Osteuropa kompakt

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Osteuropa kompakt

www.pwc.de
Aktuelles aus Steuern
und Wirtschaft
Osteuropa kompakt
Ausgabe 110,
November 2013
Inhalt
Deutsche Übersetzung .............................................................................................................. 3
Aserbaidschan....................................................................................................................... 3
Update zu Steuerpartnerschaftsabkommen ............................................................................ 3
Lettland ................................................................................................................................... 3
Einführung des Euro: Tipps für die Lohn- und Gehaltsabrechnung ..................................... 3
Litauen .................................................................................................................................... 4
Änderungen der Umsatzsteuersätze ........................................................................................ 4
Einkommensbesteuerung von nicht gebietsansässigen Litauern .......................................... 4
Moldawien .............................................................................................................................. 5
Zustimmung des Vordrucks für Eigenbesitz ........................................................................... 5
Änderungen der Gesetzgebung zu Unternehmenspatenten .................................................. 5
Polen ........................................................................................................................................ 6
Cash-Pooling wird möglicherweise Beschränkungen zur
Gesellschafterfremdfinanzierung unterliegen ........................................................................ 6
Steuereffiziente Rabattprogramme für Arbeitnehmer ........................................................... 7
Rumänien ...............................................................................................................................8
Industrieemissionen .................................................................................................................8
Änderungen der automatischen Annullierung der Umsatzsteuerregistrierung ...................8
Russland ................................................................................................................................. 9
Berechnung bei der Gesellschafterfremdfinanzierung ........................................................... 9
Steigende Steuern auf Büros und Einkaufszentren .............................................................. 10
Slowakei .................................................................................................................................11
Verpflichtung zur elektronischen Abgabe von Dokumenten ab 1. Januar 2014 ..................11
Tschechien ........................................................................................................................... 12
Die Durchsetzung der Vorschriften über die Verantwortlichkeit für nicht abgeführte
Umsatzsteuer wird aufgeschoben .......................................................................................... 12
Der in der Arbeitserlaubnis angegebene Arbeitsort schränkt Ausländer auf
Dienstreisen innerhalb Tschechiens nicht ein ...................................................................... 12
Ukraine.................................................................................................................................. 12
Änderung der Definition eines Niedrigsteuergebiets ........................................................... 12
Die Regierung hat eine Vielzahl von Beschlüssen zurVerdeutlichung von
Verrechnungspreisregeln angenommen ............................................................................... 13
Ungarn ................................................................................................................................... 13
Änderungen der Körperschaftsteuer ab 1. Januar 2014 ....................................................... 13
Osteuropa kompakt Ausgabe 110, November 2013
2
Änderungen des Umsatzsteuergesetzes ab 2014 .................................................................. 14
Usbekistan ............................................................................................................................ 15
Änderungen einiger Gesetze .................................................................................................. 15
Blog ......................................................................................................................................... 16
Englische Übersetzung ........................................................................................................... 16
Azerbaijan ............................................................................................................................ 16
Update on the Tax Partnership Agreements ......................................................................... 16
Latvia ..................................................................................................................................... 17
Introducing the euro: tips for payroll accounting ................................................................. 17
Lithuania .............................................................................................................................. 17
Amendments to the VAT rates ............................................................................................... 17
Taxation of income derived by Lithuanian non-residents ................................................... 18
Moldova................................................................................................................................. 18
Approval of the form for Individual Ownership Statement ................................................. 18
Amendments to the legislation on entrepreneurship patent ............................................... 18
Poland .................................................................................................................................... 19
Cash pooling may be subject to thin capitalization restrictions ........................................... 19
Tax efficient employee discount programs........................................................................... 20
Romania ............................................................................................................................... 20
Industrial Emissions .............................................................................................................. 20
Amendments regarding the annulment by default of the VAT registration ........................ 21
Russia .................................................................................................................................... 21
The fine points of thin cap calculations ................................................................................. 21
Taxes on offices and shopping centres will increase............................................................. 23
Slovakia .................................................................................................................................24
Mandatory electronic filing of documents as of 1 January 2014..........................................24
Czech Republic ....................................................................................................................24
Enforcement of the rules relating to unpaid VAT guarantee is being postponed ...............24
The place of work in a work permit does not limit foreign nationals on business trips in
the Czech Republic.................................................................................................................. 25
Ukraine.................................................................................................................................. 25
Definition of low tax jurisdiction amended ........................................................................... 25
The Government has adopted a number of resolutions clarifying transfer pricing rules .. 25
Hungary ................................................................................................................................ 25
Corporate income tax and duty changes to be introduced from 1 January 2014 ................ 25
Changes to the VAT Act from 2014 ........................................................................................26
Uzbekistan ............................................................................................................................ 27
Amendments to number of legislative documents ............................................................... 27
Blog .........................................................................................................................................28
Über uns ..................................................................................................................................29
Ihre Ansprechpartner .............................................................................................................29
Bestellung und Abbestellung..................................................................................................29
Deutsche Übersetzung
Aserbaidschan
Update zu Steuerpartnerschaftsabkommen
Das Steuerministerium versendet seit jüngster Zeit Einladungen an Steuerpflichtige
zur Vereinbarung eines sogenannten Steuerpartnerschaftsabkommens. Steuerpflichtige werden auch telefonisch hierzu kontaktiert.
Die Klauseln und der Vordruck des Steuerpartnerschaftsabkommens sind nicht sehr
konkret, sodass Interpretationsspielraum bleibt. Darüber hinaus bleiben noch einige
praktische Fragen zur Umsetzung von Steuerpartnerschaftsabkommen offen.
Hervorzuheben ist, dass die Beantragung eines Steuerpartnerschaftsabkommens freiwillig erfolgt und der Steuerpflichtige in keinster Weise zum Abschluss eines solchen
Abkommens gezwungen werden kann.
Der Steuerpflichtige verpflichtet sich durch ein solches Abkommen, den Steuerbehörden Zugang zu seinen Buchhaltungsdatenbanken bzw. zu seiner Software zu gewähren
(um Steuerbehörden digitalen Zugriff für eine Steuerprüfung zu ermöglichen).
Dies wirft sicherlich viele Fragen hinsichtlich Schweigepflicht, Ausmaß der Offenlegung, möglicher Fehlinterpretation von Finanzdaten usw. auf. Einige Verpflichtungen
des Steuerpflichtigen erstrecken sich u. a. auf die „Verbesserung der Steuerbuchhaltung, die Einführung einer internen Kontrolle des Systems sowie die Analyse von steuerlichen Risiken“.
Falls Sie ein solches Schreiben oder eine Aufforderung zur Vereinbarung eines Steuerpartnerschaftsabkommens erhalten haben, raten wir Ihnen, sämtliche rechtliche und
praktische Konsequenzen zu erwägen, bevor Sie irgendein Dokument unterzeichnen.
Ihr Ansprechpartner vor Ort:
Abdulkhamid Muminov, Telefon: +7 727 298-0448
Lettland
Einführung des Euro: Tipps für die Lohn- und Gehaltsabrechnung
Dieser Beitrag informiert über die Art der Angabe von Einkommen und Steuern für
das Jahr 2013 in den Steuererklärungen, die Anfang 2014 einzureichen sind.
Angaben zur Sozialversicherung und zur Einkommensteuer
Der Arbeitgeber muss monatlich die Pflichtbeiträge zur Sozialversicherung sowie die
jeweils für den Arbeitnehmer gezahlte Lohnsteuer bei den lettischen Steuerbehörden
angeben.
Wenn die Angaben des Arbeitgebers für Dezember 2013 im Januar 2014 bei den Steuerbehörden eingereicht werden, müssen alle angepassten Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit und die Beiträge zur Sozialversicherung in Lats ausgewiesen werden.
3
4
Alle Einkünfte und Sozialversicherungsbeiträge für Januar 2014 sowie die abgezogene
Lohnsteuer müssen in Euro ausgewiesen werden.
Lohnsteuererklärungen für 2013
Der Arbeitgeber muss bei den Steuerbehörden eine Erklärung über die für jeden Arbeitnehmer gezahlte Lohnsteuer abgeben. Der Arbeitgeber muss diese Erklärung auf
Nachfrage innerhalb von 15 Tagen seinen Angestellten zukommen lassen.
Erklärungen für das Jahr 2013 werden erst 2014 nach der Euro-Einführung ausgestellt. Allerdings müssen alle Steuerbeträge, die im Steuerzeitraum 2013 gezahlt wurden, in Lats ausgewiesen werden.
Persönliche Freibeträge und Zulagen für Unterhaltsberechtigte in Euro
2013
2014
Persönliche Freibeträge
LVL 45
EUR 75
Zulagen für Unterhaltsberechtigte
LVL 80
EUR 165
Bei der Erstellung der Einkommensteuererklärung für 2013 müssen alle Beträge in
Lats ausgewiesen werden.
Unternehmen sind angehalten, ihre Buchhaltungssoftware in den verbleibenden Monaten des Jahres 2013 auf Euro umzustellen.
Ihre Ansprechpartnerin vor Ort:
Zlata Elksina-Zascirinska, Telefon: +371 6709-4514
Litauen
Änderungen der Umsatzsteuersätze
Die Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes von 9 % für Heizung wird bis zum
31. Dezember 2013 verlängert. Die Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes
von 9 % für Unterbringungsleistungen, die im Einklang mit der Gesetzgebung über
Tourismusaktivitäten erbracht werden, wird am 1. Januar 2015 in Kraft treten. Die
Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes von 5 % für Medikamente und andere
medizinische Hilfsmittel wird auf unbestimmte Zeit verlängert.
Einkommensbesteuerung von nicht gebietsansässigen Litauern
Der offizielle Kommentar zu Art. 30 und Art. 31 des Einkommensteuergesetzes ist
aktualisiert und ergänzt worden. Einkünfte eines nicht gebietsansässigen Litauers aus
der Tätigkeit als Einzelunternehmer werden nach dem Grundsatz der Periodenrechnung anerkannt, sofern diese Person durch einen ständigen Sitz in Litauen einzelunternehmerisch tätig ist, für umsatzsteuerliche Zwecke registriert ist und langfristiges
Vermögen seiner einzelunternehmerischen Tätigkeit zuschreibt. Der offizielle Kommentar zu Art. 31 Einkommensteuergesetz erläutert die Einkommensbesteuerung
sowie die Anwendung des Art. 17 Einkommensteuergesetz (steuerfreie Einkünfte) auf
Einkünfte aus dem Verkauf oder dem Übergang von beweglichem Eigentum, von sich
in Litauen befindenden Immobilien oder Wohnungen, die durch einen nicht gebietsansässigen Litauer erzielt werden, der nicht durch einen ständigen Sitz in Litauen
einzelunternehmerisch tätig ist.
Kristina Krisciunaite-Bartuseviciene, Telefon: +370 5 239-2300
Moldawien
Zustimmung des Vordrucks für Eigenbesitz
Das Finanzministerium hat der Verordnung über den Vordruck für die Erklärung von
Privateigentum und über dessen Ausfüllanleitung zugestimmt.
Der Vordruck muss von jedem moldawischen Staatsangehörigen ausgefüllt werden,
bei dem eine vorläufige Steuerprüfung durch indirekte Methoden durchgeführt wurde,
und bei dem weitere Prüfungen geplant sind.
Die Erklärung muss per Hand oder elektronisch ausgefüllt werden. Sie beinhaltet gesonderte Anhänge mit Informationen zu inländischem und ausländischem Vermögen
und Verbindlichkeiten der Einzelperson:
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Geld auf Bankkonten;
Darlehen;
anderes Finanzvermögen (Einlagen, Anleihen, Schecks, Wechsel, Darlehensbescheinigungen, Direktinvestitionen usw.);
Immobilien;
bewegliches Vermögen;
Anteile am Grundkapital von Gesellschaften;
Kunstwerke und Antiquitäten;
Edelsteine und –metalle;
Verbindlichkeiten.
Die Verordnung verbietet das Einreichen von angepassten oder neuen Erklärungen.
Weiterhin beinhaltet die Gesetzgebung keine ausdrückliche Bestimmung für die Bestrafung bei Unterlassen der Abgabe dieser Erklärung.
Die Verordnung trat am 1. November in Kraft.
Änderungen der Gesetzgebung zu Unternehmenspatenten
Durch Gesetz Nr. 166 vom 11. Oktober 2013 änderte das Parlament das Gesetz über
Unternehmenspatente.
Die wichtigsten Änderungen beinhalten:
•
Für den Einzelhandel auf Marktplätzen / oder auf den von der örtlichen Verwaltung genehmigten Plätzen darf die Fläche für Markt- und Verkaufsstände,
Tresen, Kioske und Pavillons 30 m² nicht überschreiten;
•
Das Patent für alle Tätigkeitsarten wird für einen Monat oder auf Wunsch des
Antragstellers für einen längeren Zeitraum erteilt;
•
Die Obergrenze der Umsatzerlöse für zwölf aufeinanderfolgende Monate wurde von MDL 100.000 (ca. EUR 5.669) auf MDL 300.000 (ca. EUR 17.007) erhöht.
Die Änderungen traten am 1. November 2013 in Kraft.
Ionut Simion, Telefon: +40 21 225-3702
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Polen
Cash-Pooling wird möglicherweise Beschränkungen zur Gesellschafterfremdfinanzierung unterliegen
Bislang galt der in mehreren Steuerentscheidungen zum Ausdruck gebrachte Ansatz
der polnischen Finanzbehörden, dass innerhalb einer Cash-Pooling Struktur gezahlte
Zinsen nicht den Beschränkungen zur Gesellschafterfremdfinanzierung unterliegen.
Die Steuerbehörden bestätigen hiermit den Standpunkt der Steuerpflichtigen, dass
eine Vereinbarung zum Cash-Pooling nicht als Darlehen zu behandeln ist. Folglich
bedeutete das Fehlen von Darlehensmerkmalen in Vereinbarungen zum Cash-Pooling,
dass die steuerliche Abzugsfähigkeit von Zinsen nicht beschränkt war.
Der Ansatz der Steuerbehörden hat sich allerdings kürzlich geändert. Dies spiegelte
sich in den aktuellsten Steuerentscheidungen von Direktoren der Steuerkammern
wider.
Nach dem neuen Ansatz der Steuerbehörden könnten Bestimmungen zur Gesellschafterfremdfinanzierung (Art. 16 I Nr. 60 und 61 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes) auch auf Vereinbarungen zum Cash-Pooling anwendbar sein.
Nach Ansicht der Steuerbehörden beinhalten Vereinbarungen zum Cash-Pooling Darlehensmerkmale nach Art. 16 VII b des polnischen Körperschaftsteuergesetzes, da sie
einen Geldtransfer und eine Verpflichtung zur Rückzahlung beinhalten und eine Vergütung in Form von Zinsen durch die Teilnehmer des Cash-Poolings gezahlt wird.
Was bedeutet das in der Praxis?
Die aktuellen Entscheidungen brechen mit dem fest etablierten Ansatz der Steuerbehörden, dass ein Geldtransfer innerhalb einer Cash-Pooling-Struktur nicht als Darlehen nach Art. 16 VII b des polnischen Körperschaftsteuergesetzes behandelt werden
kann.
Für Unternehmen, die keinen (positiven) Steuerbescheid in dieser Angelegenheit erhalten haben, kann die Anwendung des neuen Ansatzes der Steuerbehörden während
eines Steuerverfahrens zur Anerkennung von Körperschaftsteuerrückständen führen.
Die Rückstände stammen aus Zinsen, die innerhalb des Cash-Pools gezahlt wurden
und aus steuerlich absetzbaren Kosten, die über den durch die Beschränkungen zur
Gesellschafterfremdfinanzierung festgelegten Grenzbetrag hinausgehen.
Ein Umdenken bei der Anwendung der Beschränkungen zur Gesellschafterfremdfinanzierung auf Cash-Pooling kann zu einem Meinungswechsel hinsichtlich anderer
Aspekte, die mit Cash-Pooling in Zusammenhang stehen, führen.
Wir möchten besonders auf die Möglichkeit eines Umdenkens hinsichtlich folgender
Punkte hinweisen:
•
eine Verpflichtung zur Vorbereitung einer Verrechnungspreisdokumentation
für die Teilnehmer am Cash-Pooling nach Art. 9 a des polnischen Körperschaftsteuergesetzes (die ersten negativen Steuerbescheide sind bereits erlassen worden);
•
Anwendung der Steuer für zivilrechtliche Tätigkeiten auf Cash-PoolingVereinbarungen gemäß derselben Regeln, die im Hinblick auf Darlehen gelten.
6
Steuereffiziente Rabattprogramme für Arbeitnehmer
Auf Grundlage mehrerer positiver Steuerentscheidungen kann beansprucht werden,
dass das Gewähren von Rabatten für Arbeitnehmer auf Produkte des Unternehmens
unter bestimmten Umständen keine steuerpflichtigen Einkünfte darstellt.
Was betreffen die Entscheidungen?
Nach Auffassung der Steuerbehörden darf ein Rabatt, der nicht nur Angestellten des
Unternehmens sondern auch anderen Einzelpersonen (z. B. Familienmitgliedern der
Angestellten, Subunternehmern usw.) gewährt wird, nicht als steuerpflichtige Zusatzleistung behandelt werden.
Steuerpflichtige Einkünfte aus unselbstständiger Tätigkeit beinhalten nach dem polnischen Einkommensteuergesetz Barzahlungen und den Sachbezugswert. Wird allerdings die Gruppe der Begünstigten des Rabattprogramms auf Personen ohne Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen erweitert, kann argumentiert werden, dass solch ein
Rabatt keine steuerpflichtige Zusatzleistung für die Person darstellt.
Wann kann geltend gemacht werden, dass keine Mitarbeitervergünstigung vorliegt?
Die Entscheidungen weisen darauf hin, dass das Nichtvorliegen einer Mitarbeitervergünstigung geltend gemacht werden kann, wenn:
•
•
•
•
das Rabattprogramm an eine weite Gruppe von Personen gerichtet ist, die
nicht nur Arbeitnehmer des Unternehmens erfassen (z. B. Haushaltsmitglieder oder Familienmitglieder von Subunternehmern).
die Geschäftsbedingungen des Programms für Angestellte und die übrigen Begünstigten gleich sind (d. h. die Angestellten genießen keine bevorzugte Behandlung).
der Preis, den die Angestellten zahlen, sich nicht vom Marktpreis unterscheidet, der anderen Empfängern (d. h. durch das Programm abgedeckte Personen) angeboten wird;
Ziel des Programms in der Steigerung des Umsatzvolumens liegt.
Was sind die Vorteile, wenn Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit
nicht als solche anerkannt werden?
•
•
•
Es fallen keine Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge auf diese
Einkünfte an, sodass das Unternehmen und die Mitarbeiter sparen.
Minimierung des Verwaltungsaufwands in Verbindung mit der Veranlagung
und der Meldung des Einkommens des Mitarbeiters.
Motivation der Personen, die an dem Programm teilnehmen zur Erwerbssteigerung, da der angebotene Rabatt endgültig ist, d. h. keine zusätzlichen Kosten für Einkommensteuer und Sozialversicherung beinhaltet, welche das Nettogehalt des Angestellten mindern würden.
Wie wir helfen können
Das HRS-Team bietet folgende Unterstützung an:
•
•
•
Untersuchung, ob die Anwendung dieser Lösungen in Ihrem Unternehmen
möglich ist.
Unterstützung bei der Definition der Geschäftsbedingungen des Rabattprogramms oder Prüfung eines bestehenden Programms.
Antrag auf eine verbindliche Auskunft der polnischen Steuerbehörden
Wieslawa Ksycka, Telefon: +48 71 356-1161
7
Rumänien
Industrieemissionen
Das rumänische Parlament hat Gesetz Nr. 278 über Industrieemissionen angenommen. Dieses Gesetz setzt die Bestimmungen der Richtlinie 2010/75/EU des Europäischen Parlaments und Rats vom 24. November 2010 über Industrieemissionen (integrierte Vorbeugung und Kontrolle von Umweltverschmutzung) in nationales Recht
um. Veröffentlicht wurde die Richtlinie im Amtsblatt der EU, Reihe 1, Nr. 334 vom 17.
Dezember 2010.
Das Gesetz tritt 30 Tage nach seiner Veröffentlichung im rumänischen Amtsblatt, Teil
I, in Kraft. Bestimmte Bestimmungen treten der Reihe nach bis zum 1. Januar 2016 in
Kraft.
Innerhalb von 60 Tagen nach der Veröffentlichung soll die zentrale Umweltbehörde
ein Verfahren zur Erteilung der integrierten Umweltgenehmigung entwickeln und
genehmigen.
Die Regelungen zur integrierten Vorbeugung und Kontrolle von Umweltverschmutzung, zur Abfallverbrennung, zum Beschluss von Maßnahmen zur Begrenzung von
Emissionen flüchtiger organischer Verbindungen aufgrund der Nutzung organischer
Lösungsmittel für bestimmte Tätigkeiten und Einrichtungen sowie zur Beseitigung
von Abfall aus der Titan-Dioxid-Industrie sind durch das Inkrafttreten des Gesetzes
geändert worden. Die Regelung zum Beschluss von Maßnahmen zur Begrenzung bestimmter Luftschadstoffemissionen durch große Verbrennungsanlagen wird mit Wirkung zum 1. Januar 2016 geändert.
Mit der Verabschiedung dieses Gesetzes möchte Rumänien den Verpflichtungen, die
durch die Richtlinie 2010/75/EU im Hinblick auf Industrieemissionen auferlegt worden waren, nachkommen und:
•
•
•
ein einheitliches System zur integrierten Vorbeugung und Kontrolle von Umweltverschmutzung entwickeln;
Bedingungen für den Emissionsabbau für Luft, Wasser und Boden festlegen;
Bedingungen für Maßnahmen zur Abfallvermeidung festlegen,
damit ein niedrigerer Grad an Umweltverschmutzung erreicht wird.
Änderungen der automatischen Annullierung der Umsatzsteuerregistrierung
Die nationale Steuerbehörde hat am 25. Oktober 2013 die Verordnung Nr. 3.331/2013
zur Zustimmung des Verfahrens zur automatischen Änderung der steuerlichen Anordnung im Bereich der Umsatzsteuer sowie zur Zustimmung der Form und des Inhalts bestimmter Formulare veröffentlicht.
Die wesentliche Änderung durch die Verordnung ist folgende:
•
Die Steuerbehörden annullieren die Umsatzsteuerregistrierung von Unternehmen nach Gesetz Nr. 31/1990, deren Anteilseigner in ihren Steuererklärungen Straftaten oder Urkunden eingetragen haben, die eine gesamtschuldnerische Haftung mit Schuldnern, die als zahlungsunfähig oder insolvent erklärt wurden, auslösen, sofern die betroffenen Anteilseigner Mehrheits- oder
Alleinaktionäre sind.
Ionut Simion, Telefon: +40 21 225-3702
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Russland
Berechnung bei der Gesellschafterfremdfinanzierung
Was ist neu?
Am 30. Oktober 2013 hat das oberste Wirtschaftsgericht in Russland den Text des
Beschlusses Nr. 3715/13 vom 17. September 2013 im Fall der ER-Telecom Holding
(„das Unternehmen“) veröffentlicht. Bei dem Streitfall handelte es sich um die Methode zur Berechnung der Zinsgrenzen nach den Regeln zur Gesellschafterfremdfinanzierung (Art. 269.2-4 SteuerGB RF), d. h. eine Berechnung nach der diskreten Art (für
jeden Berichtszeitraum einzeln) oder kumulativ für ein ganzes Jahr.
Das oberste Wirtschaftsgericht entschied, dass Zinsen nach dem kontrollierten Verschuldungsgrad zum Ende des Berichtszeitraums diskret berechnet werden müssen.
Übersteigt der Verschuldungsgrad den Wert 3, werden die Zinsen nach den Regeln zur
Gesellschafterfremdfinanzierung als Dividenden neu eingeordnet.
Das SteuerGB RF beinhaltet keine ausdrückliche Regelung zu diesem Aspekt. Es gibt
vielmehr Argumente für und wider der Anwendung der diskreten Methode. Unabhängig davon, welche Ansicht der Wahrheit am nächsten kommt, werden die Steuerbehörden und Gerichte von jetzt an der Meinung des obersten Wirtschaftsgerichts folgen.
Inhalt des Streitfalls
Das Unternehmen berechnete die Zinsgrenzen für 2007 und 2008 kumulativ für jedes
Jahr. Durch eine Neuberechnung der Zinsgrenzen mit der diskreten Methode auf einer
vierteljährlichen Basis hat die Steueraufsichtsbehörde diesen Ansatz angefochten. Im
Ergebnis beschloss die Aufsichtsbehörde, dass das Unternehmen Zinsaufwendungen
in Höhe von RUB 231 Millionen (ca. EUR 5.207.480) unerlaubterweise abgezogen hat.
Die folgende Tabelle zeigt die Änderungen des Verschuldungsgrads für 2007 und
2008:
31.03.
2007
218,98
2008
3,44
30.06.
Negatives Reinvermögen
30.09.
31.12.
2,74
3,11
0,53
Die Gerichte der ersten drei Instanzen entschieden zugunsten des Unternehmens.
Das oberste Wirtschaftsgericht entsprach allerdings dem Standpunkt der Steueraufsichtsbehörde.
Was genau beinhaltet die Entscheidung des obersten Wirtschaftsgerichts?
•
•
•
Für körperschaftsteuerliche Zwecke wird der Endbetrag der abzugsfähigen
Aufwendungen am Ende eines jeden Berichtszeitraums bestimmt;
Ändert sich der Verschuldungsgrad im darauffolgenden Berichtszeitraum,
müssen die Zinsaufwendungen des vorangegangenen Zeitraums nicht neu berechnet werden;
Art. 269.2 SteuerGB RF legt ausdrücklich fest, dass solche Indikatoren wie die
Schuldsumme des Unternehmens, Reinvermögen und Beteiligung am Gesellschaftskapital am letzten Tag des Berichtszeitraums bemessen werden müssen. Das SteuerGB RF erfordert allerdings keine Aufsummierung solcher Indikatoren zum Ende der Sechs-, Neun- oder Zwölf-Monatszeiträume.
Die aktuelle Gerichtspraxis hingegen war bisher widersprüchlich. Von jetzt an vertreten die Wirtschaftsgericht aber wahrscheinlich den Standpunkt des obersten Wirtschaftsgerichts.
Was bedeutet das für Sie?
•
Egal, ob Sie der Meinung des obersten Wirtschaftsgerichts entsprechen, wir
empfehlen, dass Sie die Wahrscheinlichkeit möglicher Steueransprüche und
den Betrag potenzieller zusätzlicher Steuerkosten unter Anwendung der kumulativen Methode nach den Regeln zur Gesellschafterfremdfinanzierung
vorher abschätzen.
•
Sinkt Ihr kontrollierter Verschuldungsgrad bis zum Ende des Jahres, das noch
Bestandteil einer Steuerprüfung ist, empfehlen wir Ihnen eine alternative Berechnung der Zinsgrenzen mit der diskreten Methode. Außerdem sollten Sie
entscheiden, ob Sie eine korrigierte Körperschaftsteuererklärung abgeben
möchten.
•
Es ist immer noch schwierig, Schlüsse bezüglich der Quellensteuer zu ziehen.
Dieser Punkt wurde nicht als Teil des Falls ER Telecom Holding betrachtet
und es wurden keine Ansprüche an das Unternehmen hinsichtlich dem Versagen zum Einbehalt oder zur Unterbewertung von Quellensteuer gestellt.
Nichtsdestotrotz sind die Schlussfolgerungen des obersten Wirtschaftsgerichts
sehr umfassend und die diskrete Methode kann definitiv zur Berechnung der
Quellensteuer benutzt werden, wenn Einkünfte an ausländischen Unternehmen gezahlt werden.
•
Falls Sie die kumulative Methode genutzt haben und ihr Verschuldungsgrad
bis zum Ende des Jahres gestiegen ist, wird das höchstwahrscheinlich nicht
angefochten. Dasselbe gilt für Steuerpflichtige, die die diskrete Methode genutzt haben: ihre Meinung scheint mit der des obersten Wirtschaftsgericht
übereinzustimmen.
Steigende Steuern auf Büros und Einkaufszentren
Was ist neu?
Ein Gesetzesentwurf über die Erhöhung der Grundsteuer für Immobilien lag bereits
der Staatsduma zur dritten Lesung vor und wurde dem Föderalen Rat vorgelegt. Das
Gesetz wird voraussichtlich bald mit unveränderten Formulierungen verabschiedet.
Als Steuerbemessungsgrundlage einiger Objekte werden deren Kataster- und nicht der
Buchwert zu Grunde gelegt. Dadurch wird sich die Grundsteuer erheblich erhöhen.
Wofür gelten die neuen Regeln?
•
•
•
Verwaltungs- und Geschäftszentren;
Einkaufszentren und darin befindliche Geschäftsräume;
Büros, Einzelhandelsgeschäfte, öffentliche Restaurants, Kundentoiletten;
sowie für
•
Immobilien ausländischer Unternehmen ohne Betriebsstätte in Russland oder
ohne Geschäftsverbindungen durch eine Betriebsstätte in Russland.
Der Gesetzesentwurf definiert die ersten drei Kategorien. Die Bezeichnung von Immobilien erfolgt entsprechend dem Katasterausweis, technischen Aufzeichnungen oder
aufgrund der Tatsache, dass nicht weniger als 20 % des Gebiets eines Objekts tatsäch-
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lich für den üblichen Zweck genutzt werden. Die zuständigen Behörden der einzelnen
Regionen werden eine Liste wichtiger Immobilien erstellen.
Wie wird die Steuer berechnet?
Die Steuer wird als Katasterwert zum 1. Januar des Steuerjahres und Steuersatzes
berechnet.
Der Gesetzesentwurf führt Mindeststeuersätze für Immobilien nach Katasterwerten
ein:
Moskau
Andere Gebiete
der Russischen
Föderation
2014
1,5 %
2015
1,7 %
2016 und später
2%
1%
1,5 %
2%
Die Steuersätze innerhalb der Grenzen sowie die Besonderheiten bei der Bestimmung
der Steuerbemessungsgrundlage für bestimmte Objekte werden von den einzelnen
Regionen festgesetzt.
Wann treten die neuen Regeln in Kraft?
Das Gesetz wird am 1. Januar 2014 mit seinen Änderungen des SteuerGB RF in Kraft
treten. Das neue System wird allerdings erst Anwendung finden, nachdem die einzelnen Regionen endgültigen Katasterwerten für Immobilien zugestimmt haben und
nachdem die entsprechenden Steuergesetze von den Behörden verabschiedet worden
sind.
Was bedeutet das für Sie?
Unternehmen, die o. g. Immobilien besitzen, sowie ausländischen Unternehmen ohne
Betriebsstätte in Russland wird dringend geraten, eine Erhöhung der Grundsteuer in
ihren Geschäftsplänen einzukalkulieren. Die Ausgaben dafür können beträchtlich steigen.
Mieter sollten daran denken, dass sich eine Erhöhung der Grundsteuer für Immobilien
in den Mieten widerspiegelt und die Steuerbelastung teilweise auf deren Schultern
umverteilt wird.
Ihre Ansprechpartner in Deutschland:
Tanja Galander, Telefon: +49 30 2636-5483
Daniel Kast, Telefon: +49 30 2636-5252
Stanislav Rogojine, Telefon: +49 30 2636-5207
Russland-Blog: http://blogs.pwc.de/russland-news
Slowakei
Verpflichtung zur elektronischen Abgabe von Dokumenten ab 1. Januar
2014
Ab dem 1. Januar 2014 müssen alle Steuerpflichtigen, die umsatzsteuerpflichtig sind
oder durch einen Steuerberater, Anwalt oder eine andere Person vertreten werden,
Dokumente bei den Steuer- und Zollbehörden elektronisch einreichen.
Steuersubjekte können elektronische Dokumente mit fortgeschrittener elektronischer
Signatur oder ohne elektronische Signatur versehen. In letzterem Falle ist eine Vereinbarung über die elektronische Abgabe abzuschließen.
Die slowakische Finanzdirektion veröffentlichte im Oktober 2013 eine Verwaltungsanweisung, auf deren Grundlage die elektronische Abgabe von Dokumenten nach der
alten Fassung des slowakischen Steuerverwaltungsgesetzes (vor 2012 getroffene Vereinbarungen) wegen der Einführung eines neuen Internetportals der Finanzbehörden
ab dem 1. Januar 2014 nicht mehr möglich sein wird. Die slowakischen Finanzbehörden werden diese sogenannten „alten Vereinbarungen“ fristlos aufheben.
Steuersubjekte können die elektronische Abgabe von Dokumenten durch den Abschluss einer sogenannten „neuen Vereinbarung“ oder durch das Unterzeichnen der
Dokumente mit fortgeschrittener elektronischer Signatur sicherstellen. In beiden Fällen muss die Person, die die Dokumente elektronisch einreicht, für einen Zugang zu
dem elektronischen Service der Finanzbehörden sorgen. Vereinbarungen nach Art. 13
V des slowakischen Steuerverwaltungsgesetzes, die in der Vergangenheit getroffen
wurden, bleiben weiterhin in Kraft.
Tomas Alaxin, Telefon: +421 259 350-664
Tschechien
Die Durchsetzung der Vorschriften über die Verantwortlichkeit für nicht
abgeführte Umsatzsteuer wird aufgeschoben
Die Generaldirektion für Finanzen hat eine weitere Aufschiebung der Durchsetzbarkeit von Regelungen zur Umsatzsteuerhaftung von Kunden angekündigt. Die Aufschiebung erstreckt sich auf Fälle, in denen der Kunde seine Zahlung auf ein Bankkonto des Lieferanten überweist, was der Steuerverwaltung nicht offengelegt wird, und
der Lieferant die Umsatzsteuer nicht abführt. Die aktuelle Gesetzgebung führt zu einer
weiteren Verschiebung der bereits erklärten Aufschiebung. Die Steuerverwaltung wird
die Gewährträger bis zum 31. Dezember 2013 nicht zur Zahlung von Umsatzsteueraußenständen aufrufen.
Der in der Arbeitserlaubnis angegebene Arbeitsort schränkt Ausländer
auf Dienstreisen innerhalb Tschechiens nicht ein
Ausländer mit einer gültigen Arbeitserlaubnis können ihrer Arbeit auch an einem anderen als dem in ihrer Arbeitserlaubnis eingetragenen Ort nachgehen. Sie können ihre
ausländischen Angestellten innerhalb der tschechischen Grenzen bedenkenlos auf
Dienstreisen schicken. Wenn sich beispielsweise der Firmensitz in Pilsen befindet und
in der Erlaubnis Pilsen als Arbeitsort eingetragen ist, liegt kein Rechtsverstoß vor,
wenn ein Angestellter zur Erfüllung seiner Aufgaben etwa für einen gewissen Zeitraum
nach Prag entsendet wird.
Adrian Cloer, Telefon: +420 2 5115-2604
Ukraine
Änderung der Definition eines Niedrigsteuergebiets
Wie erwartet hat das ukrainische Parlament die Definition des Begriffs „Niedrigsteuergebiet“ zu Verrechnungspreiszwecken (Identifikation kontrollierter Transaktionen)
geändert.
Ein „Niedrigsteuergebiet“ ist ein Gebiet, in dem der Körperschaftsteuersatz fünf Prozentpunkte unter dem ukrainischen Steuersatz (d. h. 14 % und weniger im Jahr 2013)
12
liegt. Das gilt ebenfalls, wenn der Steuerpflichtige in einem ausländischen Hoheitsgebiet Körperschaftsteuer zu einem Steuersatz zahlt, der fünf Prozentpunkte niedriger
als der ukrainische Steuersatz ist.
Die Regierung hat eine Vielzahl von Beschlüssen zur Verdeutlichung von
Verrechnungspreisregeln angenommen
Das Ministerkabinett der Ukraine hat folgenden Beschlüssen zugestimmt:
•
Beschluss Nr. 749 erlaubt eine Abweichung von 5 % vom Marktpreis für alle
Kategorien von Gütern, die in Übergangsbestimmungen zu den neuen Verrechnungspreisregeln aufgelistet sind (Metalle, Chemikalien, landwirtschaftliche Produkte).
•
Beschluss Nr. 763 legt die Berechnungsmethodik und Anwendung der Marktspanne von Preises und Rentabilität fest.
•
Beschluss Nr. 764 legt das Verfahren zum Abschluss von bi- und multilateralen Preisvereinbarungen fest.
Das ukrainische Ministerkabinett verabschiedete außerdem die Liste zu den offiziellen
Informationsquellen zur Berechnung der Marktspanne von Preisen und die Liste von
besonderen wirtschaftlichen Veröffentlichungen zu Verrechnungspreisen. Allerdings
ist der Wortlaut der angenommenen Beschlüsse noch nicht verfügbar.
Andreas Pfeil, Telefon: +380 44 4906-777
Ungarn
Änderungen der Körperschaftsteuer ab 1. Januar 2014
Am 18. Oktober 2013 wurde dem Parlament der Entwurf Nr. T/12792 zur Änderung
des Gesetzes CXXII über die nationale Steuer- und Zollbehörde aus dem Jahr 2010
und anderer Steuergesetze vorgelegt.
Wichtigste Änderungen des Körperschaftsteuer- und Kapitalertragsteuergesetzes:
•
Der Erwerb einer Mindestbeteiligung wird im Falle einer gemeldeten Beteiligung im Einklang mit der internationalen Praxis von 30 % auf 10 % gesenkt,
während die gesetzliche Meldefrist auf 75 Tage verlängert wird.
•
Abgesehen von einer kleinen Änderung für Kleinstfirmen übernimmt der
Entwurf die Definition eines unwesentlichen Fehlers aus dem Bilanzierungsgesetz. Steuerliche Auswirkungen eines unwesentlichen Fehlers müssen in
dem Jahr berücksichtigt werden, in dem sie offengelegt wurden. Die Berichtigung von Posten der Bemessungsgrundlage im Zusammenhang mit einer
Selbstrevision sind überflüssig und aus dem Gesetzeswortlaut gestrichen worden.
•
Zusätzlich zum Steuerpflichtigen kann auch ein mit ihm verbundenes Unternehmen die zwischen den Unternehmen aufgeteilten direkten Kosten aus Forschung und Entwicklung des Steuerpflichtigen und seinem Gewinn vor Steuern abziehen. Die Steuerbemessungsgrundlage kann gemindert werden, wenn
die von dem verbundenen Unternehmen durchgeführten Tätigkeiten im Bereich Forschung und Entwicklung in Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit
des Steuerpflichtigen und der des verbundenen Unternehmens stehen, und
13
wenn das verbundene Unternehmen die direkten Kosten dieser Tätigkeiten
sowie den Betrag, der vom Steuerpflichtigen genutzt werden kann, deklariert.
Die Parteien haften gemeinsam für den Inhalt der Angaben. Beide Parteien
müssen Auskunft über den Vorgang in der Körperschaftsteuererklärung erteilen.
•
Ab dem 1. Januar 2014 muss das im Jahresabschluss ausgewiesene Verhältnis
von Vermögen und Grundbesitz für die Qualifikation eines Unternehmens als
Immobilienholdinggesellschaft anhand von Buchwerten anstatt von Marktwerten berechnet werden. Der Entwurf ergänzt die Betriebsstättendefinition
und beinhaltet Regeln zum Verkauf von Immobilien.
•
Die Steuerermäßigung für Darlehenszinsen im Zusammenhang mit Investitionen in Sachanlagen durch kleine oder mittelständische Unternehmen wird unter Berücksichtigung der De-Minimis-Regel von 40 % auf 60 % erweitert.
Wesentliche Änderungen des Abgabengesetzes:
•
Die Definition von Unternehmen, die über inländisches Grundvermögen verfügen, wird geändert. Ab 2014 spielt die Hauptaktivität des erworbenen Unternehmens bei der Einordnung keine Rolle mehr. Stattdessen wird das Verhältnis von Vermögenswerten (abzüglich Umlaufvermögen und Forderungen)
und Grundvermögen, das im Jahresabschluss ausgewiesen ist, berücksichtigt.
•
Ab 2014 unterliegt die Steuerbefreiung für erloschene Forderungen und für
Schuldübernahmen zwischen Wirtschaftsteilnehmern besonderen Anforderungen, wenn der Begünstigte nicht gebietsansässig ist. Die Befreiung gilt nur,
wenn in dem Land, in dem sich der nicht gebietsansässige Begünstigte aufhält,
der Körperschaftsteuersatz sowie der Steuersatz für den Verkauf von Anteilen
mindestens 10 % beträgt.
•
Der Entwurf sieht einige Änderungen der aktuellen Bestimmungen vor. Die
Abgabenbefreiung für Geschenke wird für Ehepartner erweitert. Das Erlöschen von Forderungen im Zusammenhang mit Dividenden mit einer Gläubigervereinbarung oder mit einem Konkursverfahren sowie der Eigentumserwerb aus der Aufhebung eines Ehevertrags werden abgabenfrei.
Änderungen des Umsatzsteuergesetzes ab 2014
Dem Parlament wurde der Entwurf Nr. T/12792 zur Änderung bestimmter Steuergesetze sowie des Gesetzes CXXII über die nationale Steuer- und Zollbehörde aus dem
Jahr 2010 vorgelegt. Es wird erwartet, dass dieser Entwurf die folgenden wichtigen
Änderungen zu Gesetz CXXVI über u. a. die Umsatzsteuer aus dem Jahr 2007 zum 1.
Januar 2014 einführt:
•
Der Lieferungszeitpunkt von Rechtsgeschäften mit periodischen Zahlungen
ändert sich. In der Regel entspricht bei einem solchen Rechtsgeschäft das
Enddatum des Abrechnungszeitraums dem Lieferungszeitpunkt. Für Lieferungen von Waren und Dienstleistungen mit periodischen Zahlungen auf
Grundlage eines öffentlichen Dienstleistungsvertrags (Versorgungsleistungen)
bleibt der Lieferungszeitpunkt weiterhin das Fälligkeitsdatum der Gegenleistung. Die neuen Regeln müssen erst für Abrechnungszeiträume nach dem 14.
März 2014 angewendet werden, sofern der Fälligkeitszeitpunkt nach dem 14.
März liegt.
•
Der Entwurf erweitert den Anwendungsbereich nachträglicher Minderungen
der Steuerbemessungsgrundlage um alle Fälle, in denen solche Minderungen
gerechtfertigt sind. Rückerstattungsgutscheine werden als eigenständige Art
der nachträglichen Minderung der Steuerbemessungsgrundlage eingeordnet.
14
Unter bestimmten Voraussetzungen sind Minderungen der Steuerbemessungsgrundlage durch Coupons auf Waren und Dienstleistungen anwendbar,
die nicht direkt vom Zahler der Rückerstattung erworben wurden.
•
Bei Exportgeschäften kann der Steuerpflichtige die zu zahlende Steuer um den
Betrag der erklärten und abgeführten Umsatzsteuer mindern. Dies setzt voraus, dass die betroffenen Waren innerhalb von 360 Tagen nach dem Verkauf
aus dem Gebiet der Gemeinschaft transportiert werden, sofern die Steuerbefreiung nur deshalb nicht angewendet werden konnte, weil die 90-Tage-Frist
abgelaufen war.
•
Der Anwendungsbereich der Regeln zur Anpassung der auf Anlagevermögen
angefallenen Einfuhrumsatzsteuer wird auf immaterielle Eigentumsrechte erweitert. Die neuen Regeln gelten für immaterielle Eigentumsrechte, die am
oder nach dem 1. Januar 2014 erworben werden; in diesem Fall kann die
Selbstrevision der früheren Berichtszeiträume kostenlos durchgeführt werden.
•
Der Entwurf legt fest, dass das Ausstellungsdatum nicht auf Empfangsbestätigungen aufgeführt werden muss, die deren Inhaber zur Nutzung der genannten Dienstleistung berechtigt (z. B. Fahrkarten für öffentliche Verkehrsmittel).
•
Dem Entwurf nach können Empfangsbestätigungen auch elektronisch ausgestellt werden.
•
Eine Rückerstattung der Umsatzsteuer ist ebenfalls bei Bau-, Gebäudereparatur- und Abrissleistungen möglich, die bei der zuständigen Behörde gemeldet
werden müssen, aber keine besondere Erlaubnis erfordern.
Peter Nagy, Telefon: +36 1 461-9461
Usbekistan
Änderungen einiger Gesetze
Kraft des usbekischen Gesetzes Nr. ЗРУ-355 vom 7. Oktober 2013 wurden einige Gesetzesänderungen eingeführt. Nachfolgend finden Sie die wichtigsten Änderungen.
Steuergesetz
Eine Stundung von Steuerzahlungen, anderen Pflichtzahlungen und Geldbußen, die in
Folge von Steuerprüfungen entstanden sind, kann jetzt unabhängig der Höhe des fälligen Betrags gewährt werden. Vorher hätte die Stundung nur gewährt werden können,
wenn der Gesamtbetrag der Zahlungen 20 % des aktuellen Vermögens überschritten
hätte. Eine Stundung wird gewährt für einen Zeitraum von sechs Monaten bei monatlicher Zahlung von gleichen Raten ab Datum der Entscheidung zur Steuererhebung.
Die Steuerprüfungen von Privatbanken und anderen Finanzinstituten sollten nur für
einmal in fünf Jahren durchgeführt werden.
Der Prozentsatz für die Berechnung der Stundungszinsen wurde von 0,05 % auf 0,033
% pro Tag herabgesetzt. Dies bringt das Steuergesetz in Einklang mit dem Beschluss
#УП-4354 des usbekischen Präsidenten vom 24. August 2011, der eine Minderung des
Prozentsatzes vorsah.
Einkünfte aus der Baumwollernte wurden der Liste einkommensteuerfreier Einkünfte
hinzugefügt.
15
Zollgesetz
Eine zusätzliche Gebühr zu den Zollgebühren kann nur innerhalb eines Jahres nach
Warenübergabe erhoben werden. Des Weiteren können juristische Personen eine
schriftliche Anfrage bei den Zollbehörden stellen, um eine Stundung für zusätzlich
auferlegte Zollgebühren und Geldbußen zu erhalten. Die Stundung gilt für einen Zeitraum von sechs Monaten bei monatlicher Zahlung von gleichen Raten.
Arbeitsgesetz
Die Liste von Personen, die keiner Probezeit unterliegen, wurde erweitert um Absolventen fachbezogener sekundärer Bildungseinrichtungen, einer Berufsausbildung und
einer Universitätsausbildung, die ihre Tätigkeit zum ersten Mal innerhalb von drei
Jahren nach ihrem Abschluss aufnehmen.
Eine weitere Änderung des Arbeitsgesetzes sieht vor, dass die Gesamtdauer unbezahlten Urlaubs in einem Zeitraum von einem Jahr drei Monate nicht übersteigen darf.
Abdulkhamid Muminov, Telefon: +7 727 298-0448
Blog
Zusätzliche Informationen zum Thema Osteuropa finden Sie auch in unserem Blog
unter:
http://blogs.pwc.de/blickpunkt-osteuropa
Englische Übersetzung
Azerbaijan
Update on the Tax Partnership Agreements
The Ministry of Taxes has recently started sending letters to the taxpayers inviting to
conclude a so called TPA. Also, the taxpayers are contacted by phone on the same subject.
The rules and template of a TPA are not very specific and leave room for interpretation. Moreover, there are still a number of practical issues related to the execution of a
TPA.
We stress that by law, it is a voluntary initiative of the taxpayer to apply for a TPA, and
he cannot be forced to do so.
As an example, under a template TPA, the taxpayer undertakes the obligation to give
to the tax authorities access to its accounting database/software (to enable them to
conduct a tax audit remotely).
Clearly, this creates lots of questions regarding the confidentiality, extent of disclosure,
potential misinterpretation of financial data, etc. Some other obligations of the taxpay-
16
17
ers include "improving the tax accounting, establish the system of internal control and
analysis of tax risks", etc.
If you have received such a letter or call requesting to conclude a TPA, we strongly
advise you to consider all legal and practical consequences before signing any document.
Latvia
Introducing the euro: tips for payroll accounting
This article explores how to report income and taxes for 2013 on tax returns and
statements to be filed in early 2014.
NSI and PIT statements
The employer must file with the State Revenue Service (SRS) a monthly statement of
mandatory national social insurance (NSI) contributions and personal income tax
(PIT) the employer has paid for the employee in the particular month.
When the employer’s statements for December 2013 are filed in January 2014, any
adjusted employment income and NSI for December 2013 should be stated in lats. Any
income and NSI computed for January 2014 as well as any deducted PIT should be
stated in euros.
PIT statements for 2013
The employer must file with the SRS a statement of PIT paid for each employee. The
employer issues this statement to employees on request within 15 days.
Statements for the tax year 2013 will be issued in 2014, when the euro has been introduced. However, any tax amounts paid for the tax period 2013 should be stated in lats.
Personal and dependent allowances in euros
2013
2014
Personal allowance
LVL 45
EUR 75
Dependent allowance
LVL 80
EUR 165
When completing annual income tax returns for the tax period 2013, all amounts
should be stated in lats.
Companies are encouraged to adjust their accounting software for the euro in the remaining months of 2013.
Lithuania
Amendments to the VAT rates
The application of reduced VAT rate of 9 % for heating energy is prolonged until 31
December 2013. The application of reduced VAT rate of 9 % for accommodation services supplied in accordance with the legislation regulating tourism activities will come
into force on 1 January 2015. The application of reduced VAT rate of 5 % for medicine
and medical aid compensated by the State is prolonged indefinitely.
Taxation of income derived by Lithuanian non-residents
The official Commentary on Art.30 and Art.31 of the PIT Law was supplemented and
updated. Income from individual activity derived by a Lithuanian non-resident is recognized on accrual accounting principle, if such an individual is engaged in individual
activity through a permanent base in Lithuania and is registered for VAT purposes or
uses and attributes long-term assets in/to his individual activity. The official Commentary on Art.31 of the PIT Law explains the taxation of income and the application of
Art.17 (non-taxable income) of the PIT Law on the income received from the sale or
other transfer of movable property, immovable property situated in the territory of
Lithuania, or housing, and derived by a Lithuanian non-resident who is not engaged in
individual activity through a permanent base in Lithuania.
Moldova
Approval of the form for Individual Ownership Statement
The Ministry of Finance has approved the Order (“Order”) providing the form for the
Individual Ownership Statement and instructions for its completion.
The form is filled in by each individual, citizen of the Republic of Moldova, who has
been subject to a preliminary tax review through indirect methods and is proposed for
further tax inspection.
The statement is filled in by hand or in electronic form and includes separate annexes
with information on local and foreign assets and liabilities owned by the individual,
including:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Money in bank accounts;
Borrowed money;
Other financial assets (e.g. deposits, bonds, cheques, bills of exchange, loan
certificates, direct investments, etc.)
Immovable property;
Movable property;
Holdings in company share capital;
Art and antique goods;
Precious stones and metals;
Debts.
Submission of adjusted or new statements is prohibited by the Order. Furthermore,
the legislation does not contain an express provision regarding the sanction for failure
to submit this declaration.
The Order came into force on 1 November 2013.
Amendments to the legislation on entrepreneurship patent
By law no. 166 dated 11 October 2013 Parliament amended the Law on entrepreneurship patent.
The most important amendments include:
•
For retail performed in marketplaces and / or in places authorized by local
public administrations, the surface of stalls, counters, booths, kiosks (stands)
and pavilions should not exceed 30 m2;
•
The patent for all types of activity is issued for a one-month period, or, at the
applicant’s request, for a longer period;
18
•
The sales revenue ceiling allowed based on the entrepreneurship patent in a
period of twelve consecutive months has been increased from MDL 100,000 to
MDL 300,000.
The amendments entered into force on 1 November 2013.
Poland
Cash pooling may be subject to thin capitalization restrictions
Until recently, the prevailing approach of the Polish tax authorities, expressed in numerous individual tax rulings, was that interest paid within a cash pooling structure
should not be subject to thin capitalization restrictions. So far, the tax authorities were
confirming taxpayers’ standpoint that cash pooling agreement should not be treated as
a loan agreement. In consequence, lack of loan characteristics in cash pooling agreements meant that there was no limitation of tax deductibility of interest.
The tax authorities’ approach has, however, changed recently. It is reflected in the
newest individual tax rulings issued by directors of the tax chambers.
According to the new approach presented more and more often by the tax authorities,
provisions regarding thin capitalization (art. 16 item 1 point 60 and point 61 of the
Polish CIT Law) may be applicable to cash pooling agreements.
In view of the tax authorities, cash pooling agreements have features of loan agreements defined in art. 16 item 7b of the Polish CIT Law, because there is a transfer of
funds, together with an obligation to repay them, as well as there is remuneration paid
by the cash pooling participants in a form of interest.
What does it mean in practice?
Recent rulings constitute a breakthrough in a well-established approach of the tax
authorities, according to which transfer of funds within a cash pooling structure could
not be treated as a loan in the meaning of art. 16 item 7b of the Polish CIT Law.
For entities which have not received appropriate (positive) individual tax ruling in this
respect, the application of the new approach by the tax authorities during tax control
proceedings may lead to recognition of corporate income tax arrears stemming from
interest paid within cash pooling included in tax deductible costs over the limits provided by the thin capitalization restrictions.
The change of the Polish tax authorities’ approach in respect of applying thin capitalization restrictions to cash pooling may lead to a change of their view on other aspects
related to participation in cash pooling.
In particular, we point out the possibility of changing the tax authorities’ approach in
respect of the following issues:
•
an obligation to prepare transfer pricing documentation for cash pooling participants, according to art. 9a of the Polish CIT Law (first negative tax rulings
in this respect have already been issued);
•
applying the civil law activities tax to cash pooling agreements, according to
the same rules as in respect of loan agreements.
19
20
Tax efficient employee discount programs
Based on numerous positive individual tax rulings, it is possible to claim that, under
certain conditions, granting employee discounts on the Company’s products does not
constitute taxable income.
What do the rulings concern?
According to the tax authorities, as reflected in the tax rulings, in case a discount is
granted not only to the Company’s employees, but also to other individuals (e.g. employee family members, the Company’s subcontractors etc.), it should not be treated as
a taxable benefit.
According to the Polish Personal Income Tax Act, taxable employment income includes cash payments and monetary values of benefits in kind or their equivalents.
However, in case the group of beneficiaries of a discount program is extended to include individuals who do not have an employment relationship with the Company, it
can be argued that such a discount does not constitute a taxable benefit for the individual.
When is it possible to claim that there is no employee benefit?
Tax rulings suggest that it is possible to claim there is no taxable benefit when:
•
•
•
•
The discount program is addressed to a broad group of individuals which
reaches outside the Company’s employees (e.g. covering their household
members or family members of the Company’s subcontractors).
The program’s terms and conditions are the same for employees and the remaining beneficiaries (i.e. the employees do not have preferential treatment).
The price paid by the employees does not differ from the market price offered
to other recipients (i.e. those covered by the program).
The objective of the program is increasing sales volumes.
What are the benefits of not recognizing employment income?
•
•
•
No PIT and social security payments on this income, which will result in savings for the Company and employee.
Minimizing administrative burdens connected with assessing and reporting
employee income.
Motivating those covered by the program to increase purchasing, as the offered discount will be final, i.e. it will not entail any additional PIT and social
security costs, which would reduce the employee’s net salary payment.
How we can help
The Human Resources Services team offers the following support:
•
•
•
Analyzing the possibility to apply these solutions in your company.
Assistance in defining the discount program’s terms and conditions or review
of an existing program.
Application for an individual binding ruling to the Polish tax authorities.
Romania
Industrial Emissions
The Romanian Parliament has adopted Law no. 278 with respect to industrial emissions. This law transposes into the national regulatory framework the provisions of
Directive 2010/75/EU of the European Parliament and of the Council dated 24 November 2010 on industrial emissions (integrated pollution prevention and control)
(Recast), published in the Official Journal of the European Union series L no. 334
dated 17 December 2010.
This Law enters in force within 30 days as of its publication date in the Official Gazette
of Romania, Part I. Certain provisions of this regulation will become effective sequentially until 1 January 2016.
Within the 60 days from the date of publication, the central environmental authority is
to develop and approve, by an order of that authority, the procedure regarding the
issuance of the integrated environmental authorization / environmental authorization.
The regulations regarding integrated pollution prevention and control, waste incineration, the establishment of certain measures on the limitation of volatile organic compounds emissions due to the use of organic solvents in certain activities and installations, the management of waste generated from the titan dioxide industry are amended as of the Law entering into force. The regulation regarding the establishment of
measures regarding the limitation of certain air pollutant emissions generated by large
combustion plants are amended as of 1 January 2016.
By adopting this Law, Romania intends to align with the obligations imposed by Directive 2010/75/EU with respect to industrial emissions and to:
•
•
•
develop a unitary system for the integrated prevention and control of pollution;
establish the conditions for emissions reduction to air, water and soil;
establish the conditions for waste generation prevention,
so that a low level of environmental pollution would be generated.
Amendments regarding the annulment by default of the VAT registration
The National Agency for Fiscal Administration Order no. 3.331/2013 for the approval
of the Procedure for the amendment, by default, of the fiscal array in respect of VAT,
as well as the approval of the form and content of certain forms („the Order”) was published on 25 October 2013.
The main amendment brought by the Order is the following:
•
The tax authorities will cancel the VAT registration of companies covered by
the Law no. 31/1990, whose shareholders have enrolled in their fiscal record
offences or deeds that trigger the joint liability with debtors declared bankrupt
or insolvent, only where the shareholders concerned have the status of majority or sole shareholder.
Russia
The fine points of thin cap calculations
What's new?
On 30 October 2013 the Russian Supreme Arbitrazh Court (SAC) published the text of
Resolution No. 3715/13 of 17 September 2013 on the case of ER-Telecom Holding (the
“Company”). The relevant dispute revolved around the method for calculating the
interest threshold under the thin capitalization rules (Russian Tax Code Article 269.2–
4), i.e. whether to calculate in a discrete manner (for each reporting period separately)
or cumulatively for a year.
21
22
The SAC held that interest should be calculated discretely based on the controlled
debt-to-equity ratio (the “ratio”) as of the end of each reporting period. Note that when
this ratio exceeds 3, interest is reclassified as dividends under thin capitalization rules.
The Russian Tax Code does not explicitly regulate this matter. Moreover, there are
arguments both for and against applying the discrete method. However, regardless of
which point of view is closer to the truth, from now on the tax authorities and courts
will most likely adopt the SAC’s position.
Substance of the dispute
For 2007 and 2008, the Company calculated the interest threshold cumulatively for
each year.
The tax inspectorate challenged this approach, recalculating the interest threshold
using the discrete method on a quarter-to-quarter basis. As a result, the tax inspectorate concluded that the Company had inappropriately deducted RUB 231 million of
interest expenses.
The chart below shows the changes in the debt-to-equity ratio in 2007 and 2008:
31.03
2007
218.98
2008
3.44
30.06.
Negative net
assets
Negative net
assets
30.09.
31.12.
2.74
3.11
Negative net
assets
0.53
The courts of the first three instances ruled in favor of the Company. However, the
SAC upheld the standpoint of the tax inspectorate.
What exactly did the SAC ruling say?
•
•
•
For corporate income tax purposes, the final amount of deductible expenses is
determined as of the end of each reporting period;
If there are changes in the debt-to-equity ratio in the subsequent reporting period, interest expenses for the previous reporting period do not need to be recalculated.
Article 269.2 of the Russian Tax Code expressly stipulates the need to measure
such indicators as an entity's amount of debt, net assets and ownership interest in the share capital, as of the last day of each reporting period. The Tax
Code does not, however, call for summing up such indicators as of the end of
six-, nine-, and twelve-month periods.
The relevant court practice has been contradictory, however. But, from now on, the
arbitrazh courts probably adopt the stance of the Supreme Arbitrazh Court.
What does this mean for you?
•
Regardless of whether you agree with the SAC’s position, we recommend that
you assess the likelihood of potential tax claims and the amount of potential
additional tax charges under the thin capitalization rules if you apply the cumulative method.
•
If your controlled debt-to-equity ratio decreases by the end of a year that is
still open for a tax audit, we recommend that you perform an alternative calculation of the interest threshold using the discrete method. Also, you should decide whether to file adjusted corporate income tax return.
•
It’s still difficult to make any clear-cut conclusions about the withholding tax.
This matter was not considered as part of the ER-Telecom Holding case, and
23
no claims were made against the Company regarding its failure to withhold or
its understatement of withholding tax. Nevertheless, the Russian Supreme Arbitrazh Court’s conclusions are quite universal, and the discrete method can
definitely be used to calculate withholding tax when paying income to foreign
entities.
•
If you used the cumulative basis method and your ratio increased by the yearend, it is unlikely that your position will be challenged. The same is true for
those taxpayers who used the discrete method: their position appears to coincide with that of the SAC.
Taxes on offices and shopping centers will increase
What's new?
A draft law that increases the property tax on real estate has already gone through its
third reading in the Russian State Duma and has been presented to the Federation
Council. We expect the law to be passed in the near future and the current formulas
will remain unchanged.
Tax base of certain objects will be their cadastral value and not book value. As a result,
property tax will increase significantly.
What is subject to new rules?
•
•
•
Administrative and business centers;
Shopping centers and premises therein;
Offices, retail outlets, public eateries and consumer facilities;
As well as,
•
Immovable property of foreign entities with no PE in Russia or not related to
their operations through a PE in Russia.
The draft law defines the first three categories. The designation of real estate objects is
decided in accordance with cadastral passport, technical records or by virtue of the fact
that no less than 20 % of an object's territory is actually used for its stated purpose.
The authoritative bodies of constituent regions will develop a list of relevant real estate
objects.
How will the tax be calculated?
The tax will be calculated as the cadastral value as of 1 January 1 of the tax period and
the tax rate.
The draft law introduces maximum tax rates for real estate held based on cadastral
values as follows:
Moscow
Other subjects
of the Russian
Federation
2014
1.5 %
2015
1.7 %
2016 and after
2%
1%
1.5 %
2%
Tax rates within the limits, as well as the particularities for determining the tax bases
for certain objects, are being set by constituent regions.
When do the new rules take effect?
The law, which presents amendments to the Russian Tax Code, will come into effect on
1 January 2014. However, the new system will be running only after constituent re-
gions have approved final cadastral value results for real estate objects and after the
corresponding tax laws have been approved by these authorities.
What does this mean for you?
Companies that own any of the aforementioned real estate objects, as well as foreign
companies with no PE in Russia, are strongly advised to factor an increase in property
tax into their respective business plans. These expenditures might increase significantly.
Leaseholders are advised to bear in mind that an increase in property tax on real estate
owners will be reflected in rental costs and the tax burden will be partially shifted onto
their shoulders.
Slovakia
Mandatory electronic filing of documents as of 1 January 2014
As of 1 January 2014, all taxpayers who are VAT payers or represented by a tax advisor, advocate or other person, will be obliged to file documents with the tax authorities
and customs authorities only electronically.
Tax subjects may deliver electronic documents signed by advanced electronic signature or without electronic signature, where in the latter case it is necessary to conclude
the Agreement on electronic filing.
The Slovak Financial Directorate issued official information in October 2013 based on
which electronic filing of documents, according to the old version of the Slovak Tax
Administration Act (agreements concluded before 2012), will no longer be possible as
of 1 January 2014 due to the implementation of new financial authorities e-portal.
Slovak financial authorities will terminate these so-called “old agreements” without
giving notice.
Tax subject may guarantee the filing of documents electronically by concluding a socalled ‘new agreement’, or by signing the documents with electronic advanced signature. In both cases, the subject filing the documents electronically must arrange an
access to the authorized electronic services of the financial authorities. Agreements
concluded in the past according to Article 13, section 5 of the Slovak Tax Administration Act will be still in force.
Czech Republic
Enforcement of the rules relating to unpaid VAT guarantee is being postponed
The General Financial Directorate has announced another postponement of the enforcement of the rules related to the customer’s VAT guarantee in cases where the
payment to the supplier will be remitted to a bank account unpublished by the tax
administrator and the supplier will not pay the VAT to the authorities. The current
legislative situation has led to this shift of the previously announced postponement,
and the tax administrator will not appeal to the guarantor to pay the arrears until 31
December 2013.
24
The place of work in a work permit does not limit foreign nationals on
business trips in the Czech Republic
A foreign national with a valid work permit may also carry out his work in places other
than what is specified in the work permit as the place of work performance. Therefore,
you can delegate your foreign staff on business trips in the Czech Republic without any
doubts. For example, it won’t be an error if the employee carries out his work in Prague for the time needed to fulfill his tasks even if the work permit has a stated place of
work performance in Pilsen because your company seat is there.
Ukraine
Definition of low tax jurisdiction amended
As anticipated, the definition of a "low tax jurisdiction" for transfer pricing purposes
(identifying controlled transactions) has been changed by the Parliament of Ukraine.
A "low tax jurisdiction" will be a jurisdiction that has a corporate tax rate that is five
(5) percentage points below the Ukrainian tax rate (i.e. 14 % and less in 2013). This
also applies if the taxpayer in a foreign jurisdiction pays corporate profit tax at a rate
lower than the Ukrainian rate by five (5) percentage points.
The Government has adopted a number of resolutions clarifying transfer
pricing rules
This week the following resolutions were adopted by the Cabinet of Ministers of
Ukraine (CMU):
•
Resolution No. 749 that allows 5 % deviation from the market prices for all
categories of goods listed in transitional provisions of new transfer pricing
rules (metals, chemicals, agricultural products).
•
Resolution No. 763 that establishes the methodology of calculation and application of the market range of prices and profitability.
•
Resolution No. 764 that establishes the procedure of conclusion of bilateral
and multilateral pricing agreements.
The CMU also adopted the list of the official sources of information for calculating the
market range of prices and the list of the special commercial publications for transfer
pricing purposes. However, the wording of the approved resolutions is not available
yet.
Hungary
Corporate income tax and duty changes to be introduced from 1 January
2014
Bill no. T/12792 amending certain tax laws and related legislation as well as amending
Act CXXII of 2010 on the National Tax and Customs Authority was submitted to Parliament on 18 October 2013. The following is a summary of the most important changes to corporate income tax and duties regulations.
The most important changes to the Corporate Tax and Dividend Tax Act:
25
26
•
In the case of a reported shareholding, in line with the international practice,
the minimum shareholding acquisition will change from 30 % to 10 %, while
the statutory reporting deadline will be extended to 75 days.
•
Apart from a small change affecting micro-enterprises, the bill uses the definition of non-material error as specified in the Accounting Act. Tax impacts of
non-material errors have to be taken into account in the year when they are
disclosed, thus tax base adjusting items related to self-revision became unnecessary and will be deleted from the wording of the Act.
•
In addition to the taxpayer, its related company may also deduct the direct
costs, divided between the entities, of the taxpayer’s own research and development efforts from its pre-tax profit. The tax base decreasing item may be
applied, if the R&D activities carried out by the related company are related to
both the taxpayer’s and the related company’s gainful activity, and the related
company declares the direct costs of the research and development activities
and the amount that may be used by the taxpayer. The parties will be jointly
liable for the contents of the declaration, and both parties will have to provide
information concerning the event in the corporate income tax returns.
•
From 1 January 2014, when determining whether a company qualifies as a real
estate holding company, the proportion of the assets/real estate shown in the
financial statements must be calculated on the basis of the book values, instead of the market values. The bill supplements the definition of permanent
establishment and deals with the sale of real property.
•
The tax allowance for interest paid on loans used for investment in tangible
assets by tax-payers that qualify as small or medium-sized enterprises, also
taking into consideration the de minimis rule, will expand from 40 % to 60 %.
Major changes to the Duties Act:
•
The definition of companies that own domestic real estate will be amended.
From 2014, the main activity of the acquired company will be irrelevant for
the purpose of classification and the proportion of assets (net of liquid assets
and receivables) and real estate stated in the company’s financial statements
will be taken into account instead.
•
From 2014, the exemption from duty on cancelled claims and on the assumption of debt between economic operators will be subject to certain requirements, if the beneficiary is non-resident. The exemption will only apply if, in
the country where the non-resident beneficiary is based, both the rate of the
tax corresponding to the corporate tax and the rate of the tax on the sale of the
shareholding are no less than 10 %.
•
The bill proposes several changes to the current provisions. The duty exemption of gifts will be extended to include spouses, and the cancelling of claims
related to dividends, the cancelling of claims under a creditors’ agreement or
liquidation proceedings, and the acquisition of property from the termination
of a marital property contract will become duty free.
Changes to the VAT Act from 2014
Bill no. T/12792 amending certain tax laws and related legislation and Act CXXII of
2010 on the National Tax and Customs Authority has been submitted to Parliament.
The bill is expected to introduce the following significant changes to Act CXXVI of
2007 on Value Added Tax (among others) as of 1 January 2014:
•
The date of supply of transactions with periodic settlement will change: as a
general rule, in the case of such transactions, the date of supply will be the
ending date of the settlement period. For supplies of goods and services with
periodic settlement under a public services (public utility) agreement as specified in the Civil Code, the date of supply will continue to be the due date of the
consideration. The new rules will first have to be applied to settlement periods
starting after 14 March 2014, for which the due date of payment falls after 14
March 2014.
•
The bill revises the scope of subsequent tax base reductions to include all cases
in which such reductions are justified. Refund coupons are categorized in the
bill as a distinct type of subsequent tax base reduction. Subject to certain conditions, subsequent tax base reductions based on coupons will be applicable to
goods and services that are not acquired directly from the payer of the refund.
•
In the case of export sales, if tax exemption could not be applied only because
of the expiry of the 90-day deadline, the taxpayer will be able to reduce the tax
payable by the amount of sales tax declared and paid if the goods in question
are transported from the territory of the Community within 360 days of the
sale date.
•
The scope of the rules on adjusting the input VAT incurred on fixed assets will
be extended to intangible property rights. The new rules will have to be applied to intangible property rights acquired on or after 1 January 2014. It is also possible to apply the new rules to intangible property rights acquired before
1 January 2014; in this case, the self-revision of the earlier reporting periods
concerned can be carried out free of charge.
•
The bill stipulates that the date of issue need not be shown in receipts that also
entitle their holder to use the services specified in the receipt (e.g. public
transport tickets).
•
According to the bill, receipts can also be issued electronically.
•
Reverse-charging VAT will also be possible for real property construction, repair and demolition services that have to be reported to the competent authorities but require no special permit.
Uzbekistan
Amendments to number of legislative documents
By virtue of the Law of the Republic of Uzbekistan No.ЗРУ-355 of 7 October 2013 a
number of amendments to the legislation were introduced. The most notable amendments are as follows.
Tax Code
Deferral on payment of taxes, other obligatory payments and financial sanctions accrued in the result of tax audit may now be applied regardless of the amount due. Earlier the deferral could have been applied only if the aggregate amount of such payments exceeded 20 % of current assets. Deferral is provided for a period of six month
with payments of monthly equal installments from the date of decision on collection of
tax.
Frequency of the planned tax audits of the private banks and other financial institutions should not exceed one time in every five years.
27
28
Rate for calculation of the late payment interest (LPI) has been changed from 0.05 %
to 0.033 % per day. Change of the rate brings the Tax Code in line with the Decree of
the President of the Republic of Uzbekistan #УП-4354 of 24 August 2011 which have
provided for reduction in the rate.
Income of individuals paid for cotton picking is included in the list of income exempt
from personal income tax.
Customs Code
Additional charge of the customs payments could be made only within one year from
the date of release of goods. Moreover, legal entities can submit written request to
customs authorities to use the deferral of payment of additionally charged customs
payments and financial sanctions. Deferral is provided for the period of six month with
payment by equal monthly installments.
Labor Code
List of individuals not subject to probation period was amended to include graduates
of specialized secondary institutions, professional educational institutions and higher
education institutions starting their work for the first time within three years from the
graduation date.
Another change to the Labor Code provides that the total duration of unpaid leave
shall not exceed three months within a twelve month period.
Blog
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http://blogs.pwc.de/blickpunkt-osteuropa
29
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