Vortrag Betriebliche Altersvorsorge

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Betriebliche Altersvorsorge
Übliche Durchführungsformen,
steuerliche Behandlung und
Bilanzierung nach HGB und IAS
Thomas Schieder, Saalburgstraße 42, 60385 Frankfurt/M.,
FH Frankfurt/M., SG Wirtschaftsrecht, Matr.-Nr.: 648792
Themenübersicht
Einleitung
Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland
Die Durchführungswege im Überblick
Fondsgestützte Lösungen – Vor- u. Nachteile
Auswirkungen auf die Steuerbilanz
Bilanzierung nach HGB
Bilanzierung nach IAS
10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra
Zusammenfassung
Thomas Schieder
SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bAV) am 12.02.2004
2
Lang, lang ist‘s her...
1889 Invaliditäts- und
Altersversicherung
Fürst Otto v. Bismarck
1871 – 1890 Reichskanzler
1957 Rentenreform
Konrad Adenauer
1949 – 1963 Bundeskanzler
• Umlageverfahren
• dynamische Rentenanpassung
Thomas Schieder
3
„Die Rende is‘ sischä!“
„Und mein Satz bleibt: Die Rente ist sicher!“
Norbert Blüm im ZDF, Dezember 2002)
1982 – 1998 Bundesminister für Arbeit und Sozialordnung
Thomas Schieder
4
Die Rente: Ein Erklärungsversuch
„Das wird meine Popularität heben.“
Walter Riester; zum Vergleich mit A. Einstein, Januar 2001
1998 – 2002 Bundesminister für Arbeit und Sozialordnung
Thomas Schieder
5
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
6
Altersvorsorge in Deutschland
– Rückgang der Geburtenrate
• Weniger Beitrags-Einzahler
– Längere Ausbildungszeiten
• Kürzere Beitragszeiten
– Hohe Arbeitslosigkeit
• Weniger Beitragseinnahmen
– Frühverrentung
• kürzere Beitragszeiten
– Steigende Lebenserwartung
• Mehr Renten-Empfänger
• Längere Bezugszeiten
Thomas Schieder
7
Die betriebliche Altersvorsorge
2. Säule der Alterssicherung in D
Altersvermögensgesetz AmGV
Betriebsrentengesetz (BetrAVG)
Steuerrechtliche Auswirkungen
Bilanzielle Auswirkungen
Thomas Schieder
8
Grundsätzliches für den Arbeitgeber
Versorgungsversprechen an Arbeitnehmer
– Wahl der Durchführungswege
Versorgungsträger
– Selbständige Unternehmen unterschiedlicher Rechtsform
– Übernahme von Verwaltungsaufwand und Abwicklung
(Ausnahme: Direktzusage)
Versorgungsleistung
– erbracht durch Versorgungsträger
(bei Direktzusage aus eigenem Unternehmensvermögen)
Beitragsleistung
– Arbeitgeber (Lohnzusatzleistung) oder/und
– Arbeitnehmer (Entgeltumwandlung)
Thomas Schieder
9
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
10
Die Durchführungswege der bAV
Direktzusage
Direktversicherung
Unterstützungskasse
Pensionskasse
Pensionsfond
Thomas Schieder
11
Verteilung der Durchführungswege
Thomas Schieder
12
Direktzusage
Insolvenzschutz
durch PSVaG
Arbeitnehmer
Versorgungsversprechen
Versorgungsleistung
Beiträge
Sicherung
Arbeitgeber
Pensionsrückstellung
Rückdeckungsversicherung
Thomas Schieder
13
Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer
Aufwendungen ohne Obergrenzen
steuer- und beitragsfrei
Entgeltumwandlung möglich
- Ersparnis Sozialabgaben bis 2008
Sicherung der Versorgungszusage
durch den PSVaG
Keine Förderung
Thomas Schieder
14
Vor- und Nachteile: Arbeitgeber
Aufwendungen ohne Obergrenze als
Betriebsausgabe abzugsfähig
Freie Verfügung über die in der
Pensionsrückstellung enthaltenen Mittel
Hoher Verwaltungsaufwand
Hohes Versorgungsrisiko
Insolvenzsicherungspflicht
Niederschlag der Versorgungsverpflichtung in der Bilanz
Kosten durch PSV-Beiträge
Thomas Schieder
15
Direktversicherung
Arbeitnehmer
Kein Insolvenzschutz durch
PSVaG erforderlich
Arbeitgeber
Leistung
Bezugsrecht &
Versorgungsanspruch
Versicherungsvertrag
Beiträge
Direktversicherer
Thomas Schieder
16
Versorgungsaufwand kann durch Zulagen
gefördert werden
- Ersparnis Sozialabgaben
Alle Formen der Leistungszusage möglich
Möglichkeit der Pauschalversteuerung
- 20 % ggü. pers. Durchschnittssteuersatz
Enge Fördervoraussetzungen
- Obergrenzen der Fördertatbestände
- Niedrigere Leistungsansprüche durch
sozialversicherungsfreie Entgeltumwandlung
Thomas Schieder
17
Geringer Verwaltungsaufwand
- steuerlich: gewinnmindernde Betriebsausgabe
Kein Bilanzausweis
Keine Insolvenzsicherungspflicht
- keine PSV-Beiträge
Versorgungsrisiko trägt Versicherer
Versorgungsaufwand kann nicht steuerfrei
gestellt werden
Thomas Schieder
18
Insolvenzschutz
durch PSVaG
Arbeitnehmer
Leistung
Kein
Leistungsanspruch
Beiträge
Sicherung
Arbeitgeber
Auftraggeber
Zuwendungen
Rückdeckungsversicherung
Thomas Schieder
19
Aufwendungen ohne Obergrenzen
steuer- und beitragsfrei
- Ersparnis Sozialabgaben bis 2008
Sicherung der Versorgungszusage
durch den PSVaG
Keine Förderung
Thomas Schieder
20
Aufwendungen ohne Obergrenze als
Betriebsausgabe abzugsfähig
Verwaltungsaufwand wird von der
Unterstützungskasse übernommen
Rückdeckungsversicherung übernimmt
Versorgungsrisiko
Ohne RdV Versorgungsrisiko beim
Arbeitgeber
Insolvenzsicherungspflicht
Kosten durch PSV-Beiträge
Thomas Schieder
21
Pensionskasse
Arbeitnehmer
Kein Insolvenzschutz durch
PSVaG erforderlich
Arbeitgeber
Leistung
Bezugsrecht &
Leistungsanspruch
Versicherungsvertrag
Beiträge
Pensionskasse
Thomas Schieder
22
gefördert werden (oder bis 4% BBG
steuer- und beitragsfrei)
Enge Fördervoraussetzungen
- Obergrenzen der Fördertatbestände
- Niedrigere Leistungsansprüche durch
Thomas Schieder
23
Kein Bilanzausweis
Versorgungsrisiko trägt Pensionskasse
Thomas Schieder
24
Pensionsfonds
Insolvenzschutz
durch PSVaG
Arbeitnehmer
Leistung
Bezugsrecht &
Leistungsanspruch
Beiträge
Sicherung
Arbeitgeber
Versorgungsvertrag
Zuwendungen
Pensionsfonds
Thomas Schieder
25
gefördert werden
Keine Pauschalversteuerung möglich
Niedrigere Leistungsansprüche durch
Thomas Schieder
26
Kein Bilanzausweis
Versorgungsrisiko trägt Pensionskasse
Thomas Schieder
27
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
28
Vorteile fondsgestützter Lösungen
Erwirtschaftung des Versorgungsvermögens extern über Kapitalmarktfonds
– Partizipation am gesamtwirtschaftlichen Erfolg
(Ausnutzen von Marktchancen)
– Höhere Rendite als bei klassischen Anlagen
möglich
– Bei hohen Renditen geringere Einlagesummen
(Nachschussbeträge) erforderlich
Thomas Schieder
29
Nachteile fondsgestützter Lösungen
Beteiligung am gesamtwirtschaftlichen Risiko
– Geringere Rendite als bei klassischen Anlagen möglich
– Ggf weitere Nachschusszahlungen erforderlich
Bewertungsansatz der Kapitalentwicklung in der Bilanz
Gefahr bei zu optimistischer Einschätzung der
Kapitalmarktentwicklung
Kapitalschwund durch anhaltende Baisse
Unterdeckung der Pensionsverpflichtungen
– Herabstufung des Ratings bei Finanzierungslücken im Bereich der bAV
• Höhere Refinanzierungskosten
– Gefährdung der Grundlage bestehender Kreditverträge durch sinkende EKAusstattung
– Reduzierte Marktkapitalisierung als Folge eines verringerten
Gewinnausweises
Thomas Schieder
30
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
31
Auswirkung auf die Steuerbilanz
Passivierungwahlrecht nach § 5 I EStG
– Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die
Steuerbilanz?
• Passivierungspflicht nach § 249 I S. 1 HGB iVm Art. 28 I
EGHGB für nach dem 01.01.1987 erworbene
unmittelbare Ansprüche
§ 6a I EStG – Voraussetzungen zur Bildung
von RüSt
– Rechtsanspruch auf Leistung
– Kein Leistungsvorbehalt
– Schriftliche Leistungszusage
• Art, Form, Voraussetzungen, Höhe
Thomas Schieder
32
Auswirkung auf die Steuerbilanz
§ 6a II EStG – Erstmalige Bildung von Pensions-Rückstellungen
– Vor Eintritt des Versorgungsfalles
• für das Jahr in dem die Zusage erteilt wird
• frühestens jedoch für das Wirtschaftsjahr bis zu dessen Mite der
Versorgungsberechtigte das 28. Lebensjahr vollendet (Fluktuation)
• für das Jahr in dessen Verlauf die Anwartschaft unverfallbar wird (gem.
Gesetz zur Verbesserung der bAV)
– Nach Eintritt des Versorgungsfalles
• für das Wirtschaftsjahr in dem der Versorgungsfall eintritt
§ 6a III EStG - Ansatz mit dem Teilwert
– Max.: Barwert der zukünftigen Leistung
– Min.: Barwert der unverfallbaren Leistung
– Rechnungszinsfuß 6% (§ 6a III S.3 EStG)
§§ 6 u. 6a IV EStG: Höchstgrenzen für die Bewertung in der StB
– Höchstens um den Unterschied des Teilwertes der Verpflichtung
am Schluss des Wirtschaftsjahres zum letzten Wirtschaftsjahr
Thomas Schieder
33
Bewertung nach EStG
Bewertung der Pensionsverpflichtung
– Teilwertprinzip
• Teilwert
– Barwert der zuk. Leistung am Schluss des
Wirtschaftsjahres ./. des sich auf diesen Zeitpunkt
ergebenden Barwertes gleichmäßiger Jahresbeträge
• Anwendung der Versicherungsmathematik
– Maßgebliche Faktoren
• Statistische Feststellungen (Sterbetafel)
• Höhe des Zinsfußes (6%)
• Barwert
– (Summe der Leistungen nach Lebenserwartung; abgezinst
auf den jeweiligen Bewertungsstichtag)
Thomas Schieder
34
Bewertung nach EStG
Auflösung der Rückstellungen
– Bei Wegfall des Grundes für die Bildung (§ 249 III HGB, R
31c XIII EStR)
– Eintritt des Versorgungsfalles
• Minderung der verbleibenden Leistung
• Auflösung nach und nach
– Zeitliche Auflösung
• Erst in dem Jahr, in dem der Barwert der zukünftigen Leistung
am Schluss des Wirtschaftsjahres niedriger ist als der Barwert
am Schluss des letzten Wirtschaftsjahres
– Buchhalterische Auflösungsmethode
• Lfd. leistungen werden von den Rückstellungen abgebucht
– Bis Verzehr der RüSt: Erfolgsneutral
– Nach Verzehr der RüSt: Aufwand
Thomas Schieder
35
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
36
Passivierungspflicht nach § 249 I S. 1 HGB
– „Rückstellungen [...] sind zu bilden ...“
• Risiken, für die ernsthaft eine Inanspruchnahme erwartet wird
• Rückstellung für ungewisse Verpflichtungen (hier: PensionsR)
– Schuldcharakter
• Verbindlichkeit ggü einem Dritten
– Ungewissheit
• über Höhe und Entstehen der Verbindlichkeit
Ansprüche; Vor dem 01.01.1987 erworben
– keine Rückstellungen notwendig (Art. 28 I S. 1 EGHGB)
– Verpflichtung müssen im Anhang vermerkt sein (Art. 28 II
EGHGB)
Thomas Schieder
37
Bewertung nach HGB
Wertansätze nach § 253 I S. 2 HGB
– „...nur in Höhe des Betrages [.] , der nach vernünftiger
kaufmännischer Beurteilung notwendig ist.“
• Passivierung des Betrages, den die Unternehmung
voraussichtlich zu leisten hat, für den die größte
Wahrscheinlichkeit besteht (vgl. R 38 EStR)
• Grundsatz der Vorsicht (§ 252 I Nr. 4 HGB)
– Anwartschaftsdeckungsverfahren
• Gleichverteilungsverfahren / Ansammlungsverfahren
• Teilwertverfahren
• Berücksichtigung von
– Gehaltssteigerungen
– und Erhöhung der Zusage
– Fluktuation nach spezifischen Ausscheidehäufigkeiten
Thomas Schieder
38
Bewertung nach HGB
Weiter zu: Anwartschaftsdeckungsverfahren
• Zinssätze variabel (meist zwischen 3 bis 6 %)
– HFA: § 6a EStG (6%) als handelsrechtl. Mindestwert der
ggf. den tats. Verhältnissen anzupassen sei
– hM: aktueller Marktzins für Kapitalanlagen
• Bundesbank: monatl. Zinsstrukturkurve für Zero
Bonds
Auflösung der Rückstellungen
– Bei Wegfall des Grundes für die Bildung (§
249 III HGB)
Thomas Schieder
39
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
40
Pensionsrückstellungen nach IAS
Relevante Standards
– IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer
• „employee benefits“
– IAS 26 Bilanzierung von Altersversorgungsplänen
• „retirement benefits“
– im Anhang erläutert
– IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und
Eventualforderungen
• „provisions, obligations, liabilities“
– im Anhang erläutert
Thomas Schieder
41
IAS 19 – Arten der Leistungen
Leistungen an Arbeitnehmer
Während der Beschäftigung
Zu leisten Innerhalb
von 12 Monaten
nach dem Bilanzstichtag
ja
kurzfristige
Leistungen
Thomas Schieder
nein
langfristige
Leistungen
Aufgr. Beendigung der Beschäftigung
Kapitalbeteiligungsleistungen
Nach der
Beendigung
beitragsorientierte
Pläne (DV, Aufw.)
mit der
Beendigung
leistungsorientierte
Pläne (DZ, P.-RüSt)
42
IAS 19 – Leistungen an Arbeitnehmer
Anspruchsgrundlage (IAS 19.3)
– Vertrag, Gesetz, tarifvertraglich, betr. Übung, etc.
Erfassung & Ausweis der Leistungen einer
Periode (IAS 19.10b)
– Pflicht zur Bilanzierung von zukünftigen
Leistungen ggü aktueller Arbeitsleistung
• Berücksichtigung zukünftiger Gehalts- und
Rentensteigerungen
– Buchung als Aufwand nach Vereinnahmung des
wirtschaftlichen Nutzens
– Grundsatz der sachlichen Zugehörigkeit (F 95
„matching principle“)
Thomas Schieder
43
IAS 19 – Leistungen an Arbeitnehmer
Neben Gehalt alle weiteren (insb. Sozial-) Leistungen
an Arbeitnehmer (IAS 19.4)
– Jeweils gesonderte Behandlung durch IAS 19
• Renten (Planvermögen: IAS 19.7 „plan assets“)
• Gehälter die nach d. Bilanzstichtag anfallen, Dienstwagen etc.
(kurzfristig fällige Leistungen: IAS 19.8 „short term employee
benefits“)
• Sonderurlaub (IAS 19.11 „short-term compensated absences)
• Abfindungen (IAS 19.24 „post-employment benefits“)
• Kapitalbeteiligungsleistungen (IAS 19.144 „equity
compensation benefits“)
– Ggf. iVm IAS 26 – Altersversorgungspläne
– Ggf. iVm IAS 24 – Nahestehende Unternehmen und
Personen
Thomas Schieder
44
Bilanzansatz nach IAS 19.61
present value of the defined benefit
obligation at the balance sheet date
+/- acturial gains and losses not recognised
- past service cost not recognised
- fair value at the balance sheet date
of plan assets
defined benefit liability
Thomas Schieder
45
Nettopensionsaufwand nach IAS 19.61
current service cost (Dienstzeitaufwand)
interest cost (Zinsaufwand)
+
- expected return on plan assets (erwarteter Ertrag)
+/- past service cost (rückwirkend gewährte Ansprüche)
+/- acturial gains and losses (aktuarische Gewinne/Verluste)
+/- cumulative effect of changing account. policy
+/- effect of any settlements (Abfindungen),
curtailments
(Kürzungen) or
(Beendigungsleistungen)
plan terminations
net periodic pension cost
Thomas Schieder
46
Gegenüberstellung HGB und IAS
Posten
HGB
IAS
Bewertung
Anwartschaftsdekkungsverfahren
Anwartschaftsbarwert-verfahren
Kapitalwert
Teilwert/Ansammlung
Renten- & Gehaltssteigerung bei
Leistungszusagen
idR keine
Berücksichtigung
Bei Beitragszusagen
Pensionsrückstellung
Berücksichtigung
Kompatible Regelung
Teilwertverfahren
Ansammlungsverfahren
Ansammlungsverfahren1
Gleichverteilungsverfahren2
3- 6% Zins (
Kapitalmarktzins (vgl. Zero Bonds)
StR 6%)
zT. PassivierungsWR
1)
2)
Passivierungspflicht
Empfohlene Methode nach IAS
Alternativ zulässige Methode nach IAS
Quelle: Glaum/Mandler, Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, WI 1996, S. 123
Thomas Schieder
47
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
48
„10% - Korridor“ - IAS19.92
Erfolgswirksame Erfassung der versicherungsmathematischen
Gewinne und Verluste
– Bei Übersteigung des kumulierten Saldos der versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste zum Ende der vorherigen
Berichtsperiode von
• 10% des Barwertes der leistungsorientierten Verpflichtung zu diesem
Zeitpunkt (vor Abzug des Planvermögens)
• 10% des beizulegenden Zeitwertes eines etwaigen Planvermögens zu
diesem Zeitwert
Abschreibung des außerhalb dieser Grenzen liegenden
Betrages über die Restdienstzeit bei aktiven Arbeitnehmern
– Schnellere Verteilung möglich (IAS 19.93)
– Korridoransatz faktisch nicht verpflichtend (IAS 19.95)
Planvermögen
– Nettoausweis zu Marktwerten (IAS 19.54 iVm 102ff.)
Thomas Schieder
49
Pro und Contra „Korridoransatz“
Bei Überschreiten: Ausweis der tats. Vermögenssituation
– Keine Erwartung, dass sich versicherungsmathematische Gewinne und
Verluste außerhalb des Korridors gegenseitig aufheben
Bis Erreichen der 10% Schwelle bleibt ein Teil der bekannten
Verbindlichkeiten zum Bilanzstichtag außer Ansatz
(Folge der Konsolidierung: Verrechnung von Verlusten mit nichtaktiviertem
Teil der Überdeckung
weniger Geldabfluss)
• (Konflikt mit 78/660 EWG (Vierte RiLi GesellschaftsR), Art. 31 I c und d –
Berücksichtigung varaussehbarer Risiken)
– Mechanismus zur Verteilung von Gewinnen und Verlusten über mehrere
Perioden hinweg
– Wertverluste schlagen nicht sofort auf den konsolidierten Jahresabschluss
durch
– Volatilität bleibt geringer
•
Thomas Schieder
Glättung der übersteigenden Beträge durch Verteilung über
die Restdienstzeit
50
Themenübersicht
Einleitung
Zusammenfassung
Thomas Schieder
51
Zusammenfassung
Staatliche Altersversorgung auf dem Rückmarsch
– Anreizmodelle zu betrieblichen und privaten kapitalgedeckten Maßnahmen
– Zunehmende Verlagerung der Altersvorsorge in die Betriebe
Umstellungen in der Bilanzierung aufgrund wachsender
internationaler Bewertungsmethoden
– Gering vorhandene Erfahrungswerte
– Konflikte zwischen den Bewertungsmethoden
•
•
•
•
Ausnahmen des Passivierungsgebots im HGB
Unvollständiger Schuldenausweis in den IAS
Stichtagsprinzip vs. Erwartungswertprinzip
10% Korridoransatz willkürlich
Wachsende Anforderungen an international anerkannte
Rechnungslegungsstandards
– Anspruch einer realitätsnahen Erfassung im Jahresabschluss
Harmonisierung einzelstaatlicher Bilanzierungsnormen
Fortentwicklung der Normen mit Blick auf gemeinsame Zwecke
Thomas Schieder
52
Anhang
Thomas Schieder
53
IAS 26 – Bilanzierung von AV-Plänen
Altersversorgungspläne wesentlicher Bestandteil bei
Zusicherung zukünftiger Leistungen an den Arbeitnehmer
Zus. Information und Berichterstattung über heute
vorhandene Mittel und Absicherungen zur Deckung der
Leistungen nach IAS 19
Keine Verpflichtung zur Aufstellung
Bilanz des Unternehmens trotz des o.g. Titels nicht
berührt
Bilanzierungspflichtige Zusammenhänge sind nach IAS 19
zu erfassen
IAS 26 dient lediglich der zusätzlichen Berichterstattung
Thomas Schieder
54
Inhalt der Berichterstattung nach IAS 26
Beitragsorientierte Pläne
– Aufstellung des für Leistungen zur Verfügung
stehenden Nettovermögens (IAS 26.13)
– Bewegungsbilanz für dieses Nettovermögen (IAS
26.34 a)
– Zusammenfassung der maßgeblichen
Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS
26.34 b)
– Beschreibung des Plans und Auswirkungen aller
Änderungen im Plan innerhalb der Periode (IAS
26.34 c)
– Beschreibung der Finanzierungspolitik (IAS 26.13)
Thomas Schieder
55
Inhalt der Berichterstattung nach IAS 26
Leistungsorientierte Pläne – Alt. 1 (IAS 26.17)
– Aufstellung des für Leistungen zur Verfügung stehenden
Nettovermögens (= Bruttovermögen ./. evtl. Schulden)
– Versicherungsmathematischer Barwert der zugesagten
Versorgungsleistungen
– Eine sich ergebende Vermögensunter- oder
überdeckung
Leistungsorientierte Pläne – Alt. 2 (IAS 26.17)
– Versicherungsmathematischer Barwert der zugesagten
Versorgungsleistungen oder
– Verweis auf diese Information in einem beigefügten
Gutachten eines Versicherungsmathematikers
Darstellung in einem von drei Berichtsformaten (IAS
26.28)
Thomas Schieder
56
IAS 37 – Rückstellungen & Eventualforderungen
Eine zu passivierende Schuld bzw. Verbindlichkeit („liability“)
ist eine
– Verpflichtung („obligation“)
– die gegenwärtig besteht (IAS 37.15)
– auf einem verpflichtenden Ereignis aus der Vergangenheit beruht
(IAS 37.17) und
– eine wirtschaftliche Belastung erwarten lässt (IAS 37.23)
Eine Rückstellung („provision“) ist eine Schuld mit den o.g.
Merkmalen, die unbestimmt ist, hinsichtlich von
– Zeitpunkt der Fälligkeit („timing“) oder
– Höhe der Fälligkeit („amount“)
Weitere Voraussetzung zur Passivierung
– Zuverlässige Schätzung der Verpflichtungshöhe (IAS 37.14)
Anwendungsbereich über alle Jahresabschlüsse
– Ggf. unter Beachtung IAS 39 – Finanzinstrumente
Thomas Schieder
57
IAS 37 – Bewertung von Rückstellungen
Basis: „beste Schätzung“ („best estimate“) der zukünftigen
Ausgaben (IAS 37.36)
– Schätzung gilt als wesentlicher, die Verlässlichkeit des JA nicht
beeinträchtigender Bestandteil (IAS 37.25)
Berücksichtigung von Risiken („risks“) und Unsicherheiten
(„uncertainities“) (IAS 37.42)
Keine Überbewertung von Erträgen sowie keine
Unterbewertung von Aufwendungen (IAS 37.43 –
Vorsichtsprinzip)
Bei Bestehen eines wesentlichen („material“) Zinseffektes
Ansatz mit dem Barwert („present value“)
– Barwert entspr. Nettomittelabfluss der im normalen Geschäftsverlauf für den Ausgleich der Rückstellung erwartet wird (F 100 d)
– Zinsfuß für Abzinsung muss spezifische Risiken der Rückstellung
widerspiegeln (IAS 37.47)
Thomas Schieder
58
Literatur- und Quellenverzeichnis
Internationale Rechnungslegungsstandards, J.S. Tanski, dtv
Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht, Meyer, nwb
StuB, Heft 19/2003, Pension Found Accounting im Jahresabschluss
Infonetz Altersvorsorge, www.infonetz-altersvorsorge.de/grundinfo/
pdf/betriebl_durchfuehrungswege.pdf, Zugriff: 30. Okt. 2003
Europäische Kommission, GD Binnenmarkt, Finanzmärkte, Dokument 6926/2001
Vorsorgeverpflichtungen in Konzernrechnungen, WP Daniel Suter, PwC
Prof. Dr. Raimund Rhiel, Informationen in Kopie
Bilanzierung von wertpapiergebundenen Pensionszusagen in der handels- und
Steuerbilanz, Univ.-Prof. Dr. D. Wellisch/Dr. R. Schweiger/T. Bartlitz
Rechnungslegung für Pensionsverpflichtungen nach HGB, US-GAAP und IAS, Jochen
Petersen, IDW-Verlag Düsseldorf
Pensionsrückstellungen im Steuerrecht, Mittelbach/Röhrig, 2. Auflage, Peter Deubner
Verlag
Internationale Rechnungslegung, Kütting/Langenbucher, Schäffer Pöschel Verlag
Danke für Ihre Aufmerksamkeit.
Thomas Schieder, Saalburgstraße 42, 60385 Frankfurt/M.
Fachhochschule Frankfurt/M., FB 3, SG Wirtschaftsrecht
Thomas Schieder
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