
Spanien
Finnland*
Mittel- und Osteuropa
Südafrika
Frankreich
Niederlande
Türkei
Norwegen
Korea
Österreich
USA
Offshore Group
VAE
Greater China
Indien
Irland
Hamburg
Berlin
Köln
Frankfurt
Westafrika
Italien
München
Weltweit ca. 2.500 Mitarbeiter
In Europa
KPMG Deutschland
KPMG Großbritannien
KPMG Schweiz
KPMG Spanien
KPMG Belgien
KPMG GUS
KPMG Türkei
KPMG Niederlanden
KPMG Luxemburg
8
Weltweites Netzwerk KPMG
International
Deutschland
■ 155 Länder
■ 23,42 Mrd. $ Umsatz
■ 155.000 Mitarbeiter
■ An 25 Standorten
■ 1,33 Mrd. € Umsatz
■ 8.700 Mitarbeiter
Kiel
Hamburg
Bremen
Berlin
Hannover
Bielefeld
Dortmund
Dresden
Halle
Essen
Leipzig
Düsseldorf
Jena
Köln
Frankfurt
Mainz
Nürnberg
Saarbrücken
Mannheim
Regensburg
Karlsruhe
Augsburg
Stuttgart
Freiburg
München
KPMG-Standorte weltweit
Alle Zahlen beziehen sich auf das Geschäftsjahr 2013
9
Ziel
Am Ende dieser Präsentation sollten Sie in der Lage sein, folgende vier Fragen zu beantworten:
Welche drei Aspekte
Unter welchen Voraussetzungen
begehen Menschen dolose
Handlungen?
deckt die forensische
Tätigkeit ab?
?
Welche sind die zwei
häufigsten von Mitarbeitern
im Unternehmen begangenen
Deliktarten?
Welcher
Unternehmensbereich ist
besonders häufig von Fraud
betroffen?
10
Agenda
I
II
III
Korruption
IV
11
Worüber reden wir? (1/2)
Verfehlungen
illegitim
vorsätzlich
illegal
grob fahrlässig
vorsätzlich
 Qualitätsreduktion
 Lieblingsprojekte
 Betrug
 Mangelnde
Anstrengung
 Lobbyismus
 Insiderhandel
…
 Korruption
 Extravagante
Investments
 Kreative
Bilanzierung
grob fahrlässig
 fehlerhafte
Bilanzierung
…
 Diebstahl
…
…
Quelle: Lehmann (2011) Corporate Governance, Compliance & Crime
12
Worüber reden wir? (2/2)
Wirtschaftskriminalität: Definition im deutschen Sprachgebrauch
Straftaten und Ordnungswidrigkeiten, bei denen das in der Wirtschaft vorhandene Vertrauensprinzip (illegaler weise)
missbraucht und eine Schädigung des Unternehmens beabsichtigt oder billigend in Kauf genommen wird.
13
Strafrechtliche Delikte
■ Unterschlagung, §246 StGB
■ Betrug, §263 StGB
■ Untreue, §266 StGB
■ Produktpiraterie/Wirtschaftsspionage (Alt. 2),
§17 Abs. 2 UWG
Aktiv
■ Bestechung im
Passiv
■ Bestechlichkeit im
geschäftlichen Verkehr,
geschäftlichen Verkehr,
§299 Abs. 2 StGB
§299 Abs. 1 StGB
■ Kartellrechtsverstöße, GWB
■ Geldwäsche, §261 StGB
■ Bilanzmanipulation
■ Bestechung von
Amtsträgern, §334 StGB
■ Bestechlichkeit,
§332 StGB
(Unrichtige Darstellung), §331 HGB
■ Insiderhandel, §§13, 14, 38, 39 WpHG
■ Wettbewerbsbeschränkende Absprachen
■ Vorteilsgewährung,
§333 StGB
■ Vorteilsannahme,
§331 StGB
bei Ausschreibungen, §298 StGB
14
Schaden durch Wirtschaftskriminalität
Quelle: Bundeslagebild Wirtschaftskriminalität 2013
Deliktart
Wirtschaftskrim inalität
gesam m t
Wirtschaftskrim inalität
Betrug
Insolvenzdelikte
Arbeitsdelikte
Anlage und
Finanzierungsdeliktre
Betrug / Untreue i.Z.m .
Kapitalanlagen
Abrechnungsbetrug im
Gesundheitsw esen
Wettbew erbsdelikte
Fallzahlen
2013 (2012)
71.663
(81.793)
38.357
(47.829)
11.087
(11.518)
10.041
(10.701)
7.527
(6.415)
6.503
(5.141)
4.697
(4.379)
2.381
(2.409)
Tendenz
Tatverdächtige
Tendenz
31.459
(34.828)
11.757
(14.146)
10.336
(10.937)
5.628
(5.997)
2.109
(2.426)
1.094
(1.288)
1.560
(2.632)
2.270
(2.311)
Schaden in Mio. €
2013 (2012)
Tendenz
3.820
(3.751)
826
(1.172)
2.410
(1.871)
56
(49)
346
(346)
332
(272)
41
(64)
5
(15)
15
Phänomen Wirtschaftskriminalität - Schätzfrage
a
Betrug
b
Verletzung von Geschäfts- bzw. Betriebsgeheimnissen
c
Bestechung / Korruption
d
Geldwäsche
e
Kartellrechtsverstöße
f
Diebstahl / Unterschlagung
Welche
Deliktform
verursacht
durchschnittlich
den höchsten
finanziellen
Schaden ?
16
Phänomen Wirtschaftskriminalität - Schätzfrage
a
Betrug
b
Verletzung von Geschäfts- bzw. Betriebsgeheimnissen
c
Bestechung / Korruption
d
Geldwäsche
e
Kartellrechtsverstöße
f
Diebstahl / Unterschlagung
Welche
Deliktform
verursacht
durchschnittlich
den höchsten
finanziellen
Schaden ?
17
Phänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ausgangslage
•
Befragung von Führungskräften aus 300 Unternehmen unterschiedlicher Größenklassen.
Fokus der Betrachtung war jedoch der Mittelstand.
•
Position der befragten Führungskräfte: Mitglied der Unternehmensleitung, Leiter Controlling/ ReWe, Leiter
Revision, Kaufmännischer Leiter, Leiter Unternehmenssicherheit, Leiter Personal, Leiter Recht, Leiter
Risikomanagement oder Compliance-Officer.
•
Schätzung des durchschnittlichen Schadens der letzten drei Jahre der jeweils betroffenen Unternehmen:
Obwohl Geldwäsche,
Korruption und
Jahresabschlussfälschung
vergleichsweise selten
auftreten, sind diese Formen
der Wirtschaftskriminalität
aufgrund ihres hohen
Schadenspotenzials
besonders risikobehaftet.
18
Phänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ergebnisse
Häufigkeiten und Arten der auftretenden Wirtschaftskriminalität im Vergleich:
Art der Wirtschaftskriminalität
(Angaben in Prozent der betroffenen Unternehmen, Mehrfachnennungen waren möglich)
19
Beispiel zu Tätergruppen und organisierter Kriminalität
13. Januar 2014:
„ Brauereien müssen Millionenstrafe für
Absprachen zahlen“
Heimlich vereinbarten deutsche Brauereien 5 bis 7 Euro Preiserhöhung pro Hektoliter Fassbier. Nun
müssen diese Brauereien mehr als 100 Millionen Euro Strafe zahlen.
Nur ein Konzern kommt als Kronzeuge um ein Bußgeld herum.
Zahlen müssen Bitburger, Krombacher, Veltins, Warsteiner und die Privat-Brauerei Ernst Barre
sowie sieben persönlich Verantwortliche;
Das Bundeskartellamt ermittelt weiterhin wegen mutmaßlicher Preisabsprachen gegen zwei weitere
Großbrauereien und vier regionale Brauereien;
Nachgewiesen wurde, dass die Absprachen überwiegend über rein persönliche und telefonische
Kontakten stattgefunden haben;
Ohne Strafe kommt Anheuser-Busch InBev Germany davon. Grund dafür war ihre Kooperation mit
dem Kartellamt (Kronzeugenregelung), die zu Aufklärung des Sachverhaltes führte.
20
Phänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ergebnisse
Wodurch sind Sie auf die in Ihrem Unternehmen begangenen wirtschaftskriminellen
Handlungen erstmalig aufmerksam geworden?
Hinweisquellen für Wirtschaftskriminelle Handlungen nach Angaben der betroffenen Unternehmen
(Angaben in Prozent, Mehrfachnennungen waren möglich)
Wahrnehmung wirtschaftskrimineller Handlungen überwiegend in Nicht-Routine-Prozessen - durch Hinweisgeber
21
Prominente Whistleblower Fälle
Quelle: Nr.44 27.10.2014 WiWoche
Prominente Whistleblower:
• Richard M. Bowen III schlug bei der CitiGroup 2006 intern Alarm, weil rund 60 Prozent
der Hypotheken faul seien; wurde kaltgestellt, wandte sich ergebnislos an SEC, wurde
daraufhin gefeuert. Hypotheken dieser Art lösten 2008 die globale Finanzkrise aus.
• Everett Stern enttarnte bei seinem Arbeitgeber, der Bank HSBC, ein verzweigtes
Geldwäschesystem seines Arbeitgebers, informierte FBI und CIA und kündigte 2011.
HSBC wurde zu 1,9 Milliarden Dollar Strafe verurteilt.
• Linda Almonte meldete ihrem Arbeitgeber, der US Bank JP Morgan, dass Tausende
offener oder fehlerhaft berechneter Kreditkartenschulden ohne weitere Kontrolle an
Inkassounternehmen gingen; wurde gefeuert; 2013 zahlte JP Morgan 389 Millionen
Dollar Strafe und Schadensersatz.
• Wendell Potter sah als Manager des US-Krankenversicherers CIGNA, wie die Branche
mit perfiden Tricks Leistungen verweigerte; sagte 2009 vor dem US-Kongress dazu aus.
• Eric Ben-Artzi von der Deutschen Bank in New York wandte sich 2010 an die SEC
wegen angeblich zu hoch bewerteter Papiere seines Arbeitgebers; musste
ausscheiden; erwartet im Falle einer Strafe eine Belohnung; die Deutsche Bank
bestreitet die Vorwürfe.
22
DODD-FRANK WALL STREET REFORM AND CONSUMER PROTECTION ACT
Quelle: Nr.44 27.10.2014 WiWoche
Whistleblower:
Whistleblower
meldet
Zahlung von 30%40% der Belohnung
an den Anwalt
• Staatliche Prämien für Beschäftigte, die gesetzwidriges
Verhalten des Arbeitgebers melden, machen in den USA
aus Tippgebern Millionäre.
• 431 der so verfolgten Straftaten mündeten bis Ende 2013 in
Verfahren, die zu Strafen von einer Million Dollar oder mehr
geführt haben.
• Einem Tippgeber, der eine Immobilienbetrügerei meldete,
überwies die SEC im vergangeneo Jahr 14 Millionen Dollar.
• Vor einigen Wochen transferierte die Behörde 30 Millionen
Dollar auf ein Konto außerhalb der USA. Es war der erste
SEC-Whistleblower, der aus dem Ausland Tipps lieferte.
Weitere Multimillionenprämien hat die Behörde angekündigt.
• Viele Unternehmen torpedieren das Programm, indem sie
sich von ihren Mitarbeitern vertraglich zusichern lassen,
dass sie auf ihr Recht verzichten, an dem WhistleblowerProgramm teilzunehmen.
Strafe über 1 Mio Dollar
Diskutieren Sie:
Veröffentlichung Urteil
und Verpflichtung zur
Geheimhaltung des
Whistleblowers
• Einige Politiker sind gegen Schutzgesetze für Whistleblower.
• USA: in den Fällen, bei denen Whistleblower zum Einsatz
kamen, für die Unternehmen im Schnitt um 92,88 Mio. Dollar
höher, als bei Fällen, in denen kein Informant an der
Aufklärung beteiligt war. Bei den verantwortlichen Managern
fiel die Strafe um durchschnittlich 56,5 Mio. Dollar höher aus.
Darüber hinaus mussten diese Manager im Schnitt 27
Monate länger ins Gefängnis.
Zahlung von 10%30% der verhängten
Strafhöhe en den
Whistleblower
reicht Unterlagen
weiter an
Unternehmen
Anwalt
reicht
Unterlagen
weiter an
Meldung bleibt intern –
keine öffentlichen Folgen
Keine Strafe
Strafe unter 1 Mio Dollar
Keine
Belohnung
Börsenaufsicht
SEC
23
Verantwortung im Unternehmen
IDW Prüfungsstandard 210
Verantwortung des Management
• Die Verantwortung für Vermeidung und die Aufdeckung von Unrichtigkeiten und Verstößen liegt zunächst bei den
gesetzlichen Vertretern des Unternehmens;
• Organisatorischen Maßnahmen einführen und unterhalten, z.B. ein geeignetes internes Kontrollsystem - dieses kann das Risiko
des Auftretens von Unrichtigkeiten und Verstößen zwar verringern, aber nicht völlig ausschließen.
Verantwortung des Aufsichtsrates;
• Verhinderung und Aufdeckung von Unrichtigkeiten und Verstößen im Unternehmen;
• Die Geschäftsführung zu überwachen und damit sicherzustellen, dass die Maßnahmen zur Verhinderung bzw. Aufdeckung
von Unrichtigkeit und Verstößen wirksam sind.
Verantwortung des Abschlussprüfers
• Nach §317 Abs. 1 S. 3 HGB ist die Abschlussprüfung so auszulegen, dass:
 Unrichtigkeiten u. Verstöße gegen gesetzliche Vorschriften, die sich auf die Darstellung des Bildes der Vermögens- Finanz-
und Ertragslage des Unternehmens wesentlich auswirken, bei gewissenhafter Berufsausübung erkannt werden.
• Einen abweichenden Prüfungsansatz erfordert:
 gezielte Aufdeckung von Vermögensschädigungen;
 geht von einem über die kritische Grundhaltung des Abschlussprüfers hinausgehenden, besonderen Misstrauen des
Unterschlagungsprüfers aus;
 umfasst in vielen Fällen eine vollständige Prüfung der zum Prüfgebiet gehörenden Geschäftsvorfälle.
24
Abschlussprüfung vs. Unterschlagungsprüfung
Kriterien
Abschlussprüfung
Unterschlagungsprüfung
Aufgabe
Prüfung der Einhaltung der gesetzlichen
Rechnungslegungsvorschriften
Prüfung der betrieblichen Tätigkeiten und
Geschäftsvorfälle – individuell bestimmt
Zielsetzung
Stets eine Prüfung der gesamten
Rechnungslegung eines Unternehmens
oder einer -Unternehmensgruppe
Oftmals Prüfung auf Handlungen der in
einem Unternehmen tätigen Personen –
Sonder/-Teil(gebiets)prüfung
Verfahren
Richtet sich nach allgemeingültigen
gesetzlichen und ggf. gesellschaftlichen
Bestimmungen und wird risikoorientiert
in Stichproben durchgeführt
Richtet sich maßgebend nach den
Besonderheiten, die sich aus dem individuell
erteilten Auftrag ergeben und muss
(vollständig) auf geschlossene Teilgebiete
und Einzelheiten eingehen
Haltung
Kritische Grundhaltung, positive
Suchverantwortung, nur wesentliche
Vorfälle
Misstrauenshaltung, detektivische
Grundhaltung, kriminaltechnische Methoden,
keine Wesentlichkeit
25
Rationalistischer Ansatz - Crime and Punishment: An Economic Approach1
1) urspr. Quelle: Gary S. Becker
Rationalitätsmodell von Gary S. Becker (1968)
Erwarteter Nutzen der Straftat > Erwartete Kosten der Straftat
Erwarteter Nutzen der Straftat = Nutzen bei Gelingen *
Wahrscheinlichkeit des Gelingens
Erwartete Kosten der Straftat = Entdeckungswahrscheinlichkeit *
Ergreifungswahrscheinlichkeit *
Verurteilungswahrscheinlichkeit *
Strafmaß
26
Behavioristischer Ansatz - Fraud-Triangle2
2) urspr. Quelle: Donald R. Cressey (1971)
Einfluss durch:
Das interne Kontrollsystem (IKS)
Ursache:
Fehlende oder ineffiziente Kontrollen
„das merkt doch keiner“
Gelegenheit
Organisationsebene
Personenebene
Fraud
„ich brauche das Geld“
Motivation
Rechtfertigung
Ursache:
Anreize, Druck
(persönlich/finanziell)
Einfluss durch:
Anreizsysteme
„die andern machen das doch auch“
Ursache:
persönlich/
unternehmensbezogen
Wertesystem/
„Tone at the top“
Einfluss durch:
Führungsverhalten
27
Who is the typical fraudster?
Der typische Fraudster ist…




männlich
zwischen 36 und 45 Jahren alt
seit mehr als 6 Jahren im Unternehmen beschäftigt
Führungskraft
Quelle: Global profiles of the fraudster, KPMG 2012
28
Täter, Tätergruppen, organisierte Kriminalität
Einzeltäter
Tätergruppen
Organisierte
Kriminalität
• Verursachen meist einen überschaubaren wirtschaftlichen Schaden
• Intensität ist oft nicht so andauernd bzw. steigert sich im Zeitablauf
• bei mehreren kriminellen Handlungen ist die Vorgehensweise meist
analog
• in rd. 90% aller Fälle liegen Einzeltäter vor!
•
•
•
•
Zusammenschluss mehrerer Personen
Koordiniertes Handeln
Vorgehen ist abgestimmt und kann grenzüberschreitend sein
Ziel: Erzielung von Vermögensvorteilen
•
•
•
•
•
Zusammenschluss vieler Personen und Gruppierungen
Organisation: streng hierarchisch
Vorgehen über Ländergrenzen und Kontinente hinweg
Einflussnahme auf Politik und Wirtschaft bestimmter Regionen
Ziel: Ausbau der wirtschaftlichen und politischen Macht
29
„Typische“ Einzeltäter
Martin der Manipulierer
• macht oft die Tür hinter sich zu
• manipuliert Zeitpläne und Fristen
• nutzt die Unwissenheit anderer aus und blendet mit Gutachten von „Experten“
• wacht mit Argusaugen über den Kontakt zu bestimmten Mitarbeitern, Kunden
oder Zulieferern
• Trifft mit Kunden persönliche Absprachen außerhalb der üblichen Regelungen
• spielt verschiedene Berater gegeneinander aus
Trude die Trügerische
• gestattet niemandem, sich ein umfassendes Bild über den Sachverhalt zu machen
• gibt nur dann Auskünfte, wenn man sie mit Tatsachen konfrontiert
• gibt ausweichende Antworten
• arbeitet mit Hinhaltetaktiken – ist immer auf dem Sprung zu einem wichtigen Meeting
• wälzt die Verantwortung auf andere ab
• geht zum Angriff über, wenn man sie konkret nach Themen befragt, die sie nicht näher
erörtern möchte
Erwin der Erfolgreiche
• prahlt mit seinen wichtigen Beziehungen
• äußert sich allzu optimistisch über die Geschäftsaussichten
• gibt sich wohlhabend und erfolgreich
• unterhält gern großzügig oder lässt sich gern großzügig unterhalten
• schmeichelt anderen, um ihr Selbstwertgefühl zu erhöhen
30
Tätergruppen, organisierte Kriminalität
Beispiele für Tätergruppen:
• European Kings Club (Pyramidensystem Schweiz /Österreich)
• Nigeria Connection (Transfer von Geld ins Ausland /Provision)
Beispiele für Gruppen der organisierten Kriminalität:
• italienische Mafia
• neapolitanische Camorra
• sizilianische Cosa Nostra
• kalabrische N’drangetha
• chinesische Triaden
• japanische Yakuza
• türkische und kurdische Banden
• russische Mafia
• bulgarische Mafia
31
Beispiel zu Tätergruppen und organisierter Kriminalität
7. April 2014: „Unter Stohmännern“
„ Betrug am Bau, Drogenhandel, gepanschtes
Olivenöl“
Vertrauliche Dokumente der Polizei zeigen, wie die italienische Mafia in Deutschland Millionengeschäfte macht.
Geldwäsche stellt ein sehr lukratives Geschäft dar:
Gegen eine Provision stellten seine „Strohmannklitschen“ Rechnungen für nie erbrachte Leistungen aus. Das
überwiesene Geld sollen der Sizilianer und seine Komplizen anschließend - abzüglich ihres Anteils - den Auftraggebern
in bar zurückgegeben haben. Die wiederum konnten aus den so gebildeten schwarzen Kassen ihre Arbeiter bezahlen
oder Amtsträger bestechen.
Die Hauptaktivitäten der italienischen Mafia-Clans in Deutschland:
• Die sizilianische Cosa Nostra ist stark im Baugewerbe engagiert;
• Die Camorra-Clans handeln gerne in Deutschland mit gefälschten Markenprodukten;
• Die ‘Ndrangheta-Clans versorgen die deutschen Märkte mit gepanschten italienischen
Feinkostspezialitäten;
Schaden für die deutschen Wirtschaft:
• Entgangene Steuereinnahmen und Sozialabgaben
• Ermittlungsaufwand und soziale Unruhe
32
Agenda
I
II
III
Korruption
IV
33
Korruption
Definition
Merkmale von Korruption gemäß BKA
Missbrauch
- eines öffentlichen Amtes,
- eines politischen Mandats oder
- einer Funktion in der Wirtschaft
- zugunsten eines anderen
- auf dessen Veranlassung oder
- aus Eigeninitiative
‐ für die Allgemeinheit in amtlicher
‐ zur Erlangung eines Vorteils für
oder politischer Form oder
- für ein Unternehmen in
wirtschaftlicher Form.
sich/Dritte oder
- mit Eintritt/in Erwartung des
Eintritts eines Schadens bzw.
Nachteils
Quelle: Eigene Darstellung auf Basis Bundeskriminalamt - Korruption
http://www.bka.de/DE/ThemenABisZ/Deliktsbereiche/Korruption/korruption__node.html?__nnn=true
34
Korruption
Internationales regulatorisches Umfeld (1/2)
Zahlreiche Korruptionsskandale sorgen seit den 70er Jahren für eine Verschärfung der (inter-) nationalen Regularien
„Poulson Affäre“ 1972
Bestechung von Amtsträgern durch
den britischen Architekten und
Geschäftsmann J. Poulson
1970er
„Lockheed Skandal“
Bestechung ausländischer Amtsträger
durch das Aerospace-Unternehmen
Lockheed, um einen höheren Absatz zu
erzielen
OECD AntiBribery
Convention4
UKBA 2010 1
1 UK
Bekämpfung
von
„Watergate Skandal“
Einbruch in das Hauptquartier der
Demokratischen Partei durch
Beauftragte des Wahlkomitees der
Republikaner unter Mitwissen des
damaligen US-Präsidenten Richard M.
Nixon zur Zeit des
Präsidentschaftswahlkampfs.
FCPA3
Bribery Act 2010
Nations Convention
against Corruption
3 Foreign Corrupt
Practices Act
4 Organisation for Economic Co-Operation
and Development
2 United
UNCAC²
„Enron Skandal“ 2001
„WorldCom Skandal“ 2002
Bilanzfälschung - zu hoher
Fehlbuchungen in Milliardenhöhe
Ausweis von Gewinnen u.a. mit
Hilfe von Offshore-Gesellschaften
35
Korruption
Internationales regulatorisches Umfeld (2/2)
17. Dezember 1997
OECD Anti-Bribery Convention wird
unterschrieben
15. Februar 1999
OECD Anti-Bribery Convention tritt in
Kraft
Stand 2011
von 38 Ländern ratifiziert
1972
Salmon Committee empfiehlt bereits im
Nachgang der Poulson Affäre eine
Verschärfung der Gesetzgebung
OECD AntiBribery
Convention
1997/98
Kritik der unzureichenden nationalen
Gesetzgebung durch die OECD;
Draft Consultation Paper und Report
UKBA 2010
8. April 2010
UKBA wird unterschrieben
Bekämpfung
von
19. Dezember 1977
FCPA tritt mit Unterzeichnung
in Kraft
10. November 1998
Erweiterung des FCPA um den
International Anti-Bribery and Fair
Competition Act: Exterritoriale
Durchsetzungsrechte
FCPA
1. Juli 2011
UKBA tritt in Kraft
UNCAC
14. Dezember 2005
UNCAC tritt in Kraft
Stand 11/2014
173 Ratifizierung von Nationen (seit 02/2014 auch D)
36
Korruption
USA: Straftatbestände gemäß FCPA
1
Direkte oder indirekte Zahlungen (Versprechen, Angebote) sowie
Genehmigungen von korruptiven Zuwendungen
2
an ausländische Amtsträger, Bewerber auf diese Ämter, ausländische
politische Parteien bzw. internationale öffentliche Organisationen
oder deren Funktionäre bzw. an Mittler zur Weitergabe an diese.
3
Benutzung einer Einrichtung des zwischenstaatlichen Handelsverkehrs
(z.B. Telefon, E-Mail, Post, Handlung einer natürlichen Person zur
Förderung der Korruptionszahlung)
4
mit dem Zweck der Beeinflussung einer Amtshandlung bzw. des
Nehmers, um Handlungen zu vollziehen zu unterlassen oder
die Funktion auszunutzen,
5
um damit ein Geschäft zu erlangen, aufrechtzuerhalten oder
einen unzulässigen Vorteil zu verschaffen.
Tatbestandsvoraussetzungen
37
Korruption
USA: Rechtsfolgen bei Verstößen gegen den FCPA
Strafrechtliche Sanktionen bei
vorsätzlichen Verstößen gegen:
Juristische
Personen
Natürliche
Personen
Korruptionsbestimmungen
Geldstrafe bis zu
2.000.000 USD pro
Einzelfall des Verstoßes
Geldstrafen bis zu
250.000 USD
Haftstrafe bis zu 5
Jahren
Buchführungsbestimmungen
Geldstrafe bis zu
2.500.000 USD pro
Einzelfall des Verstoßes
Geldstrafe bis zu
5.000.000 USD
Haftstrafe bis zu 20
Jahren
Zivilrechtliche Sanktionen bei vorsätzlichen Verstößen gegen
• Korruptionsbestimmungen: 10.000 USD gegen Unternehmen, Management, Mitarbeiter oder Beauftragte.
• FCPA-Bestimmungen: (zeitlicher) Ausschluss von juristischen oder natürlichen Personen von Programmen oder
Geschäften mit Bundesbehörden, Verlust von Ausfuhrgenehmigungen, Sperrung für eine Teilnahme am
Wertpapiergeschäft.
38
Korruption
USA: FCPA Strafzahlungen – Top 10
Unternehmen
Jahr
Sachverhalt
Strafzahlung
(in USD)
2008 Siemens unternahm systematische Versuche Amtsträger zu bestechen und die Buchführung zu fälschen,
um Bestechungszahlungen zu verschleiern.
800 Mio
2009 KBR, ein in den USA ansässiger Baukonzern, Technip SA, ENI/Snamprogetti und JGC wurden verurteilt
nigerianische Amtsträger bestochen zu haben.
579 Mio
2010 Das in den USA ansässige Rüstungsunternehmen wurde verurteilt, Amtsträger in Saudi Arabien,
Tschechien und Ungarn bestochen zu haben, um Rüstungsaufträge abzusichern.
400 Mio
2013 Der französische Ölkonzern Total wurde verurteilt, einen einflussreichen iranischen Offiziellen zwischen
1995 und 2004 mit rund USD 60 Mio bestochen zu haben, um an Förderlizenzen für Öl- und Gasfelder zu
gelangen.
(Quelle: Süddeutsche Zeitung vom 31.5.2013, S. 20)
398 Mio
2010 ENI/Snamprogetti, ein niederländischer Maschinenbauer, Technip SA, KBR und JGC wurden verurteilt,
365 Mio
2010 Technip SA, ein französischer Maschinenbauer, KBR, ENI/Snamprogetti und JGC wurden verurteilt,
338 Mio
2011 JGC, ein japanischer Baukonzern, Technip SA, KBR und ENI/Snamprogetti wurden verurteilt,
218 Mio
2010 Daimler wurde verurteilt wegen Bestechung russischer, kroatischer und chinesischer Amtsträger, um
Aufträge für Feuerwehrwagen und andere Nutzfahrzeuge zu erhalten.
185 Mio
2010 Der französische Telekommunikationsbedarfshersteller wurde verurteilt wegen Bestechung von
Amtsträgern in Costa Rica, Honduras, Malaysia und Taiwan, um lateinamerikanische und asiatische
Aufträge zu erhalten.
137 Mio
2011 Das ungarische Telekommunikationsunternehmen wurde verurteilt Amtsträger in Mazedonien und
Montenegro bestochen zu haben und die Buchführung und Unterlagen gefälscht zu haben um die
Zahlungen zu verschleiern.
95 Mio
39
Korruption
UK: Straftatbestände und Rechtsfolgen des UK Bribery Act
Section 1
Section 2
■ Offering, promising or
giving a bribe to another
person
■ Requesting, agreeing to
receive or accepting a
bribe from another person
■ Bestechung im
privaten/öffentlichen Bereich
■ Bestechung im
privaten/öffentlichen Bereich
■ Anbieten, Versprechen oder
Gewähren eines Vorteils, um
damit eine unangemessene
Handlung des
Vorteilsempfängers
herbeizuführen
■ Annahme eines Vorteils
■ Wettbewerbssituation ist
nicht erforderlich
Section 6
■ Bribing a foreign public
official
■ Anbieten, Versprechen oder
Gewähren eines Vorteils
■ Absicht (des Täters) den
ausländischen Amtsträger zu
seinem geschäftlichen
Nutzen zu beeinflussen
Section 7
■ Failure of commercial
organisations to prevent
bribery
■ Strafbarkeit eines
Unternehmens, das keine
adäquaten Präventionsmaßnahmen zur
Verhinderung der
Korruptionstat getroffen hat
■ Kein Vorsatz seitens des
Täters erforderlich
Mit dem UK Bribery Act können erstmals auch so genannte Beschleunigungszahlungen (Facilitation Payments) bestraft werden.
Damit sind z. B. Zahlungen für die beschleunigte Ausstellung von Visa oder die schnelle Freigabe von Containern gemeint.
Rechtsfolgen für natürliche Personen
Rechtsfolgen für Unternehmen
■ Freiheitsstrafe bis zu 10 Jahren
■ Geldstrafe in unbegrenzter Höhe
■ Geldstrafe in unbegrenzter Höhe
■ Ausschluss bei der Vergabe öffentlicher Aufträge
■ Einziehung von Vermögenswerten
40
Korruption
UK: Guidance zu Präventionsmaßnahmen gemäß UK Bribery Act
1
Verhältnismäßige Maßnahmen
2
Top Level Commitment
3
Risk Assessment
4
Due Diligence
5
Kommunikation (inklusive Training)
6
Monitoring und Review
Konkrete
Umsetzung soll
unter
Berücksichtigung
der
unternehmensspezifischen
Risiken erfolgen
41
Korruption
Deutschland: Straftatbestände und Rechtsfolgen im StGB
§ 108b / § 108e StGB
■ § 108b StGB
Wählerbestechung
■ § 108e StGB
Abgeordnetenbestechung
§ 299 / § 300 StGB
■ § 299 StGB
Bestechlichkeit und
Bestechung im
geschäftlichen Verkehr
■ § 300 StGB Besonders
schwere Fälle
§ 331 / § 333 StGB
§ 332 / § 334 / § 335 StGB
■ § 331 StGB
Vorteilsannahme
■ § 332 StGB Bestechlichkeit
■ § 333 StGB
Vorteilsgewährung
■ § 335 StGB Besonders schwere Fälle
■ § 334 StGB Bestechung
Rechtsfolgen
■ Bestechlichkeit *: Freiheitsstrafe von 6
Monaten bis 5 Jahren
Rechtsfolgen
Rechtsfolgen
Rechtsfolgen
■ Freiheitsstrafe bis zu 5
Jahren oder Geldstrafe
■ Abgeordnetenbestechung: zusätzlich,
neben Freiheitsstrafe
von mind. 6 Monaten,
Aberkennung von
Wahlrechten (aktuell in
Diskussion)
■ Besonders schwere
Fälle: Freiheitsstrafe
von 3 Monaten bis 5
Jahren
■ (Schieds-) Richter:
Freiheitsstrafe bis zu 5
■ Bestechung *: Freiheitsstrafe von 3
Monaten bis zu 5 Jahren
■ Besonders schwere Fälle: Freiheitsstrafe
von 1 Jahr bis zu 10 Jahren; (Schieds-)
Richter: Freiheitsstrafe nicht unter 2
Jahren
* Abweichende Rechtsfolgen für (Schieds-)
Richter und in minder schweren Fällen
42
Korruption
Corruption Perception Index 2013
Verschiedene Level der Korruption im öffentlichen Sektor in 177 Ländern/Territorien der Welt
Quelle: www.transperancy.org
43
Korruption
Ein Phänomen im Ausland?
Vietz GmbH – Eginhard Vietz
■ Hersteller von Zubehör für den Rohrleitungsbau
■ Mit mehr als 30 Jahren Erfahrung auf Pipeline-Baustellen
weltweit
■ Umsatz ca. EUR Mio. 55
■ Mehr als 200 Mitarbeiter
■ Gründer und Geschäftsführer: Eginhard Vietz
■ Regelmäßiger Teilnehmer in Wirtschaftsdelegationen
deutscher Spitzenpolitiker
Quelle: Homepage Vietz GmbH
44
Korruption
10. August 2010:
„Der Kampf gegen Schmiergeld ist reine Heuchelei“
Interview mit Eginhard Vietz
HB: Herr Vietz, Sie machen Ihr Geschäft hauptsächlich im Ausland. Haben Sie schon einmal
Schmiergeld gezahlt?
EV: Natürlich mehr als einmal. […]
HB: An wen zahlen Sie das Schmiergeld?
EV: An das obere Management im Einkauf. Also an die Leute, die entscheiden, wer den Auftrag
bekommt. […]
HB: Sie meinen, Korruption ist eine Frage von Lebensstandard?
EV: Natürlich. Sehen Sie, die Entscheidungsträger werden doch von den Anbietern hofiert. […]
HB: Haben Sie eigentlich gar keine Angst vor den deutschen Behörden?
EV: Ich spreche nur aus, was alle wissen.
HB: Aber die Zahlung von Schmiergeld ist strafbar.
EV: Niemand hat einen Nachteil aus dem, was ich tue. […]
45
Korruption
20. August 2010:
„Staatsanwaltschaft durchsucht Mittelständler Vietz“
Sämtliche Firmenräume sowie das Privathaus des Hannoveraner Rohrleitungsspezialisten
Eginhard Vietz sind nach einem Bericht des Handelsblatts am Donnerstag von einem Beamten
der Staatsanwaltschaft Hannover sowie des Landeskriminalamtes durchsucht worden.
46
Korruption
28. September 2011:
„50.000 Euro Strafe für Mittelständler Vietz“
Der Hannoveraner Mittelständler Eginhard Vietz, der sich in einem Zeitungsinterview selbst der
Korruption bezichtigt hat, muss 50.000 Euro zahlen. Wie die Staatsanwaltschaft Hannover dem
Handelsblatt (Donnerstagausgabe) auf Anfrage bestätigte, stellt die Strafverfolgungsbehörde das
Verfahren gegen den Rohrleitungsbauer gegen eine Geldauflage in dieser Höhe nach Paragraph
153a des Strafgesetzbuches ein. „Für uns ist der Fall damit abgeschlossen“, sagte
Oberstaatsanwalt Hans-Jürgen Lendeckel dem Handelsblatt.
47
Agenda
I
II
III
Korruption
IV
48
Wirtschaftskriminalität in der Praxis
1.
Praxisbericht: Kreditorenanalyse
2.
Praxisbericht: Geholfen – Celeberty Credit
3.
Praxisbericht: Trigamie – Luxus will bezahlt werden
49
Kreditorenanalyse
Red Flags
Red Flags
Unangemessener Einsatz von Beraterverträgen
Fehlende oder unvollständige Originaldokumente (Belege, Verträge)
Überproportionale Planungs- und Konzepterstellungsaufwendungen ohne entsprechende Transaktionen /
abgeschlossene Deals
Wesentliche Korrekturbuchungen kurz vor dem Bilanzstichtag
Zahlungsabwicklung über Off-Shore bzw. CPI-Länder (z.B. Somalia, Irak, Afghanistan lt. Transparency
International)
Erhöhtes Auftreten von Geschäftsvorfällen knapp unterhalb existierender Genehmigungsgrenzen
(Auftragssplitting)
Unangemessen kurze Dauer von behördlichen Genehmigungsverfahren
Erhöhte und undurchsichtige Provisionszahlungen
50
Kreditorenanalyse
Forensische Unterstützung in der Abschlussprüfung (1/2)
Beispielhafte Fraud-Prüfungshandlung als Überraschungselement: Kreditorenanalyse
Datenprofil
Anzahl
Untersuchte Kreditorenstammsätze
30.361
Kreditorenstammsätze mit Auffälligkeit > 0
10.412
Datenprofil
Geholfen – Die Macht sei mit Dir
Anzahl
Doppelte Kreditoren nach Name und Firmierung
2.446
Doppelte Kreditoren nach Adresse
4.642
Abweichung Land / Bank
286
Anlage Kred. Am Wochenende
156
Land unbekannt
18
Kreditorland ist Off-Shore
51
Kreditorland ist CPI
87
Fehlende Kontonummer
1.609
Unplausible Kontonummer
16
Bezeichnung / Suchbegriff
3.374
Unvollständiger Kreditorenstammsatz
544
Bankland ist Off-Shore
23
Bankland ist CPI
35
Erläuterung
 Diese Tabelle zeigt die Gesamtzahl der analysierten Kreditorenstammsätze sowie die Anzahl der Kreditorenstammsätze, die eine
Auffälligkeitsstufe größer 0 haben.
Erläuterung
 In dieser Tabelle werden die Anzahl der markierten Kreditorenstammsätze für die einzelnen Marker aufgelistet.
51
Kreditorenanalyse
Forensische Unterstützung in der Abschlussprüfung (2/2)
Beispielhafte Fraud-Prüfungshandlung als Überraschungselement: Kreditorenanalyse
Auffälligkeitsstufe
Anzahl
14
1
12
4
11
3
6
5
4
Geholfen – Die Macht sei mit Dir
.
116
Erläuterung
 Dieser Tabelle kann die Verteilung der auffälligen Kreditorenstammsätze auf die verschiedenen Auffälligkeitsstufen entnommen
werden. Zur Nachverfolgung bieten sich die Kreditoren in den
höchsten Auffälligkeitsstufen an.
532
606
3
2.495
2
4.795
1
1.751
0
19.949
Summe:
30.361
52
Quiz
Welche drei Aspekte
deckt die forensische
Tätigkeit ab?
Prevention
Detection
Response
Unter welchen Voraussetzungen
begehen Menschen dolose
Handlungen gem. Fraud Triangle?
Gelegenheit
Motivation
Rechtfertigung
?
Welcher
Unternehmensbereich ist
besonders häufig von Fraud
betroffen?
Welche sind die zwei
häufigsten von Mitarbeitern
im Unternehmen begangenen
Deliktarten?
Nennen Sie die aktivsten MafiaClans und ihre Geschäftsfelder in
Deutschland
Vertrieb
!
Diebstahl oder
Unterschlagung
Cosa Nostra – Baugewebe
Camorra – gefälschten Markenprodukte
‘Ndrangheta-Clans - Feinkostspezialitäten
53
Bewerbung
Neugierig?
PRAKTIKANT
■ In allen Geschäftsbereichen
■ Mindestdauer 6 Wochen, Einstieg jederzeit möglich
■ Mentoring und Förderprogramm
■ Zeitraum und Arbeitszeiten nach Absprache
WERKSTUDENT
■ Definierter Aufgabenbereich als festes Teammitglied
DIREKTEINSTIEG
■ In allen Geschäftsbereichen
■ Einstieg jederzeit möglich
■ Bewerbung 3-6 Monate vor gewünschtem Eintrittstermin
54
Fragen?
KPMG AG
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Heinrich Polster
© 2014 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen
Person schweizerischen Rechts, angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Printed in Germany. Der Name KPMG, das Logo und „cutting through complexity“ sind eingetragene Markenzeichen von
KPMG International.

Forensic Accounting – Wenn der Täter aus den eigenen Reihen

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