Einkommensteuer in China

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Einkommensteuer in China:
Die neue Selbstauskunft
(Guo Shui Fa [2006] No. 162)
Kammerdinner der
Deutschen Handelskammer,
Beijing, 5. März 2007
Dirk Bongers,
European Tax Desk, PwC
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Allgemeines
¾ Circular No. 162 wurde am 6. November 2006 von der
State Administration of Taxation (SAT) erlassen
¾ Pflicht zur Abgabe einer umfassenden, einkommensteuerlichen Erklärung im Wege der Selbstauskunft geregelt
¾ Hintergrund: gewollte Intensivierung des Einkommensteueraufkommens und gesteigerte Verwaltungseffizienz
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Agenda
¾ Wer ist erklärungspflichtig?
¾ Welche Einkünfte sind anzugeben?
¾ Fristen?
¾ Wo ist die Selbstauskunft abzugeben?
¾ Verfahren?
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Agenda
¾ Fristen?
¾ Verfahren?
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Wer ist erklärungspflichtig?
Folgende Personen sind zu jährlicher Abgabe der
Selbstauskunft verpflichtet:
1. Jahreseinkünfte ≥ RMB120.000
Ausnahme: Nicht das gesamte Kalenderjahr in China tätig!
(Arbeitnehmer ist gesamtes Jahr in China tätig, wenn seine
Abwesenheit 30 zusammenhängende Tage oder 90 Tage
akkumuliert nicht übersteigt.)
2. Ausländische Einkünfte
Ausnahme: Ausländer, die in China nicht mit ihrem Welteinkommen versteuert werden! (d.h. nicht > 5 aufeinanderfolgende Jahre in China)
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Selbstauskunftspflicht in China, AHK 5. März 2007
Folgende Personen sind zu monatlicher Abgabe der
Selbstauskunft verpflichtet:
1. Einkünfte von mehr als einem Arbeitgeber in China
2. Kein Withholding Agent (Quellenabzug) in China
Weitere Sachverhalte in der Zukunft möglich!
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- Exkurs zur Einkommenbesteuerung in China
Beachten:
•
Allgemein gilt, dass auch Löhne/Gehälter, die dem Arbeitnehmer
außerhalb Chinas für seine Tätigkeit in China zufließen, als „Chinasourced income“ gelten und damit in China im Wege der Lohnsteuer zu
erklären und zu versteuern sind.
Berechnung der Tage:
•
Für die Berechnung der Aufenthaltsdauer in China gelten „China presence
days“ (Abwesenheitsgrund unbeachtlich, Guo Shui Fa [2004] No. 97).
•
Für die Berechnung der Einkommensteuer gelten „China working days”,
d.h. es werden neben den Tagen, die der Arbeitnehmer physisch in China
war, auch außerhalb Chinas verbrachter Urlaub, Feiertage und Training
berücksichtigt (Guo Shui Han Fa [1995] No. 125).
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- Exkurs: PRC-ESt-Pflicht für Ausländer (vereinfacht)
< 183 Tage
in PRC
Senior
Management
> 183 Tage in
PRC < 1 Jahr
Senior
Management
>1 Jahr in
PRC < 5 Jahre
> 5 Jahre in PRC
+
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+
China-sourcedincome getragen
durch chin.
Unternehmen
China-sourcedincome getragen
durch deutsches
Unternehmen
Nicht-Chinasourced income
getragen durch
chin.
Unternehmen
Nicht-Chinasourced income
getragen durch
deutsches
Unternehmen
China-sourced
=
Einkünfte eines in China tätigen Arbeitnehmers aus nichtselbständiger Arbeit
Getragen
=
Tatsächlich getragen [Arbeitnehmerkosten durch chin. Unternehmen direkt getragen oder an chin.
Unternehmen weiterbelastet]
Fiktiv getragen [Expats einer Betriebstätte in China, die auf deemed profit basis besteuert wird oder kein
business income in China hat]
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•
Pflicht des Arbeitnehmers, nicht des Arbeitgebers!
Die Verpflichtung zur Abgabe der Selbstauskunft ist
ausschließlich eine individuelle Verpflichtung jedes
Arbeitnehmers, auf den die Voraussetzungen zutreffen, nicht
eine Pflicht seines Arbeitgebers, des Unternehmens.
Die Verletzung von Pflichten in diesem Zusammenhang trifft
daher auch jeweils den einzelnen Arbeitnehmer in eigener
Verantwortung, nicht das Unternehmen.
•
Gilt für chinesische und ausländische Arbeitnehmer!
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Agenda
¾ Fristen?
¾ Verfahren?
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Welche Einkünfte sind anzugeben?
11 Einkünftekategorien
1. Löhne und Gehälter
2. Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit
3. Einkünfte aus Vermietung
4. Einkünfte aus Dienstleistungen
5. Einkünfte aus schriftstellerischer Tätigkeit
6. Einkünfte aus Lizenzen
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Welche Einkünfte sind anzugeben?
7. Einkünfte aus Kapitalvermögen (Zinsen, Dividenden etc.)
8. Einkünfte aus Verpachtung (inkl. Instandhaltungskosten)
9. Veräußerungsgewinne
10. Gelegentliche Einkünfte
11. “Sonstige“ Einkünfte (Auffangklausel)
Die für einzelne Einkunftsarten gewährten Freibeträge sind
einzubeziehen.
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Welche Einkünfte müssen nicht angegeben werden?
Beispiele
1. Nicht-chinesische Einkünfte von Ausländern, die in China
nicht mit ihrem Welteinkommen steuerpflichtig sind.
2. Entschädigungsleistungen, Hinterbliebenenrenten
3. Versicherungsleistungen
4. Durch Doppelbesteuerungsabkommen ausgenommene
Einkünfte
5. Zinseinkünfte aus Staatsschuldverschreibungen
6. Gesetzlich vorgeschriebene chinesische
Sozialversicherungsabgaben
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Agenda
¾ Fristen?
¾ Verfahren?
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Fristen
Kategorie
Abgabefrist
Inkrafttreten
Jährliches Einkommen
≥ RMB120.000
31. März des
Folgejahres
1. Januar 2006
Ausländische Einkünfte
30. Januar des
Folgejahres
Gewerbliche Einkünfte
Miet- und
Pachteinnahmen
31. März des
Folgejahres
1. Januar 2007
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Fristen
Ausländische Einkünfte
Jahreseinkommen ≥ RMB120.000
- Personen, die ausländische Einkünfte erzielen, haben diese bis zum
30. Januar des Folgejahres bei dem zuständigen Finanzamt anzumelden.
- Liegen die Jahreseinkünfte über RMB 120.000, muß eine weitere
Auskunft über das Gesamteinkommen einschließlich den ausländischen
Einkünften abgegeben werden (gesondertes Formular). Die Frist hierfür
endet am 31. März des Folgejahres, erstmalig für 2006 am 31. März 2007.
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Agenda
¾ Wer ist abgabepflichtig?
¾ Fristen?
¾ Verfahren?
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Wo ist die Selbstauskunft abzugeben?
1. Arbeitnehmer mit Einkünften über RMB120.000
f Steuerbehörde des Arbeitgebers
2. Arbeitnehmer mit Einkünften über RMB120.000 und mehreren
chinesischen Arbeitgebern
f Steuerbehörde eines Arbeitgebers (Wahlrecht)
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3. Personen mit Einkünften über RMB120.000 aus
Gewerbebetrieb oder Vermietung (kein lokaler Arbeitgeber)
f Finanzamt, in dessen Bezirk man das Gewerbe betreibt
4a. Personen mit Einkünften über RMB120.000, die nicht
Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit, gewerbliche
Einkünfte oder Einkünfte aus Vermietung sind
f Finanzamt, in dessen Bezirk man gemeldet ist
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4b. Wohnort ungleich Meldeort
f Abgabe entweder bei dem Finanzamt des Wohnortes oder
bei dem Finanzamt an dem Ort, an welchem die Person
registriert ist (Wahlrecht)
4c. Kein Meldedort
f Finanzamt im Bezirk des regelmäßigen
Wohnsitzes/gewöhnlichen Aufenthaltsortes
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Agenda
¾ Fristen?
¾ Verfahren?
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Verfahren Wie erfolgt die Selbstauskunft?

elektronisch

schriftlich per Post

persönlich bei zuständigem Finanzamt
Die Selbstauskunft kann auch durch den Arbeitgeber oder durch
einen steuerlichen Bevollmächtigten erfolgen.
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Verfahren –
Wie erfolgt die Selbstauskunft?
Benötigte Dokumente:
¾ Amtliches Formular zur Selbstauskunft
¾ Bei Ausländern: Kopie des Reisepasses
¾ Finanzamt kann weitere Dokumente verlangen
Personen, die nicht zur Selbstauskunft verpflichtet sind, bedürfen
keiner Bestätigung durch das zuständige Finanzamt.
Kein willkürlicher Wechsel des Finanzamts. Gründe und
Umstände für Wechsel sind dem ursprünglich zuständigen
Finanzamt mitzuteilen.
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Verfahren – Was passiert bei verspäteter, unterlassener
oder unrichtiger Selbstauskunft?
Sanktionen:
Bei verspäteter oder unterlassener Abgabe:
¾Bußgeld bis zu 10.000 RMB
¾In Ausnahmefällen bis zu 50.000 RMB!
Bei Steuerverkürzung (die z.B. im Rahmen der Selbstauskunft
zu Tage tritt) drohen darüberhinaus:
¾Säumniszinsen:
0,05% pro Tag
¾Strafzuschläge:
0,5 – 5fache der Steuerschuld
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Elektronische Abgabe der Selbstauskunft
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个人所得税纳税申报表
（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）
INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN
（For individuals with an annual income of over 120,000 RMB Yuan）
纳税人识别号：
Taxpayer’s ID number
税款所属期:
Income year
纳税人姓名
Taxpayer’s name
抵华日期
Date of arrival in China
中国境内有效联系地址
Address in China
纳税人名称（签字或盖章）：
Taxpayer’s name （signature/stamp）
填表日期：
Date of filing:
年
year
月
日
month
金额单位：元（列至角分）
Monetary unit: RMB Yuan
date
国籍
Nationality
职业
Profession
身份证照类型
ID Type
任职、受雇单位
Employer
邮编
Post code
年所得额 Annual Income
境外Income
境内Income from
合计
from outside
within China
Total
China
所得项目
Categories of income
身份证照号码
ID number
经常居住地
Place of residence
联系电话
Tel. number
应纳税额
Tax payable
已缴（扣）税额
Tax pre-paid and
withheld
抵扣税额
Foreign
tax credit
应补（退）税额
Tax owed or overpaid
工资、薪金所得
Wages and salaries
2、个体工商户的生产、经营所得Income from
production or business operation conducted by selfemployed industrial and commercial households
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
Income from contracted or leased operation of
enterprises or social service providers partly or
wholly funded by state assets
4、劳务报酬所得Remuneration for providing
services
1.
5、稿酬所得Author’s remuneration
6、特许权使用费所得Royalties
7、利息、股息、红利所得Interest, dividends and
bonuses
8、财产租赁所得 Income from lease of property
9、财产转让所得Income from transfer of property
10、偶然所得 Incidental income
11、其他所得 other income
合
计
Total
我声明，此纳税申报表是根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。Under penalties of perjury, I declare that this return has been filed according to
the provisions of THE INDIVIDUAL INCOME TAX LAW OF THE PEOPLE’S REPUBLIC OF CHINA , and to the best of my knowledge and belief, the information provided is true, correct and complete.
纳税人(签字)Taxpayer’s signature
代理人名称: (Firm’s name)
经办人(签章) (Preparer’s signature):
代理人(公章)(Firm’s stamp):
联系电话 (Phone number):
受理人：
(Responsible tax officer)
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受理时间：
年
(Time: Date/Month/Year)
月
日
受理申报机关：
(Responsible tax office)
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Haftungsausschluss
Die hier zusammengefassten Informationen stellen ausschließlich eine
allgemeine Einführung über die neue Selbstauskunftspflicht in China dar. Die
Präsentation erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit und ist nicht
geeignet, eine individuelle Beratung zu ersetzen. Die Anwendung und der
Einfluss der Vorschrift können im Einzelfall erheblich abweichen. Es wird
daher dringend empfohlen, Ihre persönliche steuerliche Situation durch Ihren
PwC-Ansprechpartner oder einen anderen steuerlichen Berater detailliert
prüfen zu lassen.
Diese Präsentation wurde im Februar 2007 angefertigt und berücksichtigt die
in diesem Zeitpunkt gültige Rechtslage bzw. bekannte Verwaltungsauffassung.
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Q&A / Kontakt
Dirk Bongers
Manager
European Tax Desk,
China Tax & Business Advisory Services
:
[email protected]
:
+86 10 6533 3316
© 2007 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. "PricewaterhouseCoopers" refers to the China firm of
PricewaterhouseCoopers or, as the context requires, the network of member firms of PricewaterhouseCoopers
International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of
PricewaterhouseCoopers.
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